1. Zadanie 1: Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Grudzień 201X Otrzymanie +1200000 = -1200000 ------------ wpłat od (R. (RMP) subskrybentów bankowy) Rozliczenia międzyokresowe przychodów zwane inaczej przychodami okresów przyszłych Styczeń 201X Wysłanie +100000 0 = Moment pierwszego tomu - = 100000 100000 +100000 rejestracji książek (rośnie kapitał własny) przychodu, (pomijamy operacja aspekt kosztowy powtarza wyprodukowania się co książek, miesiąc do nierównowaga końca bilansowa) grudnia. 2. Momentem uznania przychodu w rachunkowości jest moment wykonania usługi, albo wydania odbiorcy towaru, albo wydania produktu w przypadku firmy produkcyjnej nie jest to natomiast np. moment otrzymania zapłaty, a. Moment zapłaty może następować jednocześnie, wcześniej albo pózniej, 3. Rozliczenia okresowe przychodów: a. jeżeli zapłata następuje wcześniej powstaje pewnego rodzaju zobowiązania, Zadanie 2 1. Rozliczenia kosztowe Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Przychody koszty = wynik finansowy Grudzień 201X Zapłata za -288 = 0 + 0 Brak wpływu na To czasopismo się prenumeratę Rach. Bankowy rachunek zużywa, jest to na rok zysków i strat koszt, ale kosztem następny + 288 będzie w (RMK czynne) miesiącach rozliczenia otrzymania. Koszt i międzyokresowe wydatek są więc kosztów, inaczej pojęcia koszty okresów rozłącznymi. przyszłych. Styczeń 201X Otrzymanie - 24 = -24 + 0 0 + 24 = -24 Stawka rozliczeń pierwszego (RMK - czynne) = (WF) międzyokresowych numeru kosztów (~przychodów) Operacja będzie się powtarzać w kolejnych miesiącach. 2. Koszt będzie zawsze się wiązał ze zużyciem aktywów (materiałów, środków trwałych) albo czasowe powstanie zobowiązań (np. brak wypłaty wynagrodzeń), 3. Jeżeli wydatek następuje wcześniej niż koszt to powstaje specyficzna kategoria rozliczeń rozliczenia międzyokresowe czynne, 4. Jeżeli wydatek następuje pózniej niż koszt to powstają zobowiązania. Zadanie 3 1. Atos rozliczył sam energię jako koszt, elektrownia dopiero pózniej wystawia fakturę. Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Styczeń 201X Zużycie energii 0 = - 1200 + 1200 0 - 1200 = -1200 Brak elektrycznej 0 = (WF) (RMK bierne) dokumentu (koszt nie znaczy, niepotwierdzony że nie dokumentem mamy zewnętrznym) uwzględniać kosztu wręcz przeciwnie. Luty 201X Otrzymanie Wariant A (FV na 1200 zł) Operacja faktury z 0 = 0 + 1200 bezwynikowa elektrowni za (zob. wobec dostawców) energię zużytą w - 1200 styczniu. (RMK bierne) Wariant B (FV na 1300 zł): 0 + 100 = -100 0 = -100 + 1300 (WF)((zob. wobec dostawców) - 1200 (RMK bierne) Wariant C (FV na 1150 zł): 0 50 = +50 0 = +50 + 1150 (WF)((zob. wobec dostawców) - 1200 (RMK bierne) Zadanie 7,8,9,10 Zadanie 7 Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Styczeń 201X Opłacenie - 12000 0 -2000 = -2000 czynszu (rach. bank) +10000 + 2000 = 12000 (RMK bierne) (ZOB) Wynajęcie + 4500 = 1500 + 3000 +1500 -0 = +1500 magazynu (rach. bank) = KW + RMP-czynne Wynik: - 500 Zadanie 8 Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Styczeń 201X Sprzedaż usług +28000 = 23000 + 5000 23000 + 0 = 23000 (rach. bank) = KW + RMP-czynne Koszt - 25000 = -18500 - 6500 0 18500 = -18500 wyprodukowania (rach. bank) = KW + RMK-czynne Koszt energii 0 = - 1200 + 1200 0 1200 = -1200 0 = (WF) (RMK bierne) Wynik: - Zadanie 9 Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Styczeń 201X Przychód 180*5-180*2 = 20 szt. Pozostałych nie ma wpływu na RZiS, magazyn Czynsz 0 1/6*12000 = - 2000 Bieżące koszty 0 250 = -250 Wynik: Luty 201X Sprzedaż 320*8+70*7,5- 390*5 = Czynsz 0 1/6*12000 = - 2000 Bieżące koszty 0 310 = - 310 Energia 0 60 = - 60 Wynik: - Zadanie 10 Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Styczeń 201X 23000-18000=5000 Prognoza 0 300 = - 300 podatku Wynajem biura 0 + 500 = +500 Wynik: 5200 Luty 201X 36000-34000=2000 Prognoza 0 300 = - 300 podatku Wynajem biura 0 + 500 = +500 Polisa 0 - 700 = - 700 ubezpieczenia Wynik: 1500 Marzec 201X 29000-30000=-1000 Podatek od 0 270 = - 270 nieruchomości Wynajem biura 0 + 500 = +500 Polisa 0 - 700 = - 700 ubezpieczenia Wynik: - 1470 Zadanie 11 Treść operacji Bilans RZiS Komentarz A = KW + ZOB P-K = WF Styczeń 201X Zakupiono 100 Brak wpływu śpiworów śpiwory w magazynie Koszty 0 50000 = -50000 prowadzenia sklepu Sprzedaż 40000 300*80 = śpiworów Wynik: 40000 74360 Ćwiczenia 1. Warianty sporządzania rachunku zysków i strat: a. Kalkulacyjny, b. Porównawczy, 2. Różnice pomiędzy wariantami: Kalkulacyjny Porównawczy Sposób prezentacji kosztów W układzie kalkulacyjnym, W układzie rodzajowym: podstawowej działalności wg miejsc powstawania Koszty proste: operacyjnej, kosztów, inaczej w układzie zużycie materiałów, funkcjonalnym (koszty ubezpieczenia społeczne, produkcji, sprzedaży, wynagrodzenia, amortyzacja ogólnego zarządu) i inne świadczenia na rzecz pracowników, podatki i opłaty, usługi obce, pozostałe. Sposób realizacji zasady Prezentujemy wszystkie Prezentujemy wszystkie współmierności kosztów i osiągnięte przychody i poniesione koszty i przychodów współmierne z nimi koszty. współmierne z nimi przychody punktem odniesienia są koszty. Zadanie ze strony 5 Bilans Varius S.A. na dzień 31 stycznia 200X r. Aktywa 1.01.0X 31.01.0X Pasywa 1.01.0X 31.01.0X A. Aktywa trwałe 600,- A. Kapitał własny 4 880,- 1. Środki trwałe 600,- 1. Kapitał zakładowy 4 880,- B. Aktywa obrotowe 2 730,- 2. Zysk/strata netto bieżącego okresu 1. Materiały 306,- B. Zobowiązania 1 450,- 2. Produkty niegotowe 1. Kredyt długoterminowy 1 260,- 3. Produkty gotowe 2. Zobowiązania wobec dostawców 160,- 4. Towary 910,- 3. Zobowiązania wobec pracowników 5.Należności 4. Rozliczenia międzyokresowe 30,- krótkoterminowe 6. Środki pieniężne w kasie 214,- 7. Środki pieniężne na 1 300,- rachunku bankowym 8. Krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe SUMA BILANSOWA 6 330,- SUMA BILANSOWA 6 330,- Rachunek zysków i strat Varius S.A. za okres 1-31.01.200X (fragment) A. Przychody netto za sprzedaży produktów, towarów i materiałów, w tym: I. Przychody netto ze sprzedaży produktów II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów, w tym: I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów C. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B) D. Koszty sprzedaży E. Koszty ogólnego zarządu F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E) Aktywa Pasywa Środki trwałe Zapasy 1. Podstawą jest ustawa o rachunkowości z 1994 roku, a. Z tytułu członkostwa 1606/2002 w Unii Europejskiej obowiązuje również rozporządzenie, które mówi, że jeżeli przedsiębiorstwo jest notowane na giełdzie któregokolwiek państwa na Radę Międzynarodowych Standardów Rachunkowości, b. Ustawa zawiera zasady jasnych i zrozumiałych sprawozdań finansowych c. Definicje aktywów, zobowiązań, kosztów, d. Zasady wyceny bilansowej aktywów i pasywów, zasady wyliczania bilansu, e. Także zasady prezentacji wyników, f. Rozdział dotyczący prowadzenia ksiąg rachunkowych i inwentaryzacji, ale punkt ciężkości skierowany na sprawozdawczość, a nie księgowość, 2. Rachunkowość zarządcza powinna pomagać zarządzać, wspiera alokację zapasów, podejmowanie decyzji, poprzez rejestrację zdarzeń i prognoz kontroluje odchylenia i wyciąga wnioski, 3. Rozporządzenie Wspólnoty Europejskiej 1606/2002 potrzeba wspólnych międzynarodowych, a nie tylko europejskich standardów, 4. Amerykanie nie korzystają z międzynarodowych standardów, bo mają własne (US GAP), które są ustanawiane przez FASP (rada ds. rachunkowości finansowej), 5. Sprawozdanie finansowe terminy: a. Sporządzanie w ciągu 3 miesięcy od zakończenia roku obrotowego, b. W ciągu 6 miesięcy należy sprawozdanie zatwierdzić, 6. Złożenie w rejestrze sądowym 15 dni od zatwierdzenia, 7. Ogłoszenie 30 dni od zatwierdzenia: a. W Monitorze Polski B lub w Monitorze Spółdzielczym publikowane jest dane sprawozdanie finansowe, 8. Bilans odzwierciedla sytuację na dany dzień: a. Aktywa składniki majątku, b. Pasywa zródła finansowania, c. Metoda bilansowa i podmiotowa, d. Kryterium grupowania aktywów i pasywów: i. Trwałe, ii. Obrotowe, 9. Rachunek zysków i strat: a. Pomiar dokonań podmiotu, b. Strumień przychodów i kosztów, c. Zasada memoriałowa: 10. Rachunek przepływów pieniężnych: a. Metody sporządzania: bezpośrednia, pośrednia, b. Rodzaje działalności: operacyjna, finansowa, inwestycyjna, 11. Operacyjna: a. To są te transakcje, które na co dzień 12. Inwestycyjna: a. wypływ na środki trwałe, coś, co przykłada się do rozwoju firmy, b. Lokaty 13. Finansowa: a. Wpływy z obligacji, pożyczek, kredytów, b. Wypłata dywidendy, 14. W metodzie pośredniej podstawą jest wynik finansowy netto, 15. Wynik jest wynikiem memoriałowym, który wymaga korekty, 16. Zestawienie zmian w kapitale własnym: a. Uzupełnienie RZiS, Wykład 15.11.2012 1. Bilans jest fotografią stanu finansów na dany dzień, 2. Informacje w bilansie powinny być wiarygodny i rzetelny, 3. Drugi sposób klasyfikowania aktywów ze względu na sposób czerpania korzyści: a. Operacyjne aktywa, b. Aktywa inwestycyjne, 4. Aktywa operacyjne obsługują działalność operacyjną podmiotu, są nabywane lub wytwarzane w toku prowadzonej działalności operacyjnej, a. Korzyści tych z posiadania aktywów operacyjnych nie można połączyć ze zidentyfikowan ym, konkretnym elekementem, składnika aktywów, zwykle aktywa operacyjne pracują w grupie, 5. Aktywa inwestycyjne są zaangażowane przez nas, za odpłatnością, w działalność innego podmiotu: a. Przynoszą odsetki, dywidendy, udziały w zysku itp. b. Np. posiadanie gruntu, o którym sądzimy, że jego wartość wzrośnie, 6. Wycena: a. Wycena na kilku momentach: i. Początkowa, w momencie wprowadzenia do ksiąg rachunkowych, ii. Na moment bilansowy, dot. przede wszystkim aktywów długoterminowych, iii. Rozchodu aktywów, 1. Szczególnie ważne przy towarach, b. Cena nabycia cena zakupu powiększona o koszty zakupu, wycena w początkowa: i. Koszty koszty wprowadzenia do obrotu, by składnik był zdatny do używania, np. montażu koszt transportu, załadunku, wyładunku, składowania, inne koszty wprowadzania do obrotu, 1. Pomniejszona o rabaty, upusty, zmniejszenia, odzyski, ii. Koszt wytworzenia w przypadku wytwarzania przez nas, drugi parametr, koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem, plus koszty pośrednie, ale tylko te uzasadnioną część: 1. Wszystkie zmienne pośrednie koszty produkcji, 2. Każde przedsiębiorstwo musi określić stałe koszty produkcji, iii. Inna metoda wartość nominalna, iv. Nieodpłatne otrzymanie składnika majątkowego: 1. Wówczas określenie wartości godziwej, 2. , a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej pomiędzy zainteresowanymi i dobrze poinformowanymi, ale nie powiązanymi ze sobą stronami, v. Trzeba wziąć pod uwagę różnice kursowe, koszty finansowe (odsetki), od momentu nabycia do przyjęcia w ewidencję, 7. Przy aktywach przedsiębiorstwo musi brać pod uwagę permanentą konieczność wyceny aktywów poprzez odpisy aktualizujące: a. Niezależne czynniki: zmiany rynkowe, itp., b. Zależne czynniki, 8. Środki trwałe mogą być różnie sklasyfikowane: a. Własne albo obce, b. Sposób wykorzystania: wykorzystywane, nieczynne, c. Do czego są potrzebne: przeznaczenie, produkcja, zbyt, sprzedaż, zarząd, socjalne, d. Według rozdaju: grunty, budynki, maszyny, urządzenia, środki transportu, inwentarz żywy, e. Według wartości: wysoko i niskocenne, 9. Metody aktualizacji: a. Amortyzacja, i. Systematyczne rozłożenie w czasie wyniku finansowego wartością początkową aktywów trwałych przez okres ich ekonomicznej użyteczności, ii. Pomniejszona o wartość rezydualną wartości końcowej na moment zakończenia używania, iii. Metoda rozłożenia w czasie: 1. Powinna odzwierciedlać korzystanie z aktywów, 2. Jeżeli korzyści będą rozłożone równomiernie wielkość stawki amortyzacji będzie taka sama w kolejnych okresach sprawozdawczych metoda liniowa, iv. Okres ekonomicznej użyteczności, v. Okres postępu technicznego, vi. Wycena na moment bilansowy: 1. Wartość początkową zmieniają koszty adaptacji, modernizacji, ulepszenie środków trwałych (wartość użytkowa po dokonaniu ulepszenia przewyższa tę, którą miał przy przyjęciu do używania), 2. Jeżeli sprzedajemy po niższej wartości to musimy zrobić dodatkowy odpis w koszty, 3. b. Ulepszenie, c. Aktualizacja wartości, d. Utrata wartości, 10.