Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów Prosimy o podanie ewidencji księgowej wewnątrzwspółnotowego nabycia towarów. W naszej jednostce występują sytuacje, \e towar od dostawcy otrzymujemy wcześniej ni\ fakturę, np. 28 kwietnia 2006 r., a faktura wpływa w następnym miesiącu z datą wystawienia, np. 4 maja 2006 r. Jak w takiej sytuacji wycenić przyjęcie towarów do magazynu? Przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów nabywca otrzymuje fakturę od dostawcy, w której kwota zobowiązania z reguły wyra\ona jest w walucie obcej. Sposób jej przeliczania dla celów podatku VAT zawiera ż 37 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. nr 97, poz. 970, ost. zm. w Dz. U. z 2005 r. nr 266, poz. 2239). Zgodnie z tym przepisem, kwoty wyra\one w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bie\ącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury, je\eli faktura jest wystawiana w terminie, w którym podatnik obowiązany jest do jej wystawienia. W razie jej niewystawienia w terminie, wyceny dokonuje się według kursu z dnia powstania obowiązku podatkowego. Je\eli na dzień wystawienia faktury bie\ący kurs średni waluty obcej nie został wyliczony i ogłoszony, do przeliczenia stosuje się kurs wymiany ostatnio wyliczony i ogłoszony. Równie\ dla celów bilansowych faktura wystawiona w walucie obcej wymaga przeliczenia na walutę polską, bowiem zgodnie z art. 9 ustawy o rachunkowości, księgi rachunkowe prowadzi się w walucie polskiej. Dlatego te\ zobowiązanie, mimo \e opiewa na walutę obcą i w tej walucie zostanie uregulowane, przelicza się przed wprowadzeniem do ksiąg na złote stosując właściwy kurs waluty. Stosownie do art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowości, wyra\one w walutach obcych zobowiązanie wobec kontrahenta UE ujmuje się w księgach rachunkowych na dzień jego powstania po kursie średnim ustalonym dla danej waluty przez NBP na ten dzień. Wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów ujmuje się w księgach rachunkowych jak ka\dy inny zakup. 9.1. Towar otrzymany wraz z fakturą Przykład nr 13 I. Zało\enia: Jednostka będąca podatnikiem VAT UE otrzymało w dniu 5 maja 2006 r. towar od podatnika podatku od wartości dodanej z Francji. Dostawa stanowi wewnątrzwspólnotowej nabycie towarów. Firma francuska wystawiła fakturę w dniu 4 maja 2006 r. Wartość dostawy zgodnie z otrzymaną fakturą wynosiła: 25.000 EUR. Średni kurs z dnia wystawienia faktury wynosił: 3,8 zł/EUR. Wartość dostawy w walucie polskiej wynosiła: (25.000 EUR x 3,8 zł/EUR) = 95.000 zł. Jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną, w której kwota podatku VAT wynosiła: (95.000 zł x 22%) = 20.900 zł. Nabycie dotyczy w całości sprzeda\y opodatkowanej. VAT nale\ny wykazany w fakturze wewnętrznej stanowi VAT naliczony i podlega odliczeniu w całości. II. Dekretacja: 1. Zobowiązanie wobec dostawy zagranicznego: (25.000 EUR x 3,8 zł/EUR) = 95.000 zł - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami". 2. Pz - przyjęcie towaru do magazynu: 95.000 zł - Wn konto 33 "Towary", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". 3. Faktura wewnętrzna - podatek VAT nale\ny i naliczony: 20.900 zł - Wn konto 22 "VAT naliczony i jego rozliczenie", - Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego". III. Księgowania: 9.2. Dostawy niefakturowane Mo\e się zdarzyć, \e nabywca przyjmie dostawę towarów do magazynu, a faktura wystawiona przez sprzedawcę zagranicznego wpłynie do jednostki w terminie pózniejszym. W tym przypadku towary z dostawy wewnątrzwspólnotowej jednostka powinna przyjąć na stan magazynowy i ująć w ewidencji księgowej w miesiącu ich otrzymania. Będzie to tzw. dostawa niefakturowana, którą mo\na wycenić według kursu średniego NBP z dnia przyjęcia dostawy bez oczekiwania na fakturę zakupu. Wycena i ujęcie faktury nastąpi w terminie pózniejszym. Kwotę z faktury wyra\oną w walucie obcej przelicza się na złote według wyliczonego i ogłoszonego przez NBP bie\ącego kursu średniego waluty obcej na dzień wystawienia faktury. W tej sytuacji powstanie ró\nica pomiędzy wartością dostawy wynikającą z faktury a wartością dostawy niefakturowanej. Ró\nicę tę jednostka powinna zarachować na konto 33, 31, 40 lub 73-1 bądz na konto 34 jako odchylenia od cen ewidencyjnych. Jak widać nie są to ró\nice kursowe, o których mowa w art. 30 ust. 4 ustawy o rachunkowości, które księguje się na koncie kosztów lub przychodów finansowych. Nale\y dodać, \e jednostka mo\e - je\eli taką zasadę przewiduje ZPK - wycenić wartość dostawy w dniu jej przyjęcia do magazynu według kursu z dnia wystawienia faktury (czyli wycenia dostawę w momencie otrzymania faktury), wtedy ró\nice nie powstaną. Przykład nr 14 I. Zało\enia: Jednostka będąca podatnikiem VAT UE, zgodnie z zawartą umową, otrzymała w dniu 5 maja 2006 r., towar o wartości: 10.000 EUR od dostawcy z Francji. Średni kurs NBP w dniu przyjęcia dostawy wynosił: 3,9 zł/EUR. Wartość dostawy w walucie polskiej wynosiła: (10.000 EUR x 3,9 zł/EUR) = 39.000 zł. Sprzeda\ tego towaru nastąpiła w dniu 31 maja 2006 r. Cena sprzeda\y netto wyniosła: 47.000 zł. Faktura wystawiona przez firmę francuską wpłynęła do jednostki w czerwcu 2006 r. Wartość dostawy zgodnie z otrzymaną fakturą wynosiła: 10.000 EUR. Średni kurs z dnia wystawienia faktury wynosił: 3,8 zł/EUR. Wartość dostawy w walucie polskiej wynosiła: (10.000 EUR x 3,8 zł/EUR) = 38.000 zł. Jednostka wystawiła fakturę wewnętrzną, w której kwota podatku VAT wynosiła:(38.000 zł x 22%) = 8.360 zł. Nabycie dotyczy w całości sprzeda\y opodatkowanej. VAT nale\ny wykazany w fakturze wewnętrznej stanowi VAT naliczony i podlega odliczeniu w całości. Jednostka prowadzi ewidencję magazynową według cen zakupu. II. Dekretacja: 1. Pz - przyjęcie towarów do magazynu: (10.000 EUR x 3,9 zł/EUR) = 39.000 zł - Wn konto 33 "Towary", - Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". 2. Faktura VAT - sprzeda\ towarów: a) wartość netto sprzeda\y: 47.000 zł - Ma konto 73-0 "Sprzeda\ towarów", b) VAT nale\ny według stawki 22%: 10.340 zł - Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego", c) kwota nale\na z tytułu sprzeda\y: 57.340 zł - Wn konto 20 "Rozrachunki z odbiorcami". 3. Wz - wydanie towarów z magazynu: 39.000 zł - Wn konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)", - Ma konto 33 "Towary". 4. Faktura zakupu otrzymana od kontrahenta zagranicznego: (10.000 EUR x 3,8 zł/EUR) = 38.000 zł - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami". 5. Faktura wewnętrzna - podatek VAT nale\ny i naliczony: 8.360 zł - Wn konto 22 "VAT naliczony i jego rozliczenie", - Ma konto 22 "Rozrachunki z urzędem skarbowym z tytułu VAT nale\nego". 6. PK - przeniesienie ró\nicy powstałej na koncie 30 "Rozliczenie zakupu": 1.000 zł - Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", - Ma konto 73-1 "Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia)". III. Księgowania: