10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Ewidencja księgowa wpłat na PFRON
Zasady wnoszenia wpłat na PFRON przez pracodawców reguluje ustawa o reha- jest ujmować na koncie analitycznym przeznaczonym do ewidencji kosztów nie-
bilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełnosprawnych, zwanej stanowiących kosztów uzyskania przychodów (jako NKUP).
ustawą o PFRON. Pracodawca zatrudniający co najmniej 25 pracowników w przelicze-
Obniżenie wpłat na PFRON
niu na pełny wymiar czasu pracy jest obowiązany dokonywać miesięcznych wpłat na
Państwowy Fundusz Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych (PFRON), w wysokości Wpłaty na PFRON u pracodawców zobowiązanych do ich wnoszenia mogą ulec obni-
kwoty stanowiącej iloczyn 40,65% przeciętnego wynagrodzenia i liczby pracowników żeniu. Może to mieć miejsce w sytuacji gdy dokonają oni zakupu usług (z wyłączeniem
odpowiadającej różnicy między zatrudnieniem zapewniającym osiągnięcie wskaz
nika za- handlu) lub produkcji od pracodawcy zatrudniającego co najmniej 25 pracowników
trudnienia osób niepełnosprawnych w wysokości 6% a rzeczywistym zatrudnieniem osób w przeliczeniu na pełny wymiar czasu pracy i osiągającego wskaz
nik zatrudnienia osób
niepełnosprawnych. Wynika to z art. 21 ust. 1 wymienionej ustawy. Z wpłat tych zwol- niepełnosprawnych zaliczonych do znacznego lub umiarkowanego stopnia niepełno-
nieni są: sprawności w wysokości co najmniej 10%. Warunkiem obniżenia wpłaty jest terminowe
 pracodawcy, u których wskaz
nik zatrudnienia osób niepełnosprawnych wynosi co uregulowanie należności za zrealizowaną produkcję lub usługę oraz otrzymanie infor-
najmniej 6%, macji o kwocie obniżenia. Wynika to z art. 22 ust. 1 i 2 ustawy o PFRON.
 pracodawcy zatrudniający mniej niż 25 pracowników w przeliczeniu na pełne Informację o kwocie obniżenia sprzedający przekazuje nabywcy niezwłocznie po
etaty. uregulowaniu przez niego należności (w terminie określonym na fakturze). Przy czym
Ponadto z wpłat zwolnione są publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne niedzia- za datę uregulowania należności dokonywanej za pośrednictwem banku uważa się datę
łające w celu osiągnięcia zysku, których wyłącznym przedmiotem prowadzonej działalności obciążenia rachunku bankowego nabywcy na podstawie polecenia przelewu.
jest rehabilitacja społeczna i lecznicza, edukacja osób niepełnosprawnych lub opieka nad W przypadku gdy kwota obniżenia przewyższa:
osobami niepełnosprawnymi, a także pracodawcy prowadzący zakłady pracy będące w li- a) wartość zrealizowanej produkcji lub usługi, obniżenie wpłaty przysługuje tylko
kwidacji albo co do których ogłoszono upadłość. do wysokości kwoty określonej na fakturze,
Wskaz
nik wynoszący 6% może zostać obniżony w razie zatrudnienia osób niepełno- b) wysokość 80% wpłaty na PFRON, do której obowiązany jest nabywca w danym
sprawnych ze schorzeniami szczególnie utrudniającymi wykonywanie pracy. Rodzaje miesiącu, różnicę zalicza się na obniżenie wpłaty z tego tytułu w następnych mie-
takich schorzeń oraz sposób obniżania wskaz
nika określa rozporządzenie Ministra Pracy siącach.
i Polityki Socjalnej w sprawie rodzajów schorzeń uzasadniających obniżenie wskaz
nika Przysługująca, lecz niewykorzystana kwota obniżenia może być uwzględniona we
zatrudnienia osób niepełnosprawnych oraz sposobu jego obniżenia (Dz. U. z 1998 r. nr 124, wpłatach na PFRON przez okres nie dłuższy niż 12 miesięcy, licząc od dnia uzyskania
poz. 820 ze zm.). informacji o kwocie obniżenia. Stanowi tak art. 22 ust. 8 i 9 ustawy o PFRON.
Pracodawca zobowiązany do wnoszenia opłat na rzecz Funduszu powinien dokony-
wać ich w terminach do dnia 20. następnego miesiąca po miesiącu, w którym zaistniały Przykład
okoliczności powodujące powstanie obowiązku wpłat, składając równocześnie Zarządowi Założenia
Funduszu deklaracje miesięczne. 1. Jednostka dokonała obliczenia obowiązkowej wpłaty na PFRON za sierpień
2010 r.  kwota do zapłaty wyniosła 2.500 zł.
Obowiązkowa wpłata na PFRON
2. Kwota przysługującego obniżenia wpłaty na PFRON wynikająca z informacji
Rozrachunki z PFRON z tytułu dokonywanych przez jednostkę obowiązkowych wpłat otrzymanych od uprawnionych sprzedawców wynosi ogółem 3.600 zł.
stanowiÄ… rozrachunki publicznoprawne. Ich ewidencja ksiÄ™gowa prowadzona jest na kon- 3. Kwota obniżajÄ…ca wpÅ‚atÄ™ na PFRON za sierpieÅ„ 2010 r. wynosi 2.000 zÅ‚ (2.500 zÅ‚ ×
cie 22  Rozrachunki publicznoprawne . Po stronie Ma tego konta ujmuje siÄ™ powstanie 80%).
zobowiązania z tytułu PFRON. Po stronie Wn ujmuje się w szczególności zmniejszenie 4. Obowiązkowa wpłata na PFRON za sierpień 2010 r., po uwzględnieniu przysługu-
zobowiązania (korektę) oraz jego zapłatę na rachunek bankowy PFRON. jącej obniżki, wynosi 500 zł (2.500 zł  2.000 zł).
Obowiązkowe wpłaty na PFRON pracodawca zalicza do kosztów podstawowej 5. Kwota przysługującego obniżenia obowiązkowej wpłaty na PFRON do wykorzysta-
działalności operacyjnej, zgodnie z obowiązującą w rachunkowości zasadą memoriału. nia w następnych miesiącach wynosi 1.600 zł (3.600 zł  2.000 zł).
Ujmuje się je w księgach rachunkowych w zależności od przyjętego przez jednostkę sposobu 6. Jednostka prowadzi ewidencję kosztów tylko na kontach zespołu 4.
ewidencji tych kosztów, zapisami:
1. W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów na kontach zespołu 4 i 5: Dekretacja
a) zarachowanie obowiązkowej wpłaty na PFRON za dany miesiąc
Konto
Opis operacji Kwota
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów
Wn Ma
(w analityce: Podatki i opłaty),
1. PK  obowiązkowa wpłata na PFRON za sierpień 2010 r.: 2.500 zł 40-9 22
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
2. PK  kwota przysługującej obniżki:
(w analityce: Rozrachunki z PFRON),
(2.500 zÅ‚ × 80%) = 2.000 zÅ‚ 22 40-9
b) przeniesienie kosztów na konto zespołu 5
 Wn konto 55  Koszty zarządu , 3. PK  zapis techniczny doprowadzający do czystości zapisów na
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów . koncie wynikowym: (-)2.000 zł 40-9 40-9
2. W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5  za-
4. WB  zapłata zobowiązania na rachunek bankowy PFRON:
rachowanie wpłaty na PFRON:
(2.500 zł  2.000 zł) = 500 zł 22 13-0
 Wn konto 55  Koszty zarzÄ…du ,
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne Księgowania
(w analityce: Rozrachunki z PFRON).
Konto 40-9
3. W jednostce prowadzącej ewidencję kosztów wyłącznie na kontach zespołu 4  za-
Konto 22  Rozrachunki  Koszty według rodzajów
rachowanie wpłaty na PFRON:
Konto 13-0 publicznoprawne (w anali- (w analityce: Podatki i opłaty
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów
 Rachunek bieżący tyce: Rozrachunki z PFRON)  wpłaty na PFRON  NKUP)
(w analityce: Podatki i opłaty),
S.p.) X 500 (4 2) 2.000 2.500 (1 1) 2.500 2.000 (2
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
4) 500 3) (-)2.000 (-)2.000 (3
(w analityce: Rozrachunki z PFRON).
4. WB  uregulowanie zobowiÄ…zania wobec PFRON  na podstawie wyciÄ…gu banko-
wego:
Sankcyjna wpłata na PFRON
 Wn konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
(w analityce: Rozrachunki z PFRON), Osobie zatrudnionej, która w wyniku wypadku przy pracy lub choroby zawodowej
 Ma konto 13-0  Rachunek bieżący . utraciła zdolność do pracy na dotychczasowym stanowisku, pracodawca jest obowiązany
Odsetki za zwłokę od nieterminowo zapłaconych wpłat na PFRON zalicza się do kosztów wydzielić lub zorganizować odpowiednie stanowisko pracy z podstawowym zapleczem
finansowych i ujmuje w księgach rachunkowych zapisem: socjalnym, nie póz
niej niż w okresie trzech miesięcy od daty zgłoszenia przez tę osobę
 Wn konto 75-1  Koszty finansowe , gotowości przystąpienia do pracy. Wynika to z art. 14 ust. 1 ustawy o PFRON. Sankcją
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne za niewywiÄ…zanie siÄ™ z tego obowiÄ…zku jest obowiÄ…zek dokonania w dniu rozwiÄ…zania
(w analityce: Rozrachunki z PFRON). stosunku pracy z tą osobą wpłaty na PFRON kwoty stanowiącej piętnastokrotność prze-
Zaznaczyć trzeba, że w rachunku podatkowym wpłaty na PFRON nie stanowią kosz- ciętnego wynagrodzenia za pracownika (art. 23 ustawy o PFRON).
tów uzyskania przychodów. Wynika to z art. 16 ust. 1 pkt 36 ustawy o pdop oraz art. 23 Tej sankcyjnej opłaty pracodawca nie powinien zaliczać do kosztów działalności
ust. 1 pkt 29 ustawy o pdof. Również odsetki za zwłokę nie są uwzględniane w kosztach operacyjnej. Z ustawy o rachunkowości wynika, że odszkodowania i kary zalicza do po-
uzyskania przychodów (zarówno naliczone, jak i zapłacone). Stanowi o tym art. 16 ust. 1 zostałych kosztów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 lit. g). Dlatego też opłatę sankcyjną
pkt 21 ustawy o pdop oraz art. 23 ust. 1 pkt 18 ustawy o pdof. W księgach rachunkowych ujmuje się w księgach rachunkowych w ciężar pozostałych kosztów operacyjnych,
wpłaty na PFRON oraz odsetki za zwłokę od ich nieterminowej zapłaty wskazane zapisem:
 Wn konto 76-1  Pozostałe koszty operacyjne ,
 Ma konto 22  Rozrachunki publicznoprawne
(w analityce: Rozrachunki z PFRON).
Sankcyjna wpłata na PFRON nie stanowi kosztów uzyskania przychodów dla celów
podatku dochodowego. Ujmuje się ją na koncie służącym do ewidencji kosztów niesta-
nowiących kosztów uzyskania przychodów (NKUP).
Podstawa prawna:
 ustawa z dnia 27.08.1997 r. o rehabilitacji zawodowej i społecznej oraz zatrudnianiu osób niepełno-
sprawnych (Dz. U. z 2008 r. nr 14, poz. 92 ze zm.),
 ustawa z dnia 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654
ze zm.),
 ustawa z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
ze zm.),
 ustawa z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.).
Ewa Kowalska
Gazeta Podatkowa nr 75 " 20.09.2010 r.