Artykuł pochodzi z dodatku:

Zasady odliczania VAT naliczonego

Dodatek nr 26 do Biuletynu Informacyjnego dla Służb Ekonomiczno - Finansowych

nr 25 (708) z dnia 2010-09-01

www.czasopismaksiegowych.pl

wydawca: Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.

www.gofin.pl sklep internetowy: www.sklep.gofin.pl

Prawo do odliczenia podatku naliczonego od wydatków poniesionych przed rejestracją
na potrzeby VAT

Co do zasady, prawo do odliczenia VAT przysługuje podatnikom VAT, którzy złożyli zgłoszenie rejestracyjne VAT-R, rezygnując
ze zwolnienia z VAT.

W praktyce występują przypadki, gdy podatnik dokonuje zakupów jeszcze przed złożeniem dokumentu rejestracyjnego. Taka
sytuacja może dotyczyć podatników rozpoczynających działalność gospodarczą lub podatników, którzy utracili prawo
do korzystania ze zwolnienia z VAT (np. ze względu na przekroczenie limitu obrotów), lecz rejestracji na potrzeby VAT dokonali
z opóźnieniem.

WAŻNE: Obecnie powszechnie uznaje się, że istnieje możliwość odliczenia VAT z faktur wystawionych
przed dniem rejestracji, jeżeli tylko dokonany zakup związany będzie z przyszłymi czynnościami
opodatkowanymi.

Ponieważ jednak jedynym sposobem odliczenia VAT jest złożenie deklaracji, podatnik powinien dopełnić warunku
formalnego, jakim jest zarejestrowanie się na potrzeby VAT. Przed dokonaniem tej rejestracji podatnik nie ma bowiem prawa
do składania deklaracji VAT. Tak też uznał przykładowo Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach w interpretacji indywidualnej
z 29 marca 2010 r., nr IBPP4/443-43/10/AZ:

„(…) prawo do obniżenia podatku należnego powstaje u podatnika, o ile wykaże, że zakupy były związane z działalnością
opodatkowaną, a warunek rejestracji jest niezbędny wyłącznie do skorzystania przez podatnika z prawa do obniżenia
podatku należnego. Trzeba rozróżnić moment powstania prawa do odliczenia podatku od momentu skorzystania z tego
prawa. Realizacja tego prawa następuje poprzez złożenie deklaracji podatkowej, wyrażającej wolę skorzystania przez
podatnika z prawa do odliczenia i aby skutecznie zrealizować już powstałe uprawnienie, podatnik musi usunąć - najpóźniej
przed skorzystaniem z tego prawa - wszelkie przesłanki negatywne, w tym brak rejestracji, który uniemożliwia
identyfikowanie go jako podatnika. (…)”