1
sprawozdawczości
Nowe
standardy
Rzetelne księgi rachunkowe i bezbłędne sprawozdania zgodne z UOR oraz MSR/MSSF
16 – 30 listopada 2014
issn 1895-2844
AKTUALNOŚCI
Limit do prowadzenia
ksiąg rachunkowych
1–2
Warunki do założenia
biura rachunkowego
3
SPRAWOZDANIA FINANSOWE
Inwentaryzacja
metodą weryfikacji
1–4
Spis z natury środków trwałych
7
MSSF W PRAKTYCE
Standardy w zakresie
cen regulowanych
9
EKSPERT ODPOWIADA
Ewidencja nieodpłatnych
części zamiennych
14
Składki ZUS
jako koszty podatkowe
14
Wycena przychodów
ze sprzedaży
14
Nabycie licencji
do programów komputerowych
15
Określanie wartości rezydualnej
15
Likwidacja środków trwałych
15
PORÓWNANIE REGULACJI
UOR I MSR/MSSF
UoR i MSR 24, MSR 26,
MSR 28
16
w n u m e r z e
ciąg dalszy na stronie 4
ciąg dalszy na stronie 2
T y l k o d l a s t a ł y c h C z y t e l n i k ó w
BEZPŁATNY E-BOOK zawierający porównanie regulacji UoR i MSR/MSSF do pobrania w zakładce
„Twój e-book” na www.emsr.pl
RAZ W MIESIĄCU możliwość pobrania bezpłatnego e-booka o tematyce podatkowo-rachunkowej
E-LETTER „E-doradca podatki i rachunkowość”
BEZPŁATNE ELEKTRONICZNE ARCHIWUM czasopisma na stronie www.emsr.pl
MOŻLIWOŚĆ ZADAWANIA PYTAŃ EKSPERTOM za pośrednictwem redakcji nd@wip.pl
TELEFONICZNY DYŻUR EKSPERTA z zakresu podatków i rachunkowości w każdą środę
Po przekroczeniu limitu przychodów trzeba
prowadzić księgi rachunkowe
Przy ustaleniu limitu przychodów, których przekroczenie powoduje koniecz-
ność prowadzenia ksiąg rachunkowych, między przepisami prawa bilansowego
i podatkowego jest sporo rozbieżności. Sprawdź, na co zwrócić uwagę.
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachunkowych dotyczy osób fizycznych, spółek
cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych osób fizycznych oraz spółek part-
nerskich, jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży towarów, produktów i operacji
finansowych za poprzedni rok obrotowy wyniosły co najmniej równowartość
w walucie polskiej 1.200.000 euro (art. 2 ust. 1 pkt 2 ustawy o rachunkowości,
dalej: uor). W tym przepisie wymienione są przychody netto ze sprzedaży towa-
rów i produktów oraz przychody z operacji finansowych, np. sprzedaży papierów
wartościowych czy aktualizacji ich wartości. Nie ma natomiast wymienionych
przychodów ze sprzedaży materiałów, ponieważ rachunkowość traktuje je mar-
ginalnie – materiały powinny być zużyte na potrzeby prowadzonej działalności
i tylko w wyjątkowych sytuacjach sprzedane.
Porównanie zapisów w księgach z dokumentacją
warto zaplanować na ostatni kwartał
Weryfikację powinno się przeprowadzić w terminie umożliwiającym uję-
cie jej wyników w sprawozdaniu finansowym. Inwentaryzacja tą metodą
powinna być przeprowadzona między początkiem IV kwartału a 15. dniem
następnego roku.
Metodą porównania zapisów w księgach rachunkowych z dokumentacją inwentary-
zujemy wiele często różniących się od siebie pozycji aktywów i pasywów. Tabela na
str. 5 zawiera zestawienie celów i metod stosowanych przy weryfikacji.
Aktualności
Szanowny Czytelniku
MSSF 14 jest określany jako tzw.
standard tymczasowy i stanowi część
większego projektu dotyczącego
działalności o regulowanych cenach.
Celem tego standardu jest zwiększenie porównywalno-
ści sprawozdań finansowych jednostek zaangażowanych
w działalność podlegającą regulacji cen. Standard ten
pozwala jednostkom, które sporządzają sprawozdanie
finansowe zgodnie z MSSF po raz pierwszy do ujmowa-
nia kwot wynikających z działalności o regulowanych
cenach, zgodnie z dotychczas stosowanymi zasadami
rachunkowości. Zastosowanie MSSF 14 jest dozwolone
natomiast wtedy, gdy jednostka prowadzi działalność
objętą regulacjami cen i w sprawozdaniach finansowych
sporządzanych zgodnie z wcześniej stosowanymi zasadami
rachunkowości ujmowała kwoty kwalifikujące się do
uznania za „salda pozycji odroczonych”.
Lidia Pogodzińska
redaktor prowadząca
Po przekroczeniu limitu przychodów trzeba prowadzić księgi rachunkowe
polskiej 1.200.000 euro (art. 2 ust. 1 pkt 2
ustawy o rachunkowości, dalej: uor). W tym
przepisie wymienione są przychody netto
ze sprzedaży towarów i produktów oraz
przychody z operacji finansowych, np.
sprzedaży papierów wartościowych czy
aktualizacji ich wartości. Nie ma natomiast
wymienionych przychodów ze sprzedaży
materiałów, ponieważ rachunkowość trak-
tuje je marginalnie – materiały powinny
być zużyte na potrzeby prowadzonej dzia-
łalności i tylko w wyjątkowych sytuacjach
sprzedane.
W art. 2 ust. 1 pkt 2 uor nie są wymienione
także pozostałe przychody operacyjne,
czyli przychody pośrednio związane z dzia-
łalnością operacyjną. W szczególności
są to przychody ze sprzedaży środków
trwałych oraz wartości niematerialnych
i prawnych, nieruchomości zaliczonych
do inwestycji, przychody z działalności
socjalnej, otrzymane darowizny niezali-
czane do rozliczeń międzyokresowych
przychodów, kary i odszkodowania, a także
wartość rozwiązanych rezerw czy odpisów
aktualizujących. W niektórych sytuacjach
wartość tych pozostałych przychodów jest
kwotą bardzo istotną.
Z kolei w świetle ustawy o PIT decyduje
przekroczenie limitu przychodów z dzia-
łalności gospodarczej. Do takich zaliczamy,
zgodnie z art. 14 ustawy o PIT, wszelkie
przysporzenia (także kwoty należne), które
mają związek z działalnością gospodarczą.
Są to więc nie tylko przychody ze sprze-
daży towarów i produktów, ale też
przykładowo ze sprzedaży materiałów,
przychody z najmu, podnajmu, dzierża-
wy, poddzierżawy oraz z innych umów
o podobnym charakterze, składników
majątku związanych z działalnością gospo-
darczą, przychody z odpłatnego zbycia
wykorzystywane na potrzeby związane
z działalnością gospodarczą.
Zalicza się tu też otrzymane odszkodo-
wania za szkody dotyczące składników
majątku związanych z prowadzoną dzia-
łalnością, dotacje, subwencje, dopłaty
i inne nieodpłatne świadczenia otrzyma-
ne na pokrycie kosztów albo jako zwrot
wydatków (z wyjątkiem tych dotyczących
środków trwałych i WNIP – podobnie jak
w rachunkowości). Zalicza się do tych
przychodów otrzymane kary umowne,
wartość umorzonych lub przedawnio-
nych zobowiązań, z zastrzeżeniem ust. 3
pkt 6, w tym z tytułu zaciągniętych kre-
dytów (pożyczek), z wyjątkiem umorzo-
nych pożyczek z Funduszu Pracy, które są
w rachunkowości pozostałymi przycho-
dami operacyjnymi.
Podobnie jak w rachunkowości kwotę limi-
tu tworzą różnice kursowe. Różnica między
rachunkowością a podatkami dotyczy
także wartości otrzymanych świadczeń
w naturze i innych nieodpłatnych świad-
czeń. Wartość otrzymanych świadczeń
w naturze w rachunkowości jest pozosta-
łym przychodem operacyjnym, natomiast
wartość świadczeń otrzymanych nieod-
płatnie nie jest w rachunkowości w ogóle
ujmowana. Obie te kategorie stanowią
przychody z działalności gospodarczej
w podatku dochodowym.
Przychodem podatkowym są także
zwrócone wierzytelności lub rozwiązane
odpisy aktualizujące wierzytelności, jeśli
uprzednio stanowiły one koszty uzyskania
przychodów. Jak zatem widać, katalog
przychodów, które w rachunkowości nie
są w ogóle przychodami, a w podatku
dochodowym nimi są, jest dość obszerny.
Podatnicy muszą jednak pamiętać, że
skoro księgi rachunkowe są podstawowym
źródłem informacji do ustalenia podsta-
wy opodatkowania, to muszą je założyć,
nawet jeśli limit przychodów wynikający
z prawa bilansowego nie został jeszcze
przekroczony.
Interpretacja indywidualna dyrektora
Izby Skarbowej w Bydgoszczy z 5 wrze-
śnia 2014 r., nr ITPB1/415-691/14/MP
ciąg dalszy ze strony 1
W interpretacji o nr. ITPB1/415-691/14/MP
opisano sytuację, w której przedsiębiorca
w 2014 roku sprzedał grunt wraz ze znaj-
dującą się na nim halą. Łączna wartość
sprzedaży, w tym ze sprzedaży środka
trwałego oraz sprzedaży towarów i usług,
spowoduje osiągnięcie przychodu prze-
kraczającego 1.200.000 euro.
Podatnik zapytał ministra finansów, czy
wartość przychodu z tytułu sprzedaży
składnika majątku trwałego ma wpływ na
przychód liczony do obowiązku prowa-
dzenia ksiąg rachunkowych od 2015 roku.
Organ podatkowy wyjaśnił, że przychód
ze sprzedaży środków trwałych (z wyjąt-
kiem nieruchomości mieszkalnych) jest
przychodem z działalności gospodar-
czej. W konsekwencji w przypadku gdy
podatnik w 2014 roku osiągnie przy-
chód, w rozumieniu art. 14 ustawy o PIT,
stanowiący co najmniej równowartość
1.200.000 euro, będzie miał obowią-
zek prowadzenia ksiąg rachunkowych,
począwszy od 1 stycznia 2015 r.
Pytanie do eksperta:
Jakie są rozbież-
ności między przepisami prawa
bilansowego i podatkowego w zakre-
sie rodzaju przychodów, których
przekroczenie powoduje konieczność
prowadzenia ksiąg rachunkowych?
dr Katarzyna Trzpioła
specjalista prawa podatkowego
i bilansowego
Obowiązek prowadzenia ksiąg rachun-
kowych dotyczy osób fizycznych, spółek
cywilnych osób fizycznych, spółek jawnych
osób fizycznych oraz spółek partnerskich,
jeżeli ich przychody netto ze sprzedaży
towarów, produktów i operacji finanso-
wych za poprzedni rok obrotowy wynio-
sły co najmniej równowartość w walucie
Aktualności
Sprawdź już dziś
Wszystkie wydania publikacji
w jednym miejscu:
zakładka „archiwum numerów”
DARMOWE
ARCHIWUM
Biuro rachunkowe można założyć po spełnieniu określonych warunków
Przedsiębiorca, który zamierza otworzyć biuro rachunkowe, musi posiadać
odpowiednie zaświadczenie, że nie był skazany prawomocnym wyrokiem sądu za
przestępstwo przeciwko wiarygodności dokumentów, mieniu, obrotowi gospo-
darczemu, obrotowi pieniędzmi i papierami wartościowymi, za przestępstwo
skarbowe oraz za przestępstwa określone w rozdziale 9 ustawy o rachunkowości.
Działalność usługowego prowadzenia
ksiąg rachunkowych mogą wykonywać
przedsiębiorcy, pod warunkiem że czyn-
ności z tego zakresu będą wykonywane
przez osoby, które:
1) mają pełną zdolność do czynności
prawnych;
2) nie były skazane prawomocnym wyro-
kiem sądu za przestępstwo przeciwko
wiarygodności dokumentów, mieniu,
obrotowi gospodarczemu, obrotowi
pieniędzmi i papierami wartościowy-
mi, za przestępstwo skarbowe oraz za
przestępstwa określone w rozdziale 9
ustawy o rachunkowości.
Wynika to z art. 76a ust. 3 ustawy z 29
września 1994 r. o rachunkowości (Dz.U.
z 2013 r. poz. 330 ze zm.).
Biuro Informacyjne Krajowego Rejestru
Karnego, wchodzące w skład Minister-
stwa Sprawiedliwości, z siedzibą przy ul.
Czerniakowskiej 100 w Warszawie, jest
podmiotem wykonującym zadania zwią-
zane z prowadzeniem Krajowego Rejestru
Karnego, określone w ustawie z 24 maja
2000 r. o Krajowym Rejestrze Karnym (Dz.U.
z 2012 r. poz. 654 ze zm.) i wydanych na
jej podstawie przepisach wykonawczych
oraz w ustawach odrębnych.
Informację z Krajowego Rejestru Karnego
(w tym tzw. zaświadczenie o niekaralności)
można uzyskać:
y
w Biurze Informacyjnym Krajowego
Rejestru Karnego,
y
w Punktach Informacyjnych Krajo-
wego Rejestru Karnego przy sądach
powszechnych na terenie kraju.
Aby uzyskać informację z Krajowego
Rejestru Karnego o osobie lub podmiocie
zbiorowym, należy posłużyć się odpo-
wiednim formularzem. Są one dostępne
też na stronie internetowej http://bip.
ms.gov.pl/pl/rejestry-i-ewidencje/krajo-
wy-rejestr-karny/.
Za udzielenie informacji z Krajowego
Rejestru Karnego trzeba wnieść opła-
tę w wysokości 30 zł. Opłatę uiszcza się
w jeden z następujących sposobów:
y
w formie znaków opłaty sądowej,
y
gotówką w kasie Ministerstwa Spra-
wiedliwości,
y
gotówką w kasie sądu,
y
na rachunek bankowy Ministerstwa
Sprawiedliwości:
Ministerstwo Sprawiedliwości, Al. Ujaz-
dowskie 11, 00-950 Warszawa, NBP
O/O Warszawa PL 77 1010 1010 0400
1922 3100 0000
Narodowy Bank Polski Oddział Okręgowy
Warszawa, plac Powstańców Warszawy 4,
00-950 Warszawa.
W tytule przelewu podajemy imię i nazwi-
sko osoby lub nazwę podmiotu zbioro-
wego, których dotyczyć ma informacja
z Krajowego Rejestru Karnego, oraz datę
oznaczoną we wniosku lub zapytaniu jako
data wystawienia.
Wypełniony i opłacony formularz zapyta-
nia można złożyć osobiście w Biurze Infor-
macyjnym Krajowego Rejestru Karnego
lub w jednym z punktów informacyjnych
KRK bądź przesłać pocztą. Dowód wniesie-
nia opłaty należy dołączyć do formularza.
Składając wniosek osobiście, należy oka-
zać dokument pozwalający na ustalenie
tożsamości.
Od 1 lipca 2014 r. istnieje możliwość skie-
rowania wniosku lub zapytania za pośred-
nictwem systemu teleinformatycznego.
W takim przypadku opłata za wydanie
informacji o osobie lub o podmiocie zbio-
rowym wynosi 20 zł.
Przewidziano elektroniczną formę wno-
szenia opłaty za pomocą mechanizmów
gwarantujących zainicjowanie procedury
nieodwracalnego opłacenia wniosku lub
zapytania. Jeżeli podmiotem kierującym
zapytanie jest podmiot wpisany do Kra-
jowego Rejestru Karnego (KRS), dane
identyfikujące ten podmiot podaje się
na podstawie aktualnego odpisu z KRS,
a w przypadku gdy dane wpisane do KRS
nie odpowiadają aktualnemu stanowi
prawnemu oraz w przypadku podmiotu
niewpisanego do KRS, dane identyfikujące
podmiot podaje się na podstawie innego
dokumentu zawierającego te dane.
W podpisie powinna figurować osoba
bądź osoby uprawnione do reprezen-
tacji podmiotu. Jeżeli zapytanie składa
inna osoba, niż wymieniona w Krajowym
Rejestrze Sądowym, powinna posiadać
stosowne pełnomocnictwo.
Podstawa prawna:
Ustawa z 24 maja 2000 r. o Krajowym
Rejestrze Karnym (Dz.U. z 2012 r. poz. 654
ze zm.).
Art. 76a ust. 3 ustawy z 29 września 1994 r.
o rachunkowości (Dz.U. z 2013 r. poz. 330
ze zm.).
dr Katarzyna Trzpioła
Wydział Zarządzania Uniwersytetu Warszawskiego