Joanna Machalska II sem. FMN
WSB Gdańsk
Gdańsk, 08 i 29.05.2011 r.
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej
MSSF
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej, stanowią zbiór standardów rachunkowości, związanych z nimi interpretacji oraz ram konceptualnych, wydawanych przez Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości MSR.
Cel wprowadzenia MSSF
W zamierzeniu wprowadzanie MSSF (IFRSs) ma zapewnić bezpośrednią porównywalność sprawozdań finansowych spółek funkcjonujących w różnych krajach, ponieważ obowiązujące w poszczególnych krajach zasady rachunkowości, a w efekcie sporządzone na ich podstawie sprawozdania finansowe firm, znacznie różnią się od siebie. Jest to ważne szczególnie w dobie otwartego, globalnego rynku kapitałowego, na którym inwestorzy inwestując i oceniając wartość spółek, opierają się w znacznej mierze na publikowanych przez nie danych finansowych. Chciano stworzyć jeden wariant sprawozdawczości finansowej, dlatego JAZ I FAZ cały czas nad tym pracują. MSSF porównuje korzyści z kosztami.
- zasada memoriałowa
- zasada kontynuacji działania (zakłada, co będzie)
1912 – w Londynie powstało stowarzyszenie pozarządowe, dla osób prawnych, na rzecz innych (pakt rachunkowości) MSSF
JAZ – strefa kontynentalna, należy do niej większość krajów świata (ponad 107) w tym Polska, kraje płaca składki członkowie
FAZ – strefa anglosaska – amerykańska
0d 2007 – MSR
0d 2209 – JAZ pracuje nad standaryzacją systemu
Nie są wpisanie do żadnych standardów:
- Afrykanie o niskim rozwoju
- księstwa (oazy podatkowe)
- Szwajcaria, bo mają 100% rezerw złota
Założenia sprawozdania:
- zrozumiałe dla potencjalnego użytkownika
- przydatność od podjęcia decyzji
- istotności i terminowość
- wiarygodność i przejrzystość
- wyważenie kosztów i korzyści przy przygotowywaniu zadania
- neutralność (nie ma zachęcać)
-zasada ostrożnej wyceny
- kompletność
- porównywalność
FIFO (metoda ceny najwcześniejszej) jest to metoda wyceny zapasów i ich rozchodu, polegającą na księgowaniu rozchodu począwszy od tej jednostki towaru, która została przyjęta do magazynu najwcześniej. Nazwa FIFO jest to skrót pochodzący od angielskiego określenia First In, First Out -
1
Test jednokrotnego wyboru na ostatnich zajęciach. Termin „0”.
Joanna Machalska II sem. FMN
WSB Gdańsk
Gdańsk, 08 i 29.05.2011 r.
dosłownie: pierwsze weszło, pierwsze wyszło. Metoda ta może być wykorzystywana do wyceny zarówno produktów, towarów jak i materiałów.
MSSF to wycena tylko FIFO.
MSSF 1: Zastosowanie MSSF po raz pierwszy
- polityka rachunkowości i ujecie wyceny i prezentacja
- 2 lata wcześniej
- bilans otwarcia roku
- nie składamy korekty
- przygotowanie do wprowadzenia zmian
MSSF 2: Płatności w formie akcji
Akcja – instrument finansowy dotyczący praw własności w podmiocie gospodarczym
- płacimy akcjami naszego podmiotu
- jeśli mamy 50% akcji w innej spółce, która ma MSSF to możemy w naszej spółce szybciej wprowadzić MSSF
- pracownicy mogą otrzymywać akcje
- pracownicy też mogą otrzymać opcje na akcje
Na płatności w formie akcji decyduje rada nadzorcza
- do zapłacenie przyjmujemy cenę nominalną i przyjmujemy do ewidencji
MSSF 3: Połączenia jednostek gospodarczych
- z dwóch jednostek powstaje jedna żeby…..został
Trzeba ustalić elementy składowe tj:
- jednolita polityka rachunkowości
- koszty połączenia (pod wspólną nazwą albo jedną z nich)
- ujednolicenie metod wyceny (wycena rynkowa)
- połączenie systemów ewidencyjnych (jedna księgowość)
- wartości niematerialne i prawne (np. wycofanie wartości znaku firmowego) nie podlega on amortyzacji. Jest brany pod uwagę jak jest faktura.
Pytania na egzamin:
• Jakie są główne założenia sprawozdania MSSF 1?
• Co zawiera MSSF 2?
• Co to jest opcja na akcji?
• W formie akcji dokonywane jest?
• Co uwzględniamy przy koszcie połączenia?
• Metody nabycia? – jednorazowa transakcja nabycia akcji
• Przy połączenia jednostek, które z elementów należy wyodrębnić? – wartość firmy
• Metody prawa własności? - prawo jest już w toku
MSSF 4: Umowy ubezpieczeniowe
- składki pobierane na odpowiednim poziomie,
- rygorystyczne metody,
- najwyższe ryzyko ubezpieczeniowe mają ubezpieczenia na życie,
- ostrożna wycena,
- firmy finansowe i ubezpieczenia nie mają obowiązku publikowania sprawozdań środków pieniężnych.
2
Test jednokrotnego wyboru na ostatnich zajęciach. Termin „0”.
Joanna Machalska II sem. FMN
WSB Gdańsk
Gdańsk, 08 i 29.05.2011 r.
- każe też ujawniać informacje, które ułatwią użytkownikowi zrozumienie szacowanych kwot, czasu oraz
niepewności
dotyczących
przyszłych
przepływów
pieniężnych
z
tytułu
umów
ubezpieczeniowych, jak również informacje dotyczące analizy wrażliwości.
MSSF 5: Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży oraz działalność
zaniechana
Aktywa trwałe to te składniki majątku przedsiębiorstwa, które będą wykorzystywane przez okres dłuższy niż rok, są kompletne, zdatne do użytku i przeznaczone na potrzeby jednostki. Aktywa trwałe obejmują pięć grup:
- wartości niematerialne i prawne
- rzeczowe aktywa trwałe
- należności długoterminowe
- inwestycje długoterminowe
- długoterminowe rozliczenia międzyokresowe.
- aktywa trwałe przeznaczone do zbycia nie są tożsame z aktywami, które mają zostać wycofane z użytkowania. Jeżeli podjąłeś decyzję o wycofaniu środka trwałego z użytkowania i przeznaczeniu go do zbycia/sprzedaży, to z chwilą podjęcia tej decyzji powinieneś zaprzestać dokonywania odpisów amortyzacyjnych,
- stanowią własność lub współwłasność ( 2 lub więcej podmiotów gospodarczych),
- zużywają się stopniowo lub z chwilą likwidacji,
- amortyzuje się od następnego miesiąca (środek trwały musimy amortyzować),
- przeznaczony do sprzedaży, jeśli jego wartość bilansowa zostanie odzyskana przede wszystkim w drodze transakcji sprzedaży, a nie poprzez jego dalsze wykorzystanie.
Jednostka powinna wyceniać składnik aktywów trwałych (lub grupę do zbycia) zaklasyfikowany, jako przeznaczony do sprzedaży w kwocie niższej z dwóch kwot, a mianowicie:
· wartości bilansowej lub
· wartości godziwej, pomniejszonej o koszty zbycia (sprzedaży)
Działalność zaniechana:
- można zamknąć bez podania przyczyny,
- nie trzeba podawać przyczyny, gdy zapewnimy minimum socjalne (6 miesięczna odprawa).
Elektrownie atomowe:
- jeden środek trwały, jako całość
- wyznaczamy strefę ochronną (5km)
- obiekt budowlany o określonej masie gęstości
- elektronie 3 – komorowe:
- 1 komora/ reaktor działa 20 -25 lat potem kolejne 15 – 20 stygnie.
- przychody muszą pokrywać koszty z wybudowaniem, utrzymaniem i utylizacją.
WYODRĘBNIAMY OSOBNO:
- zaniechane środki trwałe,
- środki trwałe przeznaczone do sprzedaży,
- z przyczyn zależnych i niezależnych,
3
Test jednokrotnego wyboru na ostatnich zajęciach. Termin „0”.
Joanna Machalska II sem. FMN
WSB Gdańsk
Gdańsk, 08 i 29.05.2011 r.
MSSF 6: Poszukiwanie i ocena zasobów mineralnych
Wartości niematerialne i prawne są to zakupione przez dana jednostkę prawa majątkowe przeznaczone do wykorzystania zgodnie z potrzebami danej jednostki, których okres użytkowania będzie dłuższy niż 12 miesięcy.
Do wartości niematerialnych i prawnych zaliczamy:
- Autorskie prawa majątkowe, prawa pokrewne, licencje, koncesje,
- Prawa do wynalazków, patentów, znaków towarowych, wzorów użytkowych oraz zdobniczych,
- Koszty organizacji przy założeniu lub rozszerzeniu spółki akcyjnej,
- Nabytą wartość firmy,
- Koszty zakończonych prac rozwojowych, jeżeli:
- produkt lub sposób produkcji są ściśle ustalone a koszty, które dotyczą prac rozwojowych zostały rzetelnie określone,
- techniczna przydatność produktu lub technologii została w wiarygodny sposób potwierdzona i zgodnie z wymogami udokumentowana i w związku z tym jednostka pojęła decyzje o produkowaniu danych produktów lub użytkowaniu technologii,
- koszty prac rozwojowych zostaną pokryte z dochodów uzyskanych ze sprzedaży produktów lub wykorzystania technologii.
Koszty zakończonych prac rozwojowych, z punktu widzenia badań opracowujemy nowe badania do nowych projektów. Z punktu widzenia MSSF nie musimy. Jeśli modyfikujemy technologie również mamy wartość niematerialną i prawną. Zasobów naturalnych można poszukiwać samemu albo komuś zlecić. Zasoby naturalne nie są kosztem uzyskania przychodu. Badania w poszukiwaniu zasobu to koszt dla ujęć bilansowych, kiedy wiemy gdzie jest ten zasób i znamy jego wartość rynkową.
MSSF 7: Instrumenty finansowe – ujawnienie informacji
Celem niniejszego standardu jest nałożenie na jednostki obowiązku ujawnienia w sprawozdaniach finansowych informacji, które pozwolą użytkownikom tego sprawozdania ocenić, jaki wpływ wywierają posiadane przez jednostkę instrumenty finansowe na sytuację finansową i wynik działalności, jak również charakter i zakres ryzyka wynikającego z posiadania instrumentów finansowych, na które jednostka jest narażona w okresie sprawozdawczym oraz sposób zarządzania ryzykiem przez jednostkę.
Wymogi MSSF-7 w zakresie ujawnień:
- informacji dotyczących znaczenia instrumentów finansowych dla kondycji finansowej jednostki i jej wyniku,
- zakresu narażenia jednostki na ryzyko związane z instrumentami finansowymi,
- sposobu zarządzania ryzykiem.
- kontrakty (umowy),
- opcje na akcji (przyrzeczenie o sprzedaży określonej ilości akcji za określoną cenę),
- opcje na waluty,
- udziały i akcje w innych jednostkach,
- instrumenty finansowe (krótko i długoterminowe),
- ryzyko płynności,
4
Test jednokrotnego wyboru na ostatnich zajęciach. Termin „0”.
Joanna Machalska II sem. FMN
WSB Gdańsk
Gdańsk, 08 i 29.05.2011 r.
- zabezpieczenia na instrumentach finansowych np.: odsetki, wypłata rezerwy na papiery wartościowe,
- obligacje (bezpieczne środki),
- środki finansowe ujmujemy w ewidencji w momencie zakupu, a emisja następuje w momencie sprzedaży lub w momencie wpisu do krajowego rejestru sądowego.
Pytania na egzamin:
• Przyczyny zaniechania działalności?
• Aktywa przeznaczone do sprzedaży powinny być?
• Do kosztów… i oceny zasobów mineralnych zalicza się?
• Podać instrumenty finansowe po stronie aktywów i pasywów?
Aktywa: obce, zakupione
Pasywne: własne
• Aktualizacja wyceny jest wykonywana przez? Rachunek zysków i strat, kapitał z aktualizacji wyceny 5
Test jednokrotnego wyboru na ostatnich zajęciach. Termin „0”.