CIT
2014
z omówieniem zmian
przez ekspertów
BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSI
GOWA
BIBLIOTEKA FINANSOWO-KSI
GOWA
CIT 2014 Z OMÓWIENIEM ZMIAN PRZEZ EKSPERTÓW RÖDL & PARTNER
Partner w Rödl & Partner, doktor nauk ekonomicznych, doktor nauk praw-
nych, radca prawny i doradca podatkowy. Kierownik Podyplomowych
Studiów Międzynarodowych Strategii Podatkowych w Szkole Głównej
Handlowej w Warszawie. Autor lub współautor wielu publikacji krajo-
wych i zagranicznych, w tym m.in. książkowych: Opodatkowanie spółki
osobowej, Dokumentacja podatkowa cen transferowych, Komentarz do
umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z Niemcami, Obniżanie
ciężarów podatkowych, Praca cudzoziemców w Polsce, Umowa o robo-
ty budowlane, Podatki i składki w działalności przedsiębiorców, Najem
lokali użytkowych.
Marcin Jamroży
Doradca podatkowy, Manager w dziale prawno-podatkowym we wrocław-
skim oddziale Rödl & Partner. Absolwentka studiów magisterskich na
kierunku Finanse i Bankowość oraz studiów podyplomowych z zakre-
su doradztwa podatkowego i zarzÄ…dzania podatkami realizowanych na
Akademii Ekonomicznej we Wrocławiu. Jej doświadczenie zawodowe
jest ściśle związane z doradztwem podatkowym. Reprezentuje podatni-
ków przed organami skarbowymi i sądami administracyjnymi, zajmuje
się bieżącym doradztwem podatkowym, bierze udział w przeglądach
podatkowych oraz uczestniczy przy organizacji szkoleń. Na swoim
koncie ma również publikacje w prasie podatkowej  Rzeczpospolita,
Gazeta Prawna, Prawo i Podatki.
Dorota Białas
Radca prawny w Rödl & Partner w Warszawie, absolwentka WydziaÅ‚u
Prawa i Administracji Uniwersytetu Warszawskiego. W Rödl & Part-
ner pracuje od 2007 roku, gdzie zajmuje siÄ™ podatkami dochodowymi,
w tym umowami o unikaniu podwójnego opodatkowania, podatkiem
od nieruchomości oraz postępowaniami podatkowymi i administra-
cyjnymi. Współautorka publikacji Dokumentacja podatkowa cen trans-
ferowych, Najem lokali użytkowych.
Anna Główka
- Doradca podatkowy w Rödl & Partner w Warszawie, absolwent warszaw-
h skiej Szkoły Głównej Handlowej. Specjalista w zakresie cen transfe-
j rowych. Posiada bogate doświadczenie w opracowywaniu projektów
- polityki cen transferowych, weryfikacji transakcji oraz tworzeniu do-
i kumentacji dotyczących problematyki cen transferowych. Współautor
o publikacji Dokumentacja podatkowa cen transferowych.
e
-
m
Marcin Jeliński
-
Doradca podatkowy w gliwickim oddziale Rödl & Partner, absolwentka
- Wydziału Prawa Uniwersytetu Śląskiego oraz Śląskiej Międzynarodo-
wej SzkoÅ‚y Handlowej (wspólny projekt Ecole Supérieure de Commer-
ce z Tuluzy (Francja), University of Strathclyde z Wielkiej Brytanii oraz
- Akademii Ekonomicznej w Katowicach). Ukończyła również studia
podyplomowe w zakresie rachunkowości na Akademii Ekonomicznej
w Katowicach. W Rödl & Partner pracuje od 2009 roku. Specjalizuje siÄ™
w zagadnieniach związanych z podatkiem dochodowym od osób praw-
nych oraz podatkiem od towarów i usług w szczególności w zakresie
rozliczania zakładów zagranicznych przedsiębiorstw. Posiada również
bogate doświadczenie w przeprowadzaniu przeglądów podatkowych
w tym due diligence na potrzeby M&A.
Aleksandra Majnusz
Doradca podatkowym w gliwickim oddziale Rödl & Partner. Jest ab-
solwentem Wydziału Prawa i Administracji Uniwersytetu Śląskiego.
W Rödl & Partner pracuje od sierpnia 2008 roku. Specjalizuje siÄ™ w za-
gadnieniach związanych z podatkiem dochodowym od osób fizycznych,
w tym w rozliczeniach podatkowych pracowników zagranicznych oraz
w podatku od towarów i usług. Uczestniczył w licznych przeglądach po-
datkowych w tym w due diligence na potrzeby M&A.
Maciej Wilczkiewicz
CIT 2014
z omówieniem zmian
przez ekspertów
Redaktor Naczelna Grupy Czasopism
Ewa Matyszewska
Redaktor prowadzÄ…cy
Bogdan ÅšwiÄ…der
Teksty ujednolicone opracował
Bogdan ÅšwiÄ…der
Wydawca
Norbert Pawlikowski
Korekta
Zespół
ISBN: 978-83-269-2720-1
Copyright © by Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o.
ul. A
otewska 9a, 03-918 Warszawa, tel. [phone], faks 22 617 60 10
DTP: Leszek Ogrodowczyk
Druk: Miller Druk sp. z o.o.
Książka  CIT 2014 z omówieniem zmian przez ekspertów Rödl & Partner chroniona jest prawem
autorskim. Przedruk materiałów opublikowanych w książce bez zgody wydawcy jest zabroniony. Zakaz
nie dotyczy cytowania publikacji z powołaniem się na z
ródło. Informujemy, że Państwa dane oso-
bowe będą przetwarzane przez Wydawnictwo Wiedza i Praktyka sp. z o.o. z siedzibą w Warszawie przy
ul. A
otewskiej 9a w celu realizacji niniejszego zamówienia oraz do celów marketingowych  przesyłania
materiałów promocyjnych dotyczących innych produktów i usług. Mają Państwo prawo do wglądu oraz po-
prawiania swoich danych, a także do wyrażenia sprzeciwu wobec ich przetwarzania do celów promocyjnych.
Podanie danych jest dobrowolne. Zapewniamy, że Państwa dane nie będą przekazywane bez Państwa wiedzy
i zgody innym podmiotom.
Spis treści
Komentarze ekspertów ..................................................................................................................................................................... 5
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych z 15 lutego 1992 r. (tekst jednolity Dz.U. z 2011 r. nr 74, poz. 397)
(zmiany: Dz.U. z 2010 r. nr 226, poz. 1478; Dz.U. z 2011 r. nr 102, poz. 585, nr 106, poz. 622, nr 134, poz. 781, nr 178, poz. 1059, nr 205,
poz. 1202, nr 234, poz. 1389, nr 234, poz. 1391; Dz.U. z 2012 r. poz. 362, poz. 596, poz. 769, poz. 1010, poz. 1342, poz. 1448, poz. 1540;
Dz.U. z 2013 r. poz. 613, poz. 888, poz. 1012, poz. 1036, poz. 1287, poz. 1387) .................................................................................. 25
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie określenia krajów i terytoriów stosujących szkodliwą konkurencję podatkową
w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych z 9 kwietnia 2013 r. (Dz.U. z 2013 r. poz. 494) .................................. 96
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie sposobu i trybu określania dochodów osób prawnych w drodze oszacowania
oraz sposobu i trybu eliminowania podwójnego opodatkowania osób prawnych w przypadku korekty zysków podmiotów powiązanych
z 10 września 2009 r. (Dz.U. nr 160, poz. 1268)
(zmiany: Dz.U. z 2013 r. poz. 768) .......................................................................................................................................... 97
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie wzoru sprawozdania o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej
dla celów podatku dochodowego od osób prawnych z 31 maja 2006 r. (Dz.U. nr 99, poz. 687) ............................................ 106
3
Nie wszystkie propozycje zmian w ustawie o CIT
zostały uchwalone
Marcin Jamroży
partner
w Rödl & Partner
Od 1 stycznia 2014 r. spółki komandytowo-akcyjne stają się podatnikami CIT. Ostatecznie zrezygnowano z objęcia
podatkiem dochodowym spółek komandytowych, które nadal będą traktowane transparentnie.
Od początku 2013 roku wiele dyskutowano na temat propo- zydencji niezwierających okresu ważności. Propozycje te obej-
zycji rządowych zmian w ustawie o podatku dochodowym od mował jeszcze projekt ustawy zmieniającej z 10 lipca 2013 r.
osób prawnych (ustawa z 15 lutego 1992 r., tekst jedn. (Dz.U. Jednocześnie odrębny projekt przewidywał wprowadzenie
z 2011 r. nr 74, poz. 397 ze zm.; dalej: ustawa o CIT), wśród przepisów dotyczących zasad i warunków opodatkowania do-
których najwięcej emocji wzbudzał pomysł objęcia przepisa- chodów zagranicznych spółek kontrolowanych.
mi o CIT spółek komandytowych i komandytowo-akcyjnych.
W uzasadnieniu kolejnych projektów ustawy zmieniającej Pomysły rządowe ewoluowały tak, że ostatecznie projektem
wskazywano, że przesłanką przyjętego kierunku regulacji poddanym pod głosowania sejmowe objęte zostały już tylko
w odniesieniu do tych spółek jest dążenie do zapewnienia zmiany w zakresie opodatkowania spółek komandytowo-ak-
pełniejszej realizacji wywodzonej z art. 84 Konstytucji RP cyjnych (zob. ustawa z 8 listopada 2013 r. o zmianie ustawy
zasady sprawiedliwości podatkowej, w zakresie związanym o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku docho-
z prowadzeniem działalności gospodarczej,  uszczelnienie dowym od osób fizycznych i podatku tonażowym, Dz.U.
systemu podatku dochodowego oraz walka z agresywnÄ… z 2013 r. poz. 1387; dalej: ustawa zmieniajÄ…ca). Zrezygnowa-
optymalizacją podatkową, prowadzoną z wykorzystaniem no z opodatkowania CIT spółek komandytowych. Pozostałe
schematów międzynarodowych. zmiany, w tym również w zakresie opodatkowania dochodów
zagranicznych spółek kontrolowanych, ujęte zostały w odręb-
Inne proponowane zmiany dotyczyły m.in. przepisów w zakre- nym projekcie  z 17 paz
dziernika 2013 r. Zmiany te majÄ…
sie niedostatecznej kapitalizacji, cen transferowych i dokumen- wejść w życie zasadniczo 1 stycznia 2015 r. Przedsiębiorcy
tacji podatkowej, niepodzielonego zysku, a także wskazania już teraz powinni zwrócić na nie uwagę, aby odpowiednio
sposobu określania wartości przychodów i kosztów świadczeń się przygotować, przeciwdziałając negatywnym skutkom ich
w naturze czy wprowadzenia zasad stosowania certyfikatów re- wprowadzenia.
Spółki komandytowo-akcyjne nowymi podatnikami CIT
Marcin Jamroży Anna Główka
partner radca prawny
w Rödl & Partner w Rödl & Partner
Polski system podatkowy zakłada podatkową transparentność (przejrzystość) spółek osobowych. Dlatego do końca 2013 r. spółki
komandytowo-akcyjne podlegały ustawie o PIT, co oznaczało, że podatnikami podatku dochodowego byli wyłącznie wspólnicy
tych spółek, czyli uzyskane z prowadzonej przez te spółki działalności dochody nie podlegały opodatkowaniu na poziomie spółki.
W ocenie resortu finansów to właśnie prowadzenie działal- w przedmiocie określenia momentu, w którym akcjonariusz
ności w formie spółki komandytowo-akcyjnej (dalej: S.K.A.) takiej spółki uzyskuje przychód podatkowy. Chociaż polskie
było najbardziej jaskrawym przejawem działań optymali- przepisy podatkowe nie czynią żadnych wyjątków w zakre-
zacyjnych. Ich z
ródłem były wątpliwości, jakie zrodziły się sie zasad opodatkowania zarówno spółek niemających oso-
5
CIT 2014
bowości prawnej, jak i wspólników takich spółek, to jednak natury konstytucyjnej w świetle zasady sprawiedliwości po-
w orzecznictwie sądów administracyjnych pojawiły się roz- datkowej.
bieżności, wynikające z niezgodności przepisów podatko-
wych z istotą regulacji dotyczącej S.K.A., zawartej w prze- Te argumenty skłoniły ustawodawcę do ingerencji w przed-
pisach prawa handlowego. I tak, w wyroku z 15 lipca 2010 miot omawianego zagadnienia i objęcia S.K.A. zakresem
r. (sygn. akt II FSK 3/10) NSA stwierdził, że dochody akcjo- podmiotowym ustawy o CIT.
nariusza S.K.A. są dochodami z działalności gospodarczej,
co oznacza, że akcjonariusz, tak samo jak komplementariusz, Opodatkowanie dochodów
zobowiązany jest wpłacać w ciągu roku zaliczki na podatek Konsekwencją nadania spółkom komandytowo-akcyjnym
dochodowy. podmiotowości na gruncie ustawy o CIT jest wprowadzenie
dwóch poziomów opodatkowania dochodu wypracowanego
Inne stanowisko wyrażone zostało przez NSA w uchwale przez tę spółkę  zarówno dochodów tych spółek, jak i do-
7 sędziów z 16 stycznia 2012 r. (sygn. akt II FPS 1/11), doty- chodów z tytułu udziału w ich zyskach  podobnie jak ma to
czącej akcjonariusza S.K.A., będącego osobą prawną. Akcjo- miejsce w odniesieniu do pozostałych spółek  podatników
nariusz taki nie jest zobowiązany do odprowadzania zaliczek podatku CIT, tj. spółki z ograniczoną odpowiedzialnością
na podatek dochodowy w trakcie bieżącej działalności spółki i spółki akcyjnej. Wspólnicy S.K.A., tj. zarówno jej akcjona-
(tj. uwzględniania na bieżąco w swoim rachunku podatko- riusz, jak i komplementariusz stają się opodatkowani od fak-
wym jej przychodów i kosztów). Obowiązek wpłacenia za- tycznie uzyskanego przez nich dochodu z uczestnictwa w zy-
liczki przez tego akcjonariusza powstaje jedynie w miesiącu sku takiej spółki. W przypadku jednak wypłaty zysku na rzecz
faktycznego otrzymania przez niego przychodu z podziału komplementariuszy przyznane zostało im prawo do odlicze-
zysku lub w przypadku otrzymania zaliczki na poczet dywi- nia od podatku naliczonego od wypłat z zysku kwoty podatku
dendy w trakcie roku. Posiadanie przez akcjonariusza akcji zapłaconego przez S.K.A. od własnych dochodów, w części,
w S.K.A. nie jest prowadzeniem działalności gospodarczej, w jakiej zapłacony przez S.K.A. podatek ekonomicznie ob-
co przesądza, że uzyskany przez niego dochód z tytułu udzia- niżał wypłacony komplementariuszom zysk tej spółki. Kwota
łu w zysku takiej spółki nie jest dochodem z działalności go- pomniejszenia nie może jednak przekroczyć kwoty podatku
spodarczej. obliczonego dla komplementariusza. Płatnik (spółka koman-
dytowo-akcyjna) został zobowiązany do dokonywania odli-
Ta uchwała nie wyeliminowała jednak wątpliwości w zakre- czenia z tytułu wypłat z zysku dla takiego wspólnika.
sie opodatkowania akcjonariuszy S.K.A. będących osobami
Przykład 1
fizycznymi. Dotyczyły one zarówno z
ródła przychodu, do
którego należy zaliczyć dywidendę, jak i skutków tego zali- Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialno-
ścią S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W spół-
czenia w postaci określenia momentu uzyskania przychodu
ce jest dwóch wspólników: komplementariusz  spółka Alfa
i obowiązku zapłaty zaliczek. W uchwale 7 sędziów z 20 maja
2013 r. (sygn. akt II FPS 6/12) NSA potwierdził, że także w od- sp. z o.o. (prawo do udziału w zysku w wysokości 95%)
i akcjonariusz  Beta Sp. z o.o. (prawo do udziału w zysku
niesieniu do akcjonariusza będącego osobą fizyczną przychód
w wysokości 5%). W 2014 roku spółka osiągnęła zysk (rów-
z tytułu uczestnictwa w S.K.A. powstaje w momencie wypłaty
ny dochodowi podatkowemu) w wysokości 1000. Opodatko-
dywidendy z takiej spółki. NSA uznał również że przychód ten
wanie przedstawia się następująco:
jest przychodem z pozarolniczej działalności gospodarczej.
PrzyjÄ™ty przez NSA kierunek wykÅ‚adni, tj. uznanie, że akcjo- 1000 × 19% = 190 (podatek na poziomie spółki)
nariusz uzyskuje przychód podatkowy dopiero w momen- 1000  190 = 810 (zysk do podziału pomiędzy wspólników)
cie faktycznego wypłacenia mu udziału w zysku  a nie
Dochód akcjonariusza: 810 × 5% = 41
w momencie uzyskania przychodu przez S.K.A. powodował,
że przychody i koszty generowane w toku prowadzonej dzia- Podatek: 41 × 19% = 8
łalności gospodarczej na poziomie S.K.A. w części przypa-
dajÄ…cej na akcjonariusza nie byÅ‚y opodatkowane zaliczko- Dochód komplementariusza: 810 × 95% = 770
Podatek: 770 × 19% = 146
wo w trakcie roku podatkowego, a w razie niewypłacenia
190 × 95% = 181 (kwota maksymalnego odliczenia)
akcjonariuszowi zysku spółki  także po jego zakończeniu.
146  146 = 0
Ustawodawca ocenił, że w praktyce daje to akcjonariuszom
tej spółki możliwość odraczania opodatkowania w dłuższym
horyzoncie czasowym. Zaakceptowanie tego poglądu ozna- Trudności będzie sprawiać ustalenie kwoty podatku do odlicze-
cza de facto przyznanie wąskiej grupie podatników, tj. ak- nia, jeżeli S.K.A. będzie osiągać dochody zagraniczne zwolnio-
cjonariuszom S.K.A., preferencji podatkowej, niewynikającej ne od podatku lub też np. dochody z działalności prowadzonej
z konkretnych przepisów ustaw podatkowych, polegającej na na obszarze specjalnej strefy ekonomicznej, a zatem opodatko-
nieopodatkowaniu generowanego na poziomie S.K.A. docho- wane w zróżnicowany sposób.
du z działalności gospodarczej prowadzonej przez tę spółkę
 do czasu wypłaty akcjonariuszowi zysku takiej spółki. Sta- Odliczenie po stronie komplementariusza można stosować
wia to wąską grupę podatników w sytuacji uprzywilejowa- także, gdy przychód z udziału w S.K.A. za dany rok podat-
nej zarówno w stosunku do komplementariuszy S.K.A., jak kowy zostanie przez niego uzyskany w innym roku niż rok
i wspólników innych spółek osobowych. Nieuzasadnione następujący po danym roku podatkowym, jednak nie dłużej
uprzywilejowanie akcjonariuszy S.K.A. budziło wątpliwości niż przez 5 kolejnych lat podatkowych.
6
Komentarze ekspertów
nych, z wyjątkiem zysku spółki komandytowo-akcyjnej
Przykład 2
przypadajÄ…cego na jej akcjonariusza.
W stanie faktycznym jak w przykładzie 1 zysk za 2014 roku
w wysokości 810 został zatrzymany w spółce. Komplemen-
Przykład 5
tariusz zachowuje prawo do odliczenia podatku od zysku za
ten rok, pod warunkiem jego wypłaty do 2019 roku. Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialno-
ścią S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka
staje siÄ™ podatnikiem CIT od 1 stycznia 2014 r. W 2013 roku
Liczy siÄ™ pierwszy rok obrotowy
spółka wypracowała zysk, który przeznaczony został do
Ustawa zmieniająca zawiera przepisy przejściowe, regulujące
podziału między wspólników na mocy uchwały, która po-
stosowanie przepisów o CIT w zależności od tego, czy chodzi
wzięta została już w 2014 roku. U komplementariuszy zysk
o spółkę już istniejącą, czy nowo zawiązaną.
ten opodatkowany będzie według zasad obowiązujących do
końca 2013 roku (zaliczka na podatek dochodowy), a u ak-
Przepisy obowiÄ…zujÄ…ce od 1 stycznia 2014 r. znajdujÄ… zasto-
cjonariuszy według zasad obowiązujących od 1 stycznia
sowanie do S.K.A., poczÄ…wszy od pierwszego dnia roku
2014 r. (podatek 19% pobierany w dniu dokonania wypłaty).
obrotowego tej spółki rozpoczynającego się po 31 grudnia
2013 r. Od tego momentu przepisy te stosuje siÄ™ w zakresie
uzyskanych przez podatników podatku dochodowego od osób Zwolnienie z opodatkowania dywidendy
prawnych oraz podatników podatku dochodowego od osób fi- Od 1 stycznia 2014 r. zmieniło się brzmienie art. 22 ust. 4
zycznych przychodów i poniesionych kosztów z uczestnictwa ustawy o CIT, dotyczącego zwolnienia z opodatkowania do-
w takiej spółce, w tym z tytułu objęcia (nabycia) udziałów chodów (przychodów) z dywidend oraz innych przychodów
takiej spółki. z tytułu udziału w zyskach osób prawnych. Zwolnieniem ob-
jęte zostały dochody uzyskiwane przez akcjonariuszy z tytułu
udziału w spółce komandytowo-akcyjnej z siedzibą w Polsce.
Przykład 3
Zwolnienie nie dotyczy natomiast dochodów uzyskiwanych
Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialno-
z tytułu udziału w takiej spółce przez komplementariuszy.
ścią S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W tym
przypadku ustawa o CIT w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym od
Ponadto zwolnienie przewidziane w art. 22 ust. 4 ustawy
1 stycznia 2014 r. znajdzie zastosowanie do tej S.K.A. od
o CIT ma zastosowanie wyłącznie do dywidend i innych
tego dnia (pierwszy dzień roku obrotowego rozpoczynają-
przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych wy-
cego siÄ™ po dniu 31 grudnia 2013 r.).
płaconych przez spółkę komandytowo-akcyjną z siedzibą
w Polsce, z zysku wypracowanego od dnia, w którym spół-
Jednak spółka komandytowo-akcyjna, która: ka ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób
1) powstała po 12 grudnia 2013 r., a jej rok obrotowy rozpo- prawnych.
częty w 2013 roku nie kończy się 31 grudnia 2013 r. lub
2) dokonała zmiany roku obrotowego po 12 grudnia 2013 r.
Przykład 6
 jest obowiązana na 31 grudnia 2013 r. do zamknięcia ksiąg
Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
rachunkowych i sporzÄ…dzenia sprawozdania finansowe-
S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Spółka staje
go. Pierwszy rok podatkowy takiej spółki rozpoczyna się
siÄ™ podatnikiem CIT od 1 stycznia 2014 r. Akcjonariuszem
1 stycznia 2014 r. i trwa do końca przyjętego roku obroto-
spółki, posiadającym 10% akcji (nieprzerwanie przez okres
wego.
2 lat) jest spółka Beta GmbH z siedzibą w Niemczech. Spół-
ka ta nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem
Przykład 4
dochodowym od całości swoich dochodów. Zysk wypraco-
Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialno- wany przez S.K.A. w 2013 oku. i przypadający do wypłaty
ścią S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. 20 grud- Beta GmbH nie będzie objęty zwolnieniem na mocy art. 22
nia spółka zmieniła rok obrotowy na okres od 1 kwietnia ust. 4 ustawy o CIT. Dopiero zysk wypracowany w 2014 roku
do 31 marca. Spółka zobowiązana była na dzień 31 grudnia i wypłacony Beta GmbH będzie objęty zwolnieniem (przy za-
2013 r. do zamknięcia ksiąg rachunkowych i sporządzenia łożeniu spełnienia warunków, o których mowa w art. 22 ust.
sprawozdania finansowego. Pierwszy rok obrotowy spółki 4 ustawy o CIT oraz przedstawienia certyfikatu rezydencji).
rozpoczyna się 1 stycznia 2014 r. i trwa do 31 marca 2015 r. Zysk komplementariusza nie będzie objęty zwolnieniem spod
Również w tym przypadku ustawa o CIT w brzmieniu obo- opodatkowania u z
ródła.
wiÄ…zujÄ…cym od 1 stycznia 2014 r. znajduje zastosowanie do
S.K.A. od tego dnia, tj. od tego dnia spółka stała się podat-
Jeżeli spółka komandytowo-akcyjna przed 1 stycznia 2014 r.
nikiem CIT (pierwszy dzień roku obrotowego rozpoczyna-
posiadała niewypłacone zyski z lat poprzedzających ten dzień
jÄ…cego siÄ™ po 31 grudnia 2013 r.).
i spółka ta dokona po dniu poprzedzającym dzień, w którym
stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych,
Ważny moment wypracowania zysku wypłaty dywidendy lub innego przychodu z tytułu udziału w zy-
Przepisów ustawy o CIT w brzmieniu obowiązującym od skach osób prawnych, na potrzeby zwolnienia z art. 22 ust. 4
1 stycznia 2014 r. nie stosuje się do zysku spółki komandyto- ustawy o CIT uznaje się, że w pierwszej kolejności wypłacany
wo-akcyjnej wypracowanego przed dniem, w którym spółka jest zysk osiągnięty przed dniem, w którym spółka ta stała
ta stała się podatnikiem podatku dochodowego od osób praw- się podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych.
7
CIT 2014
Przykład 9
Przykład 7
W stanie faktycznym jak w przykładzie 8 pożyczka udzie-
W stanie faktycznym jak w przykładzie 6 zysk wypracowany
przez spółkę w 2013 r. zostaje zatrzymany w spółce, co ozna- lona została (i faktycznie przekazana) w 2013 roku. Przy
cza, że wspólnicy nie otrzymują w 2014 roku wypłat z zy- spłacie odsetek od tej pożyczki restrykcje dotyczące cienkiej
kapitalizacji nie znajdÄ… zastosowania.
sku za rok 2013. Zysk ten wypłacony zostaje w roku 2015.
Akcjonariusz nie może skorzystać ze zwolnienia dywidendy
z opodatkowania u z
ródła, ponieważ pochodzi ona z zysku
Rozliczanie straty w przypadku przekształceń
wypracowanego w 2013 roku. Komplementariusz nie zapłaci
z udziałem S.K.A.
podatku, ponieważ zysk opodatkował już w 2013 roku.
W przypadku przekształcenia spółki komandytowo-akcyj-
nej w inną spółkę strata spółki przekształcanej może być
Wycena podatkowa składników majątkowych rozliczona. Warto zauważyć, że na gruncie Kodeksu spółek
Spółka komandytowo-akcyjna powstała przed 1 stycznia handlowych (ustawa z 15 września 2000 r., tekst jedn. Dz.U.
2014 r., kontynuuje dokonaną przed dniem, w którym stała z 2013 r. poz. 1030) spółka komandytowo-akcyjna (jako
się podatnikiem CIT, wycenę podatkową składników mająt- spółka osobowa) może zostać przekształcona w inną spół-
kowych, w szczególności w zakresie dotyczącym wartości kę osobową lub w spółkę kapitałową. Nie może być jednak
początkowej środków trwałych oraz wartości niematerial- przekształcana spółka w likwidacji, która rozpoczęła podział
nych i prawnych, przyjętej metody amortyzacji oraz wy- majątku, ani spółka w upadłości.
sokości odpisów amortyzacyjnych uprzednio dokonanych
od tych środków trwałych oraz wartości niematerialnych
Przykład 10
i prawnych. Spółka uwzględnia zdarzenia zaistniałe przed
Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzial-
dniem, w którym stała się podatnikiem CIT, które mają
nością S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. Rok
wpływ na wysokość jej zobowiązania podatkowego w tym
obrotowy 2013 spółka zakończyła ze stratą. W 2014 roku
podatku. Spółka stosuje przy tym przepisy ustawy o CIT,
spółka została przekształcona w Beta sp. z o.o., która może
w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym od 1 stycznia 2014 r.
rozliczyć stratę spółki przekształcanej (Alfa).
Wspólnicy spółki komandytowo-akcyjnej, którzy przed
dniem, w którym spółka ta stała się podatnikiem CIT, doko- Komplementariusz spółki komandytowo-akcyjnej będą-
nywali odliczeń wydatków na nabycie nowych technologii, cy podatnikiem podatku dochodowego od osób praw-
poniesionych przez tę spółkę, zachowują prawo do tych odli- nych może obniżyć przychód, o którym mowa w art. 10
czeń na dotychczasowych zasadach. ust. 1 w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2014 r.
o nieodliczoną przed dniem, w którym spółka koman-
Cienka kapitalizacja dytowo-akcyjna stała się podatnikiem podatku docho-
W odniesieniu do spółek komandytowo-akcyjnych przepisy dowego od osób prawnych, stratę w takiej części, w ja-
o cienkiej kapitalizacji zmieniły się w ten sposób, że dopre- kiej pozostawały przychody takiego podatnika z udziału
cyzowaniu uległ art. 16 ust. 6 ustawy o CIT. Wskaz
nik pro- w spółce komandytowo-akcyjnej w poszczególnych la-
centowy, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, posiadanych tach podatkowych w ogólnej kwocie jego przychodów
udziałów (akcji) w spółce określa się na podstawie licz-  o ile strata ta nie może zostać odliczona zgodnie z za-
by praw głosu, które w związku z posiadanymi udziałami sadami, o których mowa w art. 7 ust 5, ze z
ródła przy-
(akcjami) przysługują danemu podmiotowi. W przypadku chodów, z którego została poniesiona.
komplementariusza spółki komandytowo-akcyjnej przyj-
muje się, że warunek odnoszący się do wskaz
nika procen- Niepodzielone zyski
towego, o którym mowa w ust. 1 pkt 60 i 61, jest spełniony Od 1 stycznia 2014 r. na spółki komandytowo-akcyjne
bez względu na wielkość jego udziału w tej spółce. rozciągnięto zobowiązywanie przepisu, zgodnie z któ-
rym dochodem (przychodem) z udziału w zyskach osób
Przykład 8
prawnych jest wartość niepodzielonych zysków w spółce
Komplementariusz Alfa spółka z ograniczoną odpowie-
w przypadku przekształcenia spółki w spółkę niebędącą
dzialnością S.K.A., posiadający 15% udziału w kapitale
osobą prawną. Przychód określa się na dzień przekształ-
zakładowym spółki, udzielił spółce w 2014 roku oprocen-
cenia.
towanej pożyczki na 1.500 000 zł. Spółka stała się podatni-
kiem CIT od 1 stycznia 2014 r. Przy spłacie odsetek od tej
Przykład 11
pożyczki spółka będzie zobowiązana badać, czy odsetki te
Rok obrotowy Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialno-
nie są objęte restrykcjami cienkiej kapitalizacji.
ścią S.K.A. pokrywa się z rokiem kalendarzowym. W roku
obrotowym 2014 spółka wypracowała zysk, który na mocy
Jednocześnie art. 10 ustawy zmieniającej przewiduje, że do
uchwały powziętej w marcu 2015 roku został zatrzymany
odsetek od pożyczek (kredytów), w przypadku których kwota
w spółce. W grudniu 2015 roku spółka została przekształ-
udzielonej spółce komandytowo-akcyjnej pożyczki (kredytu)
cona w Alfa spółka z ograniczoną odpowiedzialnością sp.
została tej spółce faktycznie przekazana przed dniem, w któ-
k. Niepodzielone zyski spółki przekształcanej (S.K.A.) na
rym spółka ta stała się podatnikiem CIT, przepisy dotyczące
dzień przekształcenia stanowią przychód wspólników spółki
cienkiej kapitalizacji stosuje siÄ™ w brzmieniu obowiÄ…zujÄ…cym
komandytowej.
przed tym dniem.
8