plik

www.gazetapodatkowa.pl

Gazeta Podatkowa nr 9 • 31.01.2008 r.

RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO

Podatkowa księga

przychodów i rozchodów

Polisa ubezpieczeniowa w podróży służbowej

Wykupiliśmy pracownikowi polisę ubezpieczeniową na czas delega-

cji zagranicznej. Jej wartość doliczyliśmy do wynagrodzenia. W której

kolumnie księgi podatkowej wykazać tę polisę: 12 czy 13? Czy dokumentem

księgowym jest polisa, czy też należałoby księgować listę płac?

Z pytania wynika, że podatnik wysyłając pracownika w podróż zagraniczną nabył

ubezpieczenie na czas pobytu pracownika w delegacji – prawdopodobnie od następstw

nieszczęśliwych wypadków lub choroby.

Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki poniesione w celu

osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 ustawy o pdof – Dz. U.

z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdof, stanowi,

że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę

z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników,

z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu

II wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej, jeżeli

uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpiecze-

nia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub

odnowiono, wyklucza:

a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,

b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,

c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.

Chodzi tu o ubezpieczenia na życie (grupa 1 dział I), na życie, jeżeli są związane

z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I), wypadkowe i choro-

bowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I), wypadku,

w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II), choroby (grupa

2 dział II).

Wykup polisy ubezpieczeniowej na czas delegacji pracownika zabezpiecza firmę

przed ewentualnymi wysokimi kosztami zwrotu pracownikowi kosztów leczenia za

granicą. Jeżeli spełnione są wszystkie warunki wymienione wcześniej, a uprawnionym

do otrzymania świadczenia z tytułu zawartej umowy jest pracownik delegowany w po-

dróż zagraniczną – wydatki na ten cel mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.

Wydatek na ubezpieczenie pracownika delegowanego w podróż służbową podat-

nik powinien ująć w księdze podatkowej w kolumnie 13 „Pozostałe wydatki”.

Zapisu w księdze podatkowej należy dokonać na podstawie polisy ubezpieczeniowej.

Jak wskazano w pytaniu, wartość polisy ujęto w liście płac. Jest to prawidłowe, jako że

z tytułu zakupu polisy u pracownika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu

i oskładkowaniu.

Dorota Przybyszewska

Wynik ze sprzedaży (zysk lub stratę) w kalkulacyjnym rachunku zysków i strat wyka-

zuje się w wierszu F. Wynik ten ustala się przyporządkowując sumie przychodów netto ze

sprzedaży produktów, towarów i materiałów (wiersz A) tylko te koszty, które poniesione

zostały w celu ich osiągnięcia. Koszty te obejmują :

– koszt wytworzenia sprzedanych produktów (wiersz B.I),

– wartość sprzedanych towarów i materiałów (wiersz B.II),

– koszty sprzedaży (wiersz D),

– koszty ogólnego zarządu (wiersz E).

W kalkulacyjnym rachunku zysków i strat nie uwzględnia się więc kosztów, które nie

znajdują odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach.

Kalkulacyjny rachunek zysków i strat mogą sporządzać jednostki, które prowadzą ewi-

dencję i rozliczanie kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 (według funkcji) lub pełną

ewidencję i rozliczanie kosztów, tj. według rodzajów (na kontach zespołu 4) i równocześnie

według funkcji (na kontach zespołu 5).

Aby prawidłowo sporządzić rachunek zysków i strat według wariantu kalkulacyjnego

należy rejestrować koszty na kontach zespołu 5, wyodrębniając: koszty działalności pod-

stawowej (np. produkcyjnej, usługowej), koszty sprzedaży i koszty ogólnego zarządu.

W trakcie roku obrotowego ewidencja i rozliczanie kosztów działalności operacyjnej

w jednostkach grupujących koszty według rodzajów i równocześnie według funkcji może

przebiegać zapisami:

1. Bieżące księgowanie kosztów według rodzajów:

– Wn konto 40 „Koszty według rodzajów”,

–

Ma konto zespołu 0, 1, 2, 3 i konto 85.

2. Rozliczenie kosztów – na właściwe stanowiska w zespole 5 oraz kosztów zakwalifi-

kowanych do rozliczenia w czasie:

a) kosztów działalności podstawowej

–

Wn konto 50 „Koszty działalności podstawowej–produkcyjnej”,

– Ma konto 49 „Rozliczenie produkcji”,

b) kosztów działalności pomocniczej

–

Wn konto 53 „Koszty działalności pomocniczej”,

– Ma konto 49 „Rozliczenie kosztów”,

d) kosztów ogólnego zarządu i kosztów sprzedaży

–

Wn konto 55 „Koszty zarządu”, konto 52 „Koszty sprzedaży”,

– Ma konto 49 „Rozliczenie kosztów”,

e) koszty zakwalifikowane do rozliczenia w przyszłych okresach sprawozdawczych

– Wn konto 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów”,

– Ma konto 49 „Rozliczenie kosztów”.

3. Rozliczenie kosztów działalności pomocniczej w części przypadającej na poszcze-

gólne rodzaje działalności podstawowej:

– Wn konto 50 „Koszty działalności podstawowej–produkcyjnej”,

–

Ma konto 53 „Koszty działalności pomocniczej”.

4. Przeksięgowanie kosztu wytworzenia produktów:

a) jeżeli rozliczenie kosztów odbywa się za pośrednictwem konta 58

– Wn konto 58 „Rozliczenie kosztów działalności”,

– Ma konto 50 „Koszty działalności podstawowej–produkcyjnej”,

b) jeżeli rozliczenie kosztów wytworzenia odbywa się z pominięciem konta 58

– Wn konto 60

„Produkty gotowe i półprodukty”,

– Ma konto 50 „Koszty działalności podstawowej – produkcyjnej”.

5. Przeksięgowanie kosztu wytworzenia sprzedanych produktów:

– Wn konto 70-1 „Koszt sprzedanych produktów”,

– Ma konto 60 „Produkty gotowe i półprodukty”.

Na dzień bilansowy jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w postaci kalku-

lacyjnej dokonują przeksięgowania kosztów, zapisami:

1. Przeniesienie kosztów według rodzajów:

– Wn konto 49 „Rozliczenie kosztów”,
– Ma konto 40

„Koszty według rodzajów”.

2. Przeniesienie kosztów na wynik finansowy:

–

Wn konto 86 „Wynik finansowy”,

–

Ma konto 55 „Koszty zarządu”, konto 52 „Koszty sprzedaży”,

–

Ma konto 70-1 „Koszt sprzedanych produktów”.

Ustalenie wyniku na sprzedaży w jednostce sporządzającej kalkulacyjny rachunek

zysków i strat przedstawia poniższy przykład.

Przykład

Założenia

1. Jednostkaprowadzipełnąewidencjękosztówisporządzarachunekzyskówistrat

wedługwariantukalkulacyjnego.

2. Zksiągrachunkowychza2007r.wynikająnastępującedane:

a)kosztyrodzajoweujętenakontachzespołu4wyniosłyogółem

650.000zł,

b) kosztyrozliczonenamiejscapowstawania

– kosztyprodukcji(konto50)przeniesionewcałościnakonto60 460.000zł,

– kosztysprzedaży(konto52)

30.000zł,

– kosztyzarządu(konto55)

130.000zł,

c) kosztypodlegającerozliczeniuwprzyszłychokresach

(kosztyubezpieczeniamajątku)ujętenakoncie64

30.000zł.

3. Kosztwytworzeniasprzedanychproduktów(konto70-1):

440.000zł.

4. Przychodyzesprzedażyproduktów(konto70-0):

630.000zł.

5. Przychodyzesprzedażymateriałów(konto74-0):

10.000zł.

6. Wartośćsprzedanychmateriałów(konto74-1):

8.000zł.

Dekretacja

1. Przeksięgowanie kosztów rodzajowych na dzień bilansowy:

650.000 zł

– Wn konto 49 „Rozliczenie kosztów”,

– Ma konto 40 „Koszty według rodzajów”.

2. Przeniesienie przychodów ze sprzedaży na wynik finansowy:

a) przychody ze sprzedaży produktów

630.000 zł

– Wn konto 70-0 „Sprzedaż produktów”,

–

Ma konto 86 „Wynik finansowy”,

b) przychody ze sprzedaży materiałów

10.000 zł

– Wn konto 74-0 „Sprzedaż materiałów”,

–

Ma konto 86 „Wynik finansowy”.

Wynik ze sprzedaży w kalkulacyjnym

rachunku zysków i strat

3. Przeniesienie na wynik finansowy:

a) kosztów sprzedaży

30.000 zł

–

Wn konto 86 „Wynik finansowy”,

–

Ma konto 52 „Koszty sprzedaży”,

b) kosztów zarządu

130.000 zł

–

Wn konto 86 „Wynik finansowy”,

–

Ma konto 55 „Koszty zarządu”,

c) kosztu wytworzenia sprzedanych wyrobów

440.000 zł

–

Wn konto 86 „Wynik finansowy”,

–

Ma konto 70-1 „Koszt sprzedanych produktów”,

d) wartości sprzedanych materiałów

8.000 zł

– Wn konto

86 „Wynik finansowy”,

–

Ma konto 74-1 „Wartość sprzedanych materiałów”.

Księgowania

Konto 40

„Koszty według

rodzajów”

Konto to 49

„Rozliczenie

kosztów”

Konto 52 „Koszty

sprzedaży”

S.p.) 650.000

650.000 (1

1) 650.000

650.000 (S.p.

S.p.) 30.000

30.000 (3a

Konto 55 „Koszty zarządu”

Konto 70-0

„Sprzedaż

produktów”

Konto 70-1 „Koszt

sprzedanych produktów”

S.p.) 130.000

130.000 (3b

2a) 630.000

630.000 (S.p.

S.p.) 440.000 440.000 (3c

Konto 74-0

„Sprzedaż

materiałów”

Konto 74-1 „Wartość

sprzedanych materiałów”

Konto 86 „Wynik

finansowy”

2b) 10.000

10.000 (S.p.

S.p.) 8.000

8.000 (3d

3a) 30.000 630.000 (2a
3b) 130.000 10.000 (2b
3c) 440.000
3d) 8.000
608.000 640.000

32.000 (S.k.

Wkalkulacyjnymrachunkuzyskówistratjednostkawykażewwierszu:

Przychodynettozesprzedażyproduktów,towarówimateriałów 640.000zł,

A.I. Przychodynettozesprzedażyproduktów

630.000zł,

A.II. Przychodynettozesprzedażytowarówimateriałów

10.000zł,

Kosztysprzedanychproduktów,towarówimateriałów

448.000zł,

B.I. Kosztwytworzeniasprzedanychproduktów

440.000zł,

B.II. Wartośćsprzedanychtowarówimateriałów

8.000zł,

C. Zysk(strata)zesprzedażybrutto(A-B)

192.000zł,

D. Kosztysprzedaży

30.000zł,

E. Kosztyogólnegozarządu

130.000zł,

Zysk(strata)zesprzedaży(C-D-E)

32.000zł.

Ewa Gruchot