2010-03-23

1

Ryczałt od przychodów

ewidencjonowanych

Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym

podatku dochodowym od niektórych przychodów

uzyskiwanych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 144, poz. 930

ze zm.)

Rozporządzenia MF z 17 grudnia 2002 r. w sprawie

prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków

trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U.

Nr 219, poz. 1836 ze zm.)

Właściwośd miejscową w sprawach

ryczałtu ewidencjonowanego dla

organu podatkowego ustala się

według miejsca zamieszkania

podatnika.

Podmioty uprawnione do opodatkowania ryczałtem

ewidencjonowanym:

• Osoby fizyczne prowadzące działalnośd gospodarczą
• Osoby fizyczne prowadzące działalnośd gospodarczą

w formie spółki cywilnej osób fizycznych lub spółki

jawne osób fizycznych

2010-03-23

2

Przedmiot opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym

• Przychody, o których mowa w art. 14 ustawy o

podatku dochodowym od osób fizycznych, z
pozarolniczej działalności gospodarczej oraz dodatnie
różnice kursowe (ujemne r.k. zmniejszają przychody)

(art. 14 Updof określa: przychody należne ze sprzedaży towarów i usług w
ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, przychody uznawane za
przychody z tej działalności – np. kary umowne - oraz przychody
nieuznawane za przychody z tego źródła przychodów – np. zaliczki)

• Otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika

pieniądze lub świadczenia w naturze z tytułu umowy
najmu, dzierżawy lub podobnej.

Zastosowania opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym

(limity przychodów)

• Podatnicy kontynuujący działalnośd, którzy w

roku poprzedzającym rok podatkowy:

 uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej

wyłącznie samodzielnie, w wysokości
nieprzekraczającej 150.000 euro, lub

 uzyskali przychody wyłącznie z działalności

prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów
wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła
kwoty 150.000 euro (633.420,-- PLN na 2010 r.)

• Podatnicy rozpoczynający wykonywanie

działalności w roku podatkowym - bez względu na
wysokośd przychodów

Zastosowania opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym

(limity przychodów)

Podatnicy uzyskujący przychody z działalności

wykonywanej samodzielnie i z działalności

wykonywanej w ramach spółki cywilnej lub

spółki jawnej porównują osiągnięte przychody

z limitami ustawowymi osobno dla każdej

formy działalności.

2010-03-23

3

Zastosowania opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym

(limity przychodów)

Podatnicy opodatkowani w roku poprzedzającym rok
podatkowy:

•

wyłącznie w formie karty podatkowej

•

kartą podatkową i na zasadach ogólnych,

kwotę

przychodów

opodatkowanych

kartą

podatkową, dla potrzeb porównania z limitem
ustawowym, obliczają wyłącznie na podstawie
wystawionych faktur lub rachunków.

Rozpoczęcie działalności

Dniem

rozpoczęcia

działalności

jest

dzieo

otrzymania pierwszego przychodu w wykonaniu

działalności

opodatkowanej

ryczałtem

ewidencjonowanym przez osobę fizyczną, spółkę

cywilną, spółkę jawną.

Nie stanowi rozpoczęcia działalności w roku

podatkowym:

całkowita lub częściowa zmiana branży lub przedmiotu

działalności,
zmiana umowy spółki lub zmiana wspólnika

Wyłączenia podmiotowe

 Opodatkowani kartą podatkową
 Korzystający ze zwolnieo okresowych w podatku

dochodowym

 Podejmujących wykonywanie działalności w roku

podatkowym po zmianie działalności wykonywanej:



samodzielnie na działalnośd prowadzoną w formie spółki

z małżonkiem,

 w formie spółki z małżonkiem na działalnośd prowadzoną

samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków,

 samodzielnie przez małżonka na działalnośd prowadzoną

samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na
ogólnych zasadach.

2010-03-23

4

Wyłączenia podmiotowe

Rozpoczynających działalnośd samodzielnie lub w
formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden
ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w
roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok
podatkowy, wykonywał w ramach stosunku pracy lub
spółdzielczego stosunku pracy czynności wchodzące
w zakres działalności podatnika lub spółki.

Zawiadomienie organu podatkowego, przed rozpoczęciem działalności, o
zamiarze niewykonania działalności na rzecz byłego pracodawcy umożliwia
opodatkowania ryczałtem do dnia sprzedaży towarów handlowych,
wyrobów lub usług na rzecz byłego pracodawcy – po tym dniu zasady
ogólne.

Wyłączenia przedmiotowe

• osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:

 prowadzenia aptek,
 działalności w zakresie udzielania pożyczek pod zastaw (prowadzenie

lombardów),

 działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
 prowadzenia pozarolniczej działalności gospodarczej w zakresie

wolnych zawodów innych niż opodatkowane ryczałtem

ewidencjonowanym,

 działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów

mechanicznych,

 świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy

• wytwórcy

wyrobów

opodatkowanych

podatkiem

akcyzowym, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z

odnawialnych źródeł energii

Warunek konieczny dla opodatkowania

dochodów ryczałtem ewidencjonowanym

Złożenie w organie podatkowym pisemnego
oświadczenia o wyborze opodatkowania
ryczałtem ewidencjonowanym:

– do 20. stycznia danego roku podatkowego – przez

podatników kontynuujących działalnośd

– do dnia uzyskania pierwszego przychodu – przez

podatników rozpoczynających działalnośd w
trakcie roku podatkowego

2010-03-23

5

Warunek konieczny dla opodatkowania

dochodów ryczałtem ewidencjonowanym

Oświadczenie o wyborze ryczałtu

ewidencjonowanego w

przypadku prowadzenia

działalności w formie spółki
składają wszyscy wspólnicy.

Zwolnienia przychodów w ryczałcie ewidencjonowanym

• dochody uzyskane z tytułu wynajmu pokoi gościnnych, w

budynkach mieszkalnych położonych na terenach wiejskich w

gospodarstwie rolnym, osobom przebywającym na

wypoczynku oraz dochody uzyskane z tytułu wyżywienia tych

osób, jeżeli liczba wynajmowanych pokoi nie przekracza 5,

• dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

– pochodzą od rządów paostw obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w

tym ze środków programów ramowych badao, rozwoju technicznego i

prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie

jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi paostwami, organizacjami

lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje

rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest

dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania

środków bezzwrotnej pomocy oraz

– podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej

pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych,

którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca - bez względu na

rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym

przez niego programem,

Zwolnienia przychodów w ryczałcie ewidencjonowanym

• dotacje z budżetu paostwa otrzymane na dofinansowanie przedsięwzięd

realizowanych w ramach Specjalnego Przedakcesyjnego Programu na Rzecz

Rolnictwa i Rozwoju Obszarów Wiejskich (SAPARD)

• kwoty otrzymane od agencji rządowych, jeżeli agencje te otrzymały środki na

ten cel z budżetu paostwa,

• oprocentowanie otrzymane w związku ze zwrotem nadpłaconych zobowiązao

podatkowych i innych należności budżetowych, a także oprocentowanie

zwrotu różnicy podatku od towarów i usług, w rozumieniu odrębnych

przepisów

• wartośd otrzymanych nieodpłatnych świadczeo lub świadczeo częściowo

odpłatnych oraz wartośd świadczeo rzeczowych (w naturze) finansowanych lub

współfinansowanych ze środków budżetu paostwa, jednostek samorządu

terytorialnego, ze środków agencji rządowych lub ze środków pochodzących

od rządów paostw obcych, organizacji międzynarodowych lub

międzynarodowych instytucji finansowych, w ramach rządowych programów

• wkład własny podmiotu publicznego, o którym mowa w art. 4 pkt 6 ustawy o

partnerstwie publiczno-prywatnym, otrzymany przez partnera prywatnego i

przeznaczony na cele określone w umowie o partnerstwie publiczno-

prywatnym, z zastrzeżeniem ust. 19 Updof

• dotacje, w rozumieniu przepisów o finansach publicznych, otrzymane z

budżetu paostwa lub budżetów jednostek samorządu terytorialnego

2010-03-23

6

Podstawą opodatkowania

ryczałtem ewidencjonowanym

jest przychód uzyskany w

wykonaniu działalności

gospodarczej.

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 20% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów

wolny zawód - pozarolniczą działalnośd gospodarczą wykonywaną

osobiście przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii,

techników

dentystycznych,

felczerów,

położne,

pielęgniarki,

tłumaczy

oraz

nauczycieli

w

zakresie

świadczenia

usług

edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny

jeśli działalnośd ta nie jest wykonywana na rzecz osób prawnych oraz

jednostek organizacyjnych nieposiadających osobowości prawnej albo

na rzecz osób fizycznych dla potrzeb prowadzonej przez nie

pozarolniczej działalności gospodarczej,
z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się

wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o

pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym

charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego

zawodu

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

•

17 % przychodów ze świadczenia usług:

 reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 22.33.10),
 pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.10.30), pośrednictwa w

sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych (PKWiU 50.30.30), pośrednictwa w

sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 50.40.30),

 pośrednictwa w handlu hurtowym (PKWiU grupa 51.1), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do

ustawy,

 hoteli (PKWiU grupa 55.1), świadczonych przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca

krótkotrwałego zakwaterowania (PKWiU grupa 55.2),

 parkingowych (PKWiU 63.21.24), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU 63.21.25-00.10),

pilotowania (PKWiU 63.22.12), organizatorów i pośredników turystycznych (PKWiU grupa

63.3),

 w zakresie zarządzania nieruchomościami, świadczonych na zlecenie (PKWiU 70.32), z

zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,

 wynajmu samochodów osobowych (PKWiU 71.1), wynajmu pozostałych środków transportu

(PKWiU 71.2

),

 doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 72.1), w zakresie oprogramowania

(PKWiU 72.2), przetwarzania danych (PKWiU 72.3),

 pozyskiwania personelu (PKWiU 74.50.2), z zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,

dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 74.70.11), fotograficznych (PKWiU 74.81), z

zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy, przyjmowania telefonów (PKWiU 74.83.11),

powielania (PKWiU 74.83.12), organizowania wystaw, targów i kongresów (PKWiU 74.84.15), z

zastrzeżeniem załącznika nr 2 do ustawy,

 poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 85.32.13), opieki społecznej

świadczonych przez instytucje o charakterze doraźnym (PKWiU 85.32.14), opieki społecznej

związanych z przystosowaniem zawodowym (PKWiU 85.32.15)

2010-03-23

7

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 10 % uzyskanego przychodu -

nawet jeżeli przed zbyciem zostały

wycofane z pozarolniczej działalności gospodarczej, a pomiędzy

pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym

składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia

nie upłynęło sześd lat

- z odpłatnego zbycia praw majątkowych lub

nieruchomości będących:

1) środkami trwałymi,
2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o

podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartośd

początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku

dochodowym, jest niższa niż 1.500 zł,
3) wartościami niematerialnymi i prawnymi

- ujętych w wykazie środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, w tym także w przypadku odpłatnego

zbycia składników majątku wymienionych w pkt 2 oraz

spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub

udziału w takim prawie, nieujętych w wykazie środków trwałych

oraz wartości niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w

pozarolniczej działalności gospodarczej - bez względu na okres ich

nabycia.

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

przychody

uzyskanego

z

odpłatnego

zbycia

wykorzystywanych

w

działalności

gospodarczej

budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim

budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną

nieruchomośd lub udziału w takim lokalu, gruntu lub

udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego

gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym

budynkiem

lub

lokalem,

spółdzielczego

własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub

udziału w takim prawie oraz prawa do domu

jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub

udziału w takim prawie – opodatkowane są na

zasadach

określonych

w

ustawie

o

podatku

dochodowym od osób fizycznych (według stawek tam

określonych i z zastosowaniem ulg przewidzianych w

tych przepisach)

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 8,5 %:
a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a

(NAJEM,

DZIERŻAWA, ITP.)

,

b) przychodów z działalności usługowej, w tym

przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie

sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5

%, z zastrzeżeniem pkt 1, 2, 4 i 5 oraz załącznika nr 2 do

ustawy,

c) przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów i

zapobieganiem pożarom (PKWiU 75.25.11),

d) przychodów ze świadczenia usług związanych z

prowadzeniem przedszkoli oraz oddziałów

przedszkolnych w szkołach podstawowych, w tym

specjalnych - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci

do nauki w szkole (PKWiU 80.10.11 ex),

2010-03-23

8

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 8,5 %:
e) przychodów ze świadczenia usług związanych z ogrodami

botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami

chronionej przyrody (PKWiU 92.53),

f) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu

przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez

zamawiającego,

g) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na

podstawie umowy komisu,

h) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie

umowy o kolportaż prasy,

i) przychodów, przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy,

poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym

charakterze, składników majątku związanych z działalnością

gospodarczą, otrzymane odszkodowania za szkody

dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną

działalnością gospodarczą

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 5,5%:
a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych

lub w zakresie przewozów ładunków taborem

samochodowym o ładowności powyżej 2 ton,

b) uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie

sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej,

znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych,

żetonów i kart magnetycznych do automatów,

c) przychody z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia

otrzymanych przez przedsiębiorstwa wytwarzające

energię w źródłach odnawialnych na podstawie Prawa

energetycznego.

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 3,0% przychodów:
a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem

przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości

alkoholu powyżej 1,5%,

b) z działalności usługowej w zakresie handlu,
c) ze świadczenia usług związanych z produkcją

zwierzęcą, zaliczonych zgodnie z Polską Klasyfikacją

Wyrobów i Usług do klasy 01.42 - usługi związane z

chowem i hodowlą zwierząt (z wyjątkiem usług

weterynaryjnych),

d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w

zakresie sprzedaży ryb i innych surowców

pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem

sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych

surowców z połowów,

2010-03-23

9

Stawki ryczałtu ewidencjonowanego

• 3,0% przychodów:
e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2 i 5-10 ustawy o podatku

dochodowym,(np.: dotacje, umorzone zobowiązania, zwrócone

wierzytelności, otrzymane świadczenia w naturze, wynagrodzenia

płatnika)

f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku będących

środkami trwałymi, ujętych w wykazie środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych oraz składników majątku, o

których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z

wyłączeniem składników, których wartośd początkowa, ustalona

zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, jest niższa niż

1.500 zł, nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych, wykorzystywanych w pozarolniczej

działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały

wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym

dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik

majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie

upłynęło sześd lat

Ryczałt ewidencjonowany

sposób ustalenia zobowiązania

1. Ustalenie wielkości przychodów
podlegających opodatkowaniu dla każdej
stawki podatkowe
2. Pomniejszenie przychodów o dopuszczalne
odliczenia od przychodów

odliczeo dokonuje od każdego rodzaju przychodu w takim
stosunku,

w

jakim,

w

roku

podatkowym

pozostają

poszczególne przychody opodatkowane różnymi stawkami w
ogólnej kwocie przychodów

Ryczałt ewidencjonowany

Odliczenia od przychodów

• Strata ze źródła przychodów jakim jest pozarolnicza

działalnośd gospodarcza (art. 9 Updof)

• Zapłacone składki na obowiązkowe ubezpieczenie

społeczne podatnika i osób z nim współpracujących

• Wydatki na cele rehabilitacyjne i ułatwiające

wykonywanie czynności poniesione przez podatnika

będącego osobą niepełnosprawną lub na którego

utrzymaniu są osoby niepełnosprawne

• Darowizny: na działalnośd w sferze działao publicznych

w rozumieniu ustawy o działalności publicznej i

wolontariacie; kultu religijny; honorowe dawstwo krwi

– do 6% przychodu

• Wydatki na użytkowanie sieci internet w miejscu

zamieszkania podatnika

2010-03-23

10

Ryczałt ewidencjonowany

sposób ustalenia zobowiązania

3. Zastosowanie stawki ryczałtu do właściwej
podstawy opodatkowania

Jeżeli podatnik nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie
przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych wynosi 8,5% albo 20% albo 17% przychodów.

4. Zsumowanie podatków obliczonych w
poszczególnych stawkach
5. Zmniejszenie obliczonego podatku o kwotę
dopuszczalnych obniżeo podatku

Ryczałt ewidencjonowany

Odliczenia od podatku

• Składka na powszechne ubezpieczenie

zdrowotne (7,75% podstawy wymiaru)

Na wniosek podatnika wyrażony w zeznaniu o wysokości
uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeo i
należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (PIT-
28) organ podatkowy przekazuje 1% podatku wynikającego z
zeznania na rzecz wskazanej organizacji pożytku publicznego

Tryb poboru ryczałtu ewidencjonowanego

• Podatnik jest zobowiązany obliczyd za każdy

miesiąc - oprócz grudnia - zryczałtowany podatek
dochodowy i wpłacid go na rachunek (do kasy)
właściwego organu podatkowego do 20. dnia
następnego miesiąca.

• Ryczałt za grudzieo wynika z zeznania o wysokości

przychodu, dokonanych odliczeo i należnego
ryczałtu (PIT-28) i jest płatny w terminie złożenia
tego zeznania, tj. do 31. stycznia następnego roku
podatkowego.

2010-03-23

11

Tryb poboru ryczałtu ewidencjonowanego

Podatnicy, którzy w roku poprzedzającym rok

podatkowy otrzymali przychody z działalności

prowadzonej samodzielnie albo przychody spółki,

której byli uczestnikami nie przekroczyły kwoty

stanowiącej równowartośd 25.000 euro (105.570

PLN na 2010 r.) mogą obliczad i wpłacad ryczałt

ewidencjonowany kwartalnie:

• do 20. dnia miesiąca następnego po upływie 3.

pierwszych kwartałów

• w terminie złożenia zeznania PIT-28 za IV kwartał

roku podatkowego

Tryb poboru ryczałtu ewidencjonowanego

Podatnicy, którzy

- na podstawie ustawy o

swobodzie działalności gospodarczej - zgłosili

zawieszenie działalności gospodarczej lub w

ciągu 7. dni

od zgłoszenia zawieszenia

wykonywania działalności gospodarczej przez

spółkę

jawną

powiadomili

o

tym

organ

podatkowy opłacają ryczałt ewidencjonowany

za okres zawieszenia do 20. dnia miesiąca

następującego po miesiącu albo kwartale w

którym nastąpiło wznowienie działalności.

Jeżeli zawieszenie działalności obejmuje różne lata

podatkowe występuje obowiązek złożenia zeznania i

wpłaty wynikającego z niego ryczałtu.

Podatnicy i spółki, których wspólnicy opłacają

ryczałt ewidencjonowany obowiązani są do:

• gromadzenia i przechowywania dowodów zakupu

towarów,

• prowadzenia wykazu środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych,

• prowadzenia ewidencji wyposażenia,
• prowadzenia, odrębnie za każdy rok podatkowy,

ewidencji przychodów

• sporządzenia spisu z natury towarów

handlowych, materiałów (surowców)
podstawowych i pomocniczych, półwyrobów,
wyrobów gotowych, braków i odpadków

2010-03-23

12

Ewidencja przychodów

• Wzór ewidencji określono w rozporządzeniu ministra

finansów z 17.12.2002 r.

• Wspólnicy spółki prowadzą ewidencję wspólną
• Ewidencja przychodów powinna byd zbroszurowana, a jej

karty kolejno ponumerowane

• Ewidencja prowadzona elektronicznie powinna

zapewniad możliwośd wydruków miesięcznych zgodnych

z wzorem (brak wydruku – wpis do ewidencji

broszurowej)

• Obowiązek zaprowadzenia ewidencji powstaje w dniu

opodatkowania ryczałtem ewidencjonowanym

Ewidencja przychodów

możliwośd rezygnacji z prowadzenia ewidencji

Podatnik prowadzący uproszczoną ewidencję VAT albo

pełną ewidencję VAT, może zrezygnowad z prowadzenia

ewidencji według zasad przepisanych, pod warunkiem,

że:

 dane wykazane w tej ewidencji pozwolą na

wyodrębnienie z obrotów, w rozumieniu przepisów ustawy

o podatku od towarów i usług, przychodów dla celów

ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych;

 do 20. dnia każdego miesiąca za miesiąc poprzedni

sporządzi zestawienie, w którym wykaże przychody na

podstawie danych zawartych w tej ewidencji, według

poszczególnych stawek ryczałtu, z uwzględnieniem różnic

między obrotem, a przychodem

2010-03-23

13

Ewidencja przychodów

obowiązki ewidencyjne

• Zapisy w ewidencji są dokonywane - nie później

niż do dnia 20 każdego miesiąca za miesiąc

poprzedni - w porządku chronologicznym.

• Podatnicy PTU czynni wykonujący działalnośd

handlową opodatkowaną różnymi stawkami PTU

mogą ewidencjonowad przychody w ewidencji

przychodów łącznie z podatkiem od towarów i

usług, z tym że na koniec miesiąca przychód

pomniejsza się o należny podatek od towarów i

usług.

Ewidencja przychodów

obowiązki ewidencyjne

zapisy w ewidencji dokonywane są na podstawie

wystawionych:

• dokumentów VAT (faktur VAT, faktur VAT marża,

faktur VAT RR, faktur VAT MP, faktur

korygujących i not korygujących i duplikatów),

• dokumentów celnych,
• rachunków,

- odpowiadających warunkom określonym w

odrębnych przepisach, jeżeli sprzedaż jest

udokumentowana fakturami

Ewidencja przychodów

obowiązki ewidencyjne

zapisy dokonywane są na podstawie:

wystawionego

na

koniec

dnia

dowodu

wewnętrznego, w którym w jednej kwocie jest
wykazana wartośd przychodów bezrachunkowych za
ten dzieo z podziałem na przychody objęte
poszczególnymi stawkami ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych

2010-03-23

14

Ewidencja przychodów

obowiązki ewidencyjne

Zapisy dotyczące przychodów mogą byd dokonywane
na podstawie dziennego zestawienia faktur, które
powinno zawierad co najmniej:
1) datę;
2) numer zestawienia;
3) numery faktur objętych zestawieniem;
4) daty faktur objętych zestawieniem;
5) łączną wartośd przychodów wynikającą z tych
faktur z podziałem na przychody objęte poszczególnymi
stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Ewidencja przychodów

obowiązki ewidencyjne

Zapisów dotyczących przychodów, o

których mowa w art. 14 ust. 2 Updof

dokonuje się na podstawie dowodów

potwierdzających faktyczne uzyskanie

tych przychodów.

Ewidencja przychodów

pozostałe obowiązki

Do 20. dnia następnego miesiąca, należy

– podsumowad zapisy dotyczące przychodów ,
– dokonad odliczeo (doliczeo) przychodów,
– obliczyd i wpisad do ewidencji kwotę ryczałtu od

przychodów ewidencjonowanych,

– dokonad obniżek (zwyżek) oraz odliczyd ulgi od tego

ryczałtu

W przypadku prowadzenia więcej niż jednej

ewidencji, sumy miesięczne zapisów z

poszczególnych ewidencji należy przenieśd do

jednej z nich i podsumowad.

2010-03-23

15

Ewidencja przychodów

rzetelnośd i niewadliwośd

• niewadliwą jest ewidencja prowadzoną zgodnie z

przepisami ustawy i rozporządzenia

• rzetelną jest ewidencja, w której dokonane zapisy

odzwierciedlają stan rzeczywisty.

Ewidencję uznaje się za rzetelną i niewadliwą, również gdy:

1) niewpisane lub błędnie wpisane kwoty przychodów łącznie nie przekraczają

0,5% przychodu wykazanego w ewidencji za dany rok podatkowy lub

przychodu wykazanego w roku podatkowym do dnia, w którym organ

podatkowy stwierdził te błędy, lub
2) brak właściwych zapisów jest związany z nieszczęśliwym wypadkiem lub

zdarzeniem losowym, które uniemożliwiło podatnikowi prowadzenie

ewidencji, lub
3) podatnik uzupełnił zapisy lub dokonał korekty błędnych zapisów w

ewidencji przed rozpoczęciem kontroli przez organ podatkowy, lub
4) błędne zapisy są skutkiem oczywistej omyłki, a podatnik posiada dowody

źródłowe

Ewidencja przychodów

sankcja - przyczyny

• nieprowadzenie ewidencji
• prowadzenia ewidencji niezgodnie z warunkami

wymaganymi do uznania jej za dowód w
postępowaniu podatkowym

• w przypadku stwierdzenia istnienia kapitałowych

lub rodzinnych związków gospodarczych
podatnika (art. 25 Updof)
- a organ podatkowy określi wartośd
niezewidencjonowanego przychodu, w tym
również w formie oszacowania

Ewidencja przychodów

sankcja - skutki

Ryczałt sankcyjny stanowi pięciokrotnośd

stawek, które byłyby zastosowane do

przychodu w przypadku jego

ewidencjonowania.

Ryczałt sankcyjny nie może byd wyższy niż 75%

przychodu do którego została zastosowana

stawka sankcyjna

2010-03-23

16

Ewidencja przychodów

miejsce przechowywania

Ewidencję przychodów , dowody na podstawie

których są dokonywane wpisy do ewidencji,

dowody zakupu należy przechowywad :



w miejscu wykonywania działalności,

 w siedzibie spółki,
 w biurze rachunkowym, któremu zostało

powierzone prowadzenie ewidencji.

Jeżeli prowadzenie ewidencji zostało powierzone biuru

rachunkowemu, podatnik jest obowiązany w terminie 7.

dni od dnia zawarcia umowy z biurem rachunkowym

zawiadomid o tym właściwego organ podatkowy.

Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

prawnych

• Za środki trwałe oraz wartości niematerialne i

prawne uważa się składniki majątkowe, o których
mowa w art. 22a-22o Updof.

• Zapisów dotyczących środków trwałych oraz

wartości niematerialnych i prawnych dokonuje się
w wykazie najpóźniej w miesiącu przyjęcia ich do
używania

(Późniejszy termin wprowadzenia do wykazu uznaje się za

ujawnienie środka trwałego).

• Podatnik jest obowiązany zbroszurowad wykaz i

kolejno ponumerowad jego karty.

Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

prawnych

Zawiera co najmniej następujące dane:

•

liczbę porządkową;

•

datę nabycia obiektu;

•

datę przyjęcia do używania;

•

określenie dokumentu stwierdzającego nabycie;

•

określenie środka trwałego lub wartości niematerialnej i
prawnej;

•

symbol Klasyfikacji Środków Trwałych (KŚT) wydanej na
podstawie odrębnych przepisów;

•

wartośd początkową;

•

stawkę amortyzacyjną;

•

zaktualizowaną wartośd początkową;

•

datę likwidacji oraz przyczynę likwidacji albo datę zbycia
środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej.

2010-03-23

17

Wykaz środków trwałych oraz wartości niematerialnych i

prawnych

• Nie podlegają objęciu wykazem obiekty

mieszkalne, których wartośd początkową
ustalono w sposób uproszczony.

• Wykaz może byd prowadzony przy

zastosowaniu technik informatycznych

• Po zmianie formy opodatkowania można

nadal prowadzid ewidencję środków trwałych
oraz wartości niematerialnych i prawnych, pod
warunkiem że ewidencja ta odpowiadad
będzie wymogom określonym dla wykazu
środków trwałych i wartości niematerialnych

Ewidencja wyposażenia

Ewidencją wyposażenia obejmuje się rzeczowe

składniki majątku związane z wykonywaną

pozarolniczą działalnością gospodarczą,

niezaliczone do środków trwałych, których

wartośd początkowa przekracza 1.500,--PLN.

Ewidencja wyposażenia

Zawierad co najmniej następujące dane:

• numer kolejny wpisu,
• datę nabycia,
• numer faktury lub rachunku,
• nazwę wyposażenia,
• cenę zakupu wyposażenia lub koszt wytworzenia,
• datę likwidacji (datę sprzedaży lub darowizny),
• przyczynę likwidacji wyposażenia

2010-03-23

18

Spis z natury

przedmiot spisu

Obejmuje posiadane przez podatnika:

• towary handlowe,
• materiały (surowce) podstawowe i pomocnicze,
• półwyroby,
• wyroby gotowe,
• braki i odpadki

• wyposażenie – wyłącznie w spisie likwidacyjnym

Spis z natury

obowiązek sporządzenia

Spis należy sporządzid:

• na dzieo zaprowadzenia ewidencji oraz
• na koniec każdego roku podatkowego
• na dzieo zmiany wspólnika lub
• na dzieo zmiany umowy spółki, a także
• na dzieo likwidacji działalności.

Spis z natury

treśd arkusza spisowego

Spis z natury powinien zawierad co najmniej:

– nazwisko i imię właściciela zakładu (nazwę firmy),
– datę sporządzenia spisu,
– numer kolejny pozycji arkusza spisu z natury,
– szczegółowe określenie obiektów poddanych spisowi,
– jednostki miary,
– ilośd obiektów stwierdzoną w czasie spisu,
– cenę w PLN za jednostkę miary,
– wartośd obiektów spisanych,
– łączną wartośd spisu z natury,
– klauzulę "Spis zakooczono na pozycji...",
– podpisy osób sporządzających spis oraz podpis

właściciela zakładu (wspólników).

2010-03-23

19

Spis z natury

sposób wyceny

Obiekty objęte spisem z natury wycenia się
według:

– cen zakupu
– cen rynkowych z dnia sporządzenia spisu, jeżeli są one

niższe od cen zakupu, a także gdy nie jest możliwe
ustalenie ceny zakupu.

cena zakupu -> cena, jaką nabywca płaci za zakupione składniki
majątku, pomniejszona o PTU, podlegający odliczeniu, a przy
imporcie - powiększona o cło, akcyzę, opłaty wyrównawcze i opłaty
celne dodatkowe; w przypadku otrzymania składnika majątku w
drodze darowizny lub spadku -wartośd odpowiadającą cenie zakupu
takiego samego lub podobnego składnika.

Spis z natury

pozostałe obowiązki

• Podatnik jest obowiązany dokonad wyceny

najpóźniej w terminie 14 dni od dnia zakooczenia
spisu z natury.

• Podatnik jest obowiązany wpisad do ewidencji

spis z natury

– według poszczególnych rodzajów jego składników, lub
– w jednej pozycji (sumie) - jeżeli na podstawie spisu

zostało sporządzone odrębne szczegółowe zestawienie
poszczególnych jego składników, które będzie
przechowywane łącznie z ewidencją.

Zmiana formy opodatkowania

dobrowolna
• Rezygnacja z tej formy

opodatkowania wyrażona
poprzez złożenie
oświadczenia do 20.
stycznia roku podatkowego

• Likwidacja działalności

gospodarczej, z której
przychody opodatkowane
są ryczałtem
ewidencjonowanym

obligatoryjna
• Przekroczenie ustawowego

limitu przychodów
(150.000,-- EUR)

• Dokonanie sprzedaży na

rzecz byłego lub obecnego
pracodawcy

• Dokonanie sprzedaży

wyłączonej przedmiotowo z
opodatkowania ryczałtem

2010-03-23

20

Skutki utraty prawa do opodatkowania

ryczałtem ewidencjonowanym

Podatnik jest obowiązany założyd

podatkową

księgę przychodów i rozchodów

, opłacając od

dnia utraty prawa do opodatkowania

ryczałtem ewidencjonowanym

podatek

dochodowy na zasadach ogólnych

.