10

www.gazetapodatkowa.pl

Gazeta Podatkowa nr 90 • 8.11.2007 r.

RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO

Porady eksperta

Ewidencja kosztów prenumeraty gazety na 2008 r.

Jak ująć w księgach rachunkowych koszt prenumeraty Gazety Podatko-

wej na 2008 r., jeżeli fakturę otrzymałam w listopadzie 2007 r.? Jednostka

prowadzi ewidencję kosztów w zespole 4 i 5.

Koszty prenumeraty gazety za 2008 r. poniesione w 2007 r. są to koszty przyszłych

okresów. Dla zapewnienia współmierności przychodów i związanych z nimi kosztów

do aktywów lub pasywów danego okresu sprawozdawczego zaliczane będą koszty lub

przychody dotyczące przyszłych okresów oraz przypadające na ten okres sprawozdaw-

czy koszty, które jeszcze nie zostały poniesione. Stanowi o tym art. 6 ust. 2 ustawy

o rachunkowości.

Wynika z tego, że koszty prenumeraty co do zasady podlegają rozliczeniu w czasie za

pośrednictwem konta 64 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Czynne

rozliczenia międzyokresowe). W przypadku poniesienia w listopadzie 2007 r. kosztów

prenumeraty na 2008 r., w księgach rachunkowych należałoby dokonać zapisu:

1. FV – zaksięgowanie w listopadzie 2007 r. faktury dotyczącej prenumeraty:

a) wartość w cenie zakupu

-Wn konto 30

„Rozliczenie zakupu”,

b) VAT podlegający odliczeniu

-Wn konto 22

„VAT naliczony i jego rozliczenie”,

c) łączna kwota zobowiązania

- Ma konto 21

„Rozrachunki z dostawcami” (w analityce: Wydawnictwo),

d) zarachowanie kosztu do rozliczenia w czasie

-Wn konto 40

„Koszty według rodzajów”,

-Ma konto 30

„Rozliczenie zakupu”

oraz
-Wn konto 64

„Rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Czynne

rozliczenia międzyokresowe),

-Ma konto 49

„Rozliczenie kosztów”.

2. PK – odpisy w poszczególnych miesiącach 2008 r.:

-Wnkontozespołu5
-Ma konto 64

„Rozliczenia międzyokresowe kosztów” (w analityce: Czynne

rozliczenia międzyokresowe).

Jeżeli koszty prenumeraty na 2008 r. nie stanowią kwoty istotnej i nie wywierają

znaczącego wpływu na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majątkowej i finanso-

wej oraz wyniku finansowego jednostki, mogą zostać jednorazowo odpisane w koszty

działalności operacyjnej w styczniu 2008 r. Zapis o tym, że wydatki ponoszone na

prenumeratę prasy, poradników, czasopism fachowych itp. zaliczane będą w ciężar

kosztów jednorazowo, powinien się wówczas znaleźć w zasadach (polityce) rachun-

kowości jednostki.

Przykład

Jednostka dokonała w listopadzie 2007 r. wpłaty na prenumeratę Gazety Podat-

kowej na 2008 r. w kwocie brutto: 250 zł. W tym też miesiącu jednostka otrzymała

fakturę VAT potwierdzającą dokonaną wpłatę. Kwotę kosztu prenumeraty jako nie-

istotną odniesiono w koszty w styczniu 2008 r. Jednostka ewidencjonuje koszty na

kontach zespołu 4 i 5.

Dekretacja

1. WB – wpłata na prenumeratę Gazety na 2008 r. w listopadzie 2007 r.: 250 zł

- Wn konto 21

„Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN),
- Ma konto 13–0

„Rachunek bieżący”.

2. FV dotycząca prenumeraty księgowana w listopadzie 2007 r.:

a) wartość w cenie zakupu

233,64 zł

- Wn konto 30

„Rozliczenie zakupu”,

b) VAT według stawki 7%

16,36 zł

- Wn konto 22

„VAT naliczony i jego rozliczenie”,

c) łączna kwota zobowiązania

250 zł

- Ma konto 21

„Rozrachunki z dostawcami”

(w analityce: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN),

d) zarachowanie kosztu do rozliczenia

233,64 zł

-Wn konto 40

„Koszty według rodzajów”,

-Ma konto 30

„Rozliczenie zakupu”

oraz
-Wn konto 64

„Rozliczenia międzyokresowe kosztów”

(w analityce: Czynne rozliczenia międzyokresowe),
-Ma konto 49

„Rozliczenie kosztów”.

3. PK – jednorazowy odpis w styczniu 2008 r.:

233,64 zł

-

Wnkontozespołu5,

-Ma konto 64

„Rozliczenia międzyokresowe kosztów”

(w analityce: Czynne rozliczenia międzyokresowe).

Dorota Przybyszewska

Stowarzyszenie jest dobrowolnym, samorządnym, trwałym zrzeszeniem o celach niezarob-

kowych i samodzielnie określa swoje cele, programy działania i struktury organizacyjne oraz

uchwala akty wewnętrzne dotyczące jego działalności. Wynika to z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia

7 kwietnia 1989 r. – Prawo o stowarzyszeniach (Dz. U. z 2001 r. nr 79, poz. 855 ze zm.).

Zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych przez stowarzyszenia, którego działalność po-

lega wyłącznie na realizacji celów określonych w statucie określają przepisy rozporządzenia

Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001 r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości

dla niektórych jednostek niebędących spółkami handlowymi nieprowadzącymi działalności

gospodarczej (Dz. U. nr 137, poz. 1539 ze zm.). W takim przypadku, księgi prowadzone są

w sposób uproszczony. Również sprawozdanie finansowe sporządza się w formie uproszczonej

określonej w § 3 ust. 2 rozporządzenia oraz w załączniku nr 1 i 2 do tego rozporządzenia.

Z art. 34 ustawy Prawo o stowarzyszeniach wynika, iż stowarzyszenie może prowadzić

działalność gospodarczą, według ogólnych zasad określonych w odrębnych przepisach. Ro-

dzaj i rozmiar działalności gospodarczej powinien określać statut stowarzyszenia. W takim

przypadku dochód z działalności gospodarczej powinien służyć realizacji celów statutowych

i nie może być przeznaczony do podziału między jego członków.

Jeżeli stowarzyszenie rozpocznie działalność gospodarczą w trakcie roku obrotowego,

wówczas z dniem jej podjęcia obowiązane jest stosować przepisy ustawy o rachunkowości

odnoszące się do jednostek prowadzących działalność gospodarczą (§ 4 rozporządzenia).

Jest to równoznaczne z prowadzeniem ksiąg rachunkowych w sposób umożliwiający spo-

rządzenie sprawozdania finansowego zgodnie z art. 42 ustawy o rachunkowości (Dz. U.

z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.) oraz załącznikiem nr 1 do tej ustawy.

Przychody stowarzyszenia

Majątek stowarzyszenia powstaje ze składek członkowskich, darowizn, spadków, zapi-

sów, dochodów z własnej działalności, dochodów z majątku stowarzyszenia oraz z ofiarności

publicznej. Stowarzyszenie, z zachowaniem obowiązujących przepisów, może przyjmować

darowizny, spadki i zapisy oraz korzystać z ofiarności publicznej. Stowarzyszenie może

otrzymywać także dotację według zasad określonych w odrębnych przepisach.

Wymienione wyżej przychody z działalności statutowej ujmuje się na koncie 70-0

„Przychody działalności statutowej”. W ewidencji analitycznej prowadzonej do tego konta

oddzielnie ujmuje się poszczególne rodzaje przychodów.

W przypadku podjęcia działalności gospodarczej ewidencję poszczególnych rodzajów

przychodów z tej działalności można prowadzić na następujących kontach:

–70-1

„Sprzedaż produktów”,

–70-2

„Sprzedaż usług”,

–73-0

„Sprzedaż towarów”,

–74-0

„Sprzedaż materiałów”.

Pozostałe przychody operacyjne, przychody finansowe oraz zyski nadzwyczajne prowa-

dzi się według zasad ogólnych przewidzianych dla jednostek gospodarczych.

Rachunek kosztów

Stowarzyszenie, przed rozpoczęciem działalności gospodarczej powinno określić sposób

prowadzenia rachunku kosztów. Wskazane jest w takim przypadku prowadzenie pełnego

rachunku kosztów, tj. na kontach zespołu 4 (koszty według rodzaju) oraz równocześnie

na kontach zespołu 5 (według funkcji) lub wyłącznie na kontach zespołu 5. W pierwszym

przypadku kierownik jednostki powinien dokonać wyboru wariantu sporządzania rachunku

zysków spośród dwóch możliwych określonych w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowo-

ści, a więc wariant porównawczy lub kalkulacyjny. Stosowny zapis w tej sprawie powinna

zawierać dokumentacja opisująca przyjęte zasady (politykę rachunkowości), o której mowa

w art. 10 ust. 1 ustawy o rachunkowości).

Księgi stowarzyszenia prowadzącego

działalność gospodarczą

W dalszej części artykułu omówiona zostanie ewidencja kosztów wyłącznie na kontach

zespołu 5. Prowadząc ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 5 stowarzyszenie będzie

obowiązane sporządzać rachunek zysków i strat wyłącznie według wariantu kalkulacyjne-

go.Ewidencja taka powinna być prowadzona w sposób umożliwiający rozliczanie kosztów

dotyczących działalności statutowej i działalności gospodarczej.

Ewidencja kosztów działalności statutowej powinna być nadal prowadzona według zasad

określonych w § 2 ust. 2 i 3 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 15 listopada 2001r.

Ewidencję tych kosztów można prowadzić na następujących kontach syntetycznych:

– konto50-0 „Koszty realizacji zadań statutowych”,

– konto50-1 „Koszty administracyjne”.

Ewidencję kosztów działalności gospodarczej – w zależności od rodzaju tej działalności

można prowadzić na kontach syntetycznych:

– konto50-2 „Koszty produkcji przemysłowej”,

– konto50-3 „Koszty działalności usługowej”,

– konto50-4 „Koszty działalności handlowej”,

– konto52-0 „Koszty sprzedaży produktów”.

Do każdego wymienionego wyżej konta syntetycznego należy prowadzić ewidencję

kosztów według ich rodzajów – ze szczegółowością określoną w załączniku nr 1 do ustawy

o rachunkowości dla rachunku zysków i strat sporządzanego według wariantu porównaw-

czego.

Jeżeli przy działalności produkcyjnej ewidencja zapasów produktów prowadzona jest

w cenach ewidencyjnych różniących się od kosztów wytworzenia, celowe jest stosowanie

konta 58 „Rozliczenie kosztów działalności”. Na nim dokonuje się porównania rzeczy-

wistego kosztu wytworzenia wyprodukowanych produktów z wartością tych produktów

w cenach ewidencyjnych. Powstałą różnicę na koncie 58 traktuje się jako odchylenia od cen

ewidencyjnych produktów (kredytowe lub debetowe) i ujmuje na koncie 62 „Odchylenia od

cen ewidencyjnych produktów”, zapisem:

a) odchylenia kredytowe:Wnkonto58, Ma konto 62,

b) odchylenia debetowe: Wn konto 62, Makonto58.

Odchylenia od cen ewidencyjnych wyrobów gotowych (kredytowe lub debetowe) przy-

padające na sprzedane wyroby wyksięgowuje się z konta 62, zapisem:

– Wn/Ma konto 70-1

„Koszt sprzedanych produktów”,

– Ma/Wn konto 62

„Odchylenia od cen ewidencyjnych produktów”.

Więcej o rozliczeniu kosztów działalności produkcyjnej pisaliśmy w Gazecie Podatkowej

nr 76 z dnia 20 września 2007 r.

Ewidencję pozostałych kosztów operacyjnych, kosztów finansowych, strat nadzwyczaj-

nych prowadzi się według ogólnych zasad określonych dla jednostek gospodarczych.

Prezentacjaprzychodówikosztówdotyczącychdziałalnościstatutowej
i gospodarczej w rachunku zysków i strat

Sprawozdanie finansowe za rok obrotowy, w którym stowarzyszenie podjęło działalność go-

spodarczą sporządza się w sposób określony w załączniku nr 1 do ustawy o rachunkowości.

Należy też uwzględnić art. 50 ust. 1 ustawy, zgodnie z którym informacje zawarte

w sprawozdaniu mogą być wykazywane ze szczegółowością większą niż określona w za-

łącznikach do ustawy, jeżeli wynika to z potrzeb lub specyfiki jednostki.

Stowarzyszenie prowadzące działalność gospodarczą powinno w rachunku zysków i strat

sporządzanym według wariantu kalkulacyjnego wykazać w wierszu A i B w odrębnych

pozycjach:

– przychody z działalności statutowej i koszty realizacji tych zadań oraz

– przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów oraz koszty sprze-

danych towarów i materiałów.

Ponadto w wierszu C należy wykazać odrębnie:

– wynik finansowy działalności statutowej (wielkość dodatnia lub ujemna),

– zysk (stratę) brutto ze sprzedaży.

Pozostałe pozycje rachunku zysków i strat wykazuje się według ogólnych zasad.

Ewa Gruchot