10
www.gazetapodatkowa.pl
Gazeta Podatkowa nr 87 • 29.10.2009 r.
RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
Podatkowa księga
przychodów i rozchodów
Darowizna towarów i usługi
Część zakupionych towarów handlowych (sprzętu oświetleniowego)
zamierzamy przekazać w darowiźnie szkole wraz z usługą montażu. Jakich
zapisów w księdze podatkowej w związku z tym dokonać? Jak udokumen-
tować takie zdarzenie?
Nie zalicza się do kosztów uzyskania przychodów darowizn i ofiar wszelkiego ro-
dzaju. Przy czym kosztem uzyskania przychodów mogą być koszty wytworzenia lub
cena nabycia produktów spożywczych, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 16 ustawy
o VAT (Dz. U. z 2004 r. nr 54, poz. 535 ze zm.), przekazanych na rzecz organizacji
pożytku publicznego z przeznaczeniem wyłącznie na cele działalności charytatywnej
prowadzonej przez te organizacje. Stanowi o tym art. 23 ust. 1 pkt 11 ustawy o pdof
(Dz. U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.).
Zakup towarów handlowych musi być wpisany do księgi niezwłocznie po ich otrzy-
maniu, najpóźniej przed przekazaniem do magazynu, przerobu lub sprzedaży. Wynika
to z § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia podatkowej
księgi przychodów i rozchodów (Dz. U. z 2003 r. nr 152, poz. 1475 ze zm.). Zapisu do-
konuje się w kolumnie 10 „Zakup towarów handlowych i materiałów wg cen zakupu”.
Jeżeli podatnik ujął już w kolumnie 10 księgi podatkowej zakupione towary (sprzęt
oświetleniowy), ich wartość będzie musiał wyksięgować z tej kolumny z chwilą
przekazania tych towarów w formie darowizny. Nie stanowią one bowiem kosztów
uzyskania przychodów. Wyksięgowaniu (zapisem ze znakiem minus lub na czerwono)
podlega cena zakupu towarów. Gdyby jednak przedsiębiorca poniósł koszty bezpośred-
nio związane z ich zakupem i ujął je w kolumnie 11 „Koszty uboczne zakupu”, powinien
również wyksięgować taką ich część, która przypada na darowane towary. Wartość
darowanych towarów nie podlega ujęciu w żadnej innej kolumnie księgi.
Podobnie postąpić należy w przypadku darowizny usługi montażu, tj. należy
ustalić koszt wykonania tej usługi i wyksięgować z odpowiednich kolumn księgi
podatkowej. Podatnik powinien więc oszacować koszt wykonania usługi. Będzie się
na niego składać przede wszystkim koszt wynagrodzeń pracowników dokonujących
montażu wraz z narzutami, ustalony na podstawie np. ewidencji czasu pracy. Ale może
zostać też uwzględniony np. koszt wynajęcia sprzętu czy inne uzasadnione koszty zwią-
zane z wykonaniem usługi montażu. Ustaloną część wydatków dotyczących nieodpłatnej
usługi dla szkoły należy zapisem ze znakiem minus lub na czerwono wyksięgować
z kolumny 12 „Wynagrodzenia w gotówce i w naturze” i 13 „Pozostałe wydatki”.
Przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele
inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem podlega opodatko-
waniu VAT, jeśli przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę
podatku naliczonego przy nabyciu tych towarów, w całości lub w części. Z kolei nie-
odpłatne świadczenie usług traktuje się jak odpłatne świadczenie usług, jeżeli nie jest
związane z prowadzeniem przedsiębiorstwa, a podatnikowi przysługiwało prawo do
obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu towarów
i usług związanych z tymi usługami. Stanowią o tym art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2 ustawy
o VAT. W przypadku spełnienia tych warunków należy wystawić fakturę wewnętrzną.
Faktura ta może stanowić podstawę do wyksięgowania kosztów związanych z da-
rowizną z księgi podatkowej.
Dorota Przybyszewska
Przepisy prawa handlowego stanowią, że umowa spółki (z o.o. i akcyjnej) może upo-
ważniać zarząd do wypłaty wspólnikom zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy za
rok obrotowy, jeżeli spółka posiada środki wystarczające na wypłatę (art. 194 i art. 349
§ 1 Kodeksu spółek handlowych). W spółce akcyjnej wypłata zaliczki wymaga zgody rady
nadzorczej. Inne warunki, które muszą być również spełnione, aby mogło dojść do wypłaty
zaliczki na poczet dywidendy, określają art. 195 i 349 § 2 K.s.h. Wynika z tych przepisów,
że zaliczka na poczet dywidendy może zostać wypłacona, jeżeli zatwierdzone sprawozdanie
finansowe za poprzedni rok obrotowy wykazuje zysk.
Maksymalna kwota zaliczki na poczet dywidendy w przypadku spółki z o.o. może
stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku obrotowego,
powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek
może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i udziały własne.
Natomiast w przypadku spółki akcyjnej maksymalna kwota zaliczki wypłacanej akcjo-
nariuszom może stanowić najwyżej połowę zysku osiągniętego od końca poprzedniego roku
obrotowego, wykazanego w sprawozdaniu finansowym zbadanym przez biegłego rewidenta,
powiększonego o kapitały rezerwowe utworzone z zysku, którymi w celu wypłaty zaliczek
może dysponować zarząd, oraz pomniejszonego o niepokryte straty i akcje własne.
W jednostkach zobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania finanso-
wego podział wyniku finansowego netto może nastąpić po zatwierdzeniu sprawozdania
finansowego przez organ zatwierdzający, poprzedzonym wyrażeniem przez biegłego re-
widenta opinii o tym sprawozdaniu bez zastrzeżeń lub z zastrzeżeniami. Podział wyniku
finansowego dokonany bez spełnienia tego warunku jest nieważny z mocy prawa.
W przypadku jednostek niezobowiązanych do poddania badaniu rocznego sprawozdania
finansowego podział wyniku finansowego netto może nastąpić po zatwierdzeniu spra-
wozdania finansowego przez organ zatwierdzający. Wynika to z art. 53 ust. 3 i 4 ustawy
o rachunkowości.
Z treści przepisów ustawy o rachunkowości w brzmieniu obowiązującym do końca
2008 r. nie wynikała możliwość dokonywania wypłat zaliczek na poczet przewidywanego
zysku. Jeżeli jednak były spełnione warunki określone w przepisach prawa handlowego
i spółka dokonała wypłaty zaliczek na poczet dywidendy, wówczas ujmowane były na koncie
24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne wspólników).
Począwszy od 1 stycznia 2009 r. odpisy z wyniku finansowego bieżącego roku obro-
towego, w tym także wpłaty z zysku dokonywane na podstawie odrębnych przepisów,
uznaje się za podział wyniku finansowego netto jednostek w ciągu roku obrotowego.
Wynika to z art. 53 ust. 5 ustawy o rachunkowości. Wypłacone w trakcie roku zaliczki na
poczet dywidendy ujmuje się bezpośrednio na koncie 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”
w dacie podjęcia uchwały w tej sprawie.
Ewidencja w księgach rachunkowych zaliczek na poczet dywidendy za 2009 r. wypła-
conych w tym roku może przebiegać zapisami:
1. Należna kwota zaliczki na poczet dywidendy wynikająca z uchwały zarządu
spółki:
– Wnkonto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,
– Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne wspólni-
ków).
2. Potrącenie zryczałtowanego podatku dochodowego – jeżeli wspólnikom nie przysłu-
guje zwolnienie od podatku:
– Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne wspólni-
ków),
– Ma konto 22 „Rozrachunki publicznoprawne”.
3. Przelew zaliczki na poczet dywidendy na konta bankowe wspólników (po pomniej-
szeniu o kwotę zryczałtowanego podatku dochodowego):
– Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne wspólni-
ków),
– Ma konto 13-0 „Rachunek bieżący”.
Kwota zaliczek na poczet dywidendy wypłaconych w 2009 r. i ujęta na koncie 82 po-
mniejszy w następnym roku obrotowym, tj. w 2010 r., kwotę zysku netto do podziału po
zatwierdzeniu sprawozdania finansowego za 2009 r.
Ujęcie w księgach rachunkowych 2010 r. operacji dotyczących zatwierdzenia i podziału
wyniku finansowego będzie przebiegało zapisami:
1. Przeksięgowanie zysku brutto – w dacie podjęcia uchwały przez wspólników o za-
twierdzeniu sprawozdania finansowego i podziale wyniku finansowego netto:
– Wn konto 86 „Wynik finansowy”,
– Ma konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”.
2. Podział zysku:
a) zarachowanie kwot zysku brutto należnych poszczególnym wspólnikom, po po-
mniejszeniu o zaliczki wypłacone na poczet zysku w roku poprzednim:
– Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,
– Ma konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne wspólników
– rozrachunki z tytułu udziału w zysku),
b) przeznaczenie zysku na inne cele, np. na podwyższenie kapitału zakładowego czy
zapasowego:
– Wn konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”,
– Ma konto 80-1 „Kapitał zakładowy”, konto 80-2 „Kapitał zapasowy”.
3. Zarachowanie należności od wspólników w przypadku, gdy kwota wypłaconych
zaliczek na poczet zysku będzie wyższa od wypracowanego zysku netto za ten rok:
– Wn konto 24 „Pozostałe rozrachunki” (w analityce: Konta imienne wspólników
– rozrachunki w tytułu udziału w zysku),
– Ma konto 82 „Rozliczenie wyniku finansowego”.
Z uwagi na to, że począwszy od 2009 r. wypłacone wspólnikom zaliczki na poczet dywi-
dendy traktuje się jako śródroczny podział zysku, w sprawozdaniu finansowym za 2009 r.
trzeba będzie ich wartość ujętą na koncie 82 wykazać w pasywach bilansu w pozycji A.IX
„Odpisy z zysku netto w ciągu roku obrotowego (wielkość ujemna)”. Ten sposób prezentacji
urealnia wartość kapitałów własnych wykazywanych w bilansie.
Przykład
Założenia
1. W październiku 2009 r. zarząd spółki z o.o. podjął uchwałę o wypłacie wspólnikom
zaliczki na poczet dywidendy za 2009 r. w kwocie 50.000 zł (umowa spółki zawiera zapis
umożliwiający wypłatę zaliczki na poczet zysku, a zatwierdzone sprawozdanie finansowe
za 2008 r. wykazało zysk).
2. Kwota potrąconego zryczałtowanego podatku dochodowego przez spółkę wynosi
9.500 zł (50.000 zł × 19%).
3. Spółka przelała na rachunek bankowy wspólników zaliczkę na poczet dywidendy za
2009 r. w dniu 15 października 2009 r.
Dekretacja
Opis operacji
Kwota
Konto
Wn
Ma
1. PK – zarachowanie zaliczki na poczet dywidendy – w dacie
podjęcia uchwały przez zarząd spółki:
50.000 zł
82
24
2. PK – pobranie zryczałtowanego podatku dochodowego:
9.500 zł
24
22
3. WB – przelew zaliczki na poczet dywidendy na rachunek
bankowy wspólników w kwocie netto:
(50.000 zł – 9.500 zł) =
40.500 zł
24
13-0
4. WB – przelew zryczałtowanego podatku dochodowego na
rachunek bankowy urzędu skarbowego:
9.500 zł
22
13-0
Księgowania
Konto 13-0 „Rachunek
bieżący”
Konto 22 „Rozrachunki
publicznoprawne” (w analityce:
Urząd skarbowy)
Konto 24 „Pozostałe rozra-
chunki” (w analityce: Konta
imienne wspólników –
rozrachunki z tytułu
udziału w zysku)
S.p.) X
40.500 (3
4) 9.500
9.500 (2
2) 9.500 50.000 (1
9.500 (4
3) 40.500
50.000 50.000
Konto 82 „Rozliczenie wyniku
finansowego”
1) 50.000
W sprawozdaniu finansowym za 2009 r. spółka z o.o. wykaże kwotę 50.000 zł (saldo
Wn konta 82) w pasywach bilansu w pozycji A.IX „Odpisy z zysku netto w ciągu roku
obrotowego (wielkość ujemna)”.
Podstawa prawna:
– ustawa z dnia 15.09.2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. nr 94, poz. 1037 ze zm.),
– ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
Ewa Kowalska
Zaliczka na poczet zysku netto za 2009 r.
w spółkach kapitałowych