494 Refakturowanie usług ujęcie w księdze rachunkowej
10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAÅ»DEGO www.gazetapodatkowa.pl Refakturowanie usÅ‚ug ujÄ™cie w ksiÄ™gach rachunkowych W praktyce gospodarczej refakturowania różnego rodzaju usÅ‚ug dokonuje siÄ™ dość czÄ™sto. 3. Rozliczenie kosztów bÄ™dÄ…cych przedmiotem refakturowania: 750 zÅ‚ Jednak pojÄ™cie refakturowania nie zostaÅ‚o uregulowane w polskim prawie bilansowym ani Wn konto 76-1 PozostaÅ‚e koszty operacyjne , w prawie podatkowym. IstotÄ™ refakturowania trafnie przedstawiÅ‚ Dyrektor Izby Skarbowej Ma konto 79-0 Obroty wewnÄ™trzne w Poznaniu w interpretacji indywidualnej z dnia 27 czerwca 2008 r., nr ILPP1/443-347/08- oraz równolegÅ‚y zapis 2/MT. Wskazano w tej interpretacji m.in., że: Wn konto 79-1 Koszty obrotów wewnÄ™trznych , refakturowanie« usÅ‚ug przewiduje natomiast art. 28 Dyrektywy 2006/112/WE Rady, Ma konto 55 Koszty zarzÄ…du . zgodnie z którym w przypadku, kiedy podatnik dziaÅ‚ajÄ…c we wÅ‚asnym imieniu, ale na rzecz osoby trzeciej, bierze udziaÅ‚ w Å›wiadczeniu usÅ‚ug, przyjmuje siÄ™, że podatnik ten nabyÅ‚ KsiÄ™gowania i wyÅ›wiadczyÅ‚ te usÅ‚ugi. Oznacza to, że podmiot refakturujÄ…cy« danÄ… usÅ‚ugÄ™ nabytÄ… we wÅ‚asnym imieniu, lecz na rzecz osoby trzeciej traktowany jest najpierw jako usÅ‚ugobiorca, Konto 21 Rozrachunki Konto 22-1 Rozrachunki Konto 22-2 VAT naliczony a nastÄ™pnie jako usÅ‚ugodawca tej samej usÅ‚ugi. Przerzucenie kosztów na innÄ… firmÄ™, nie może z dostawcami z tytuÅ‚u VAT należnego i jego rozliczenie być zatem potraktowane inaczej niż jako Å›wiadczenie usÅ‚ugi w tym samym zakresie. Zatem, 3.660 (1a 165 (2b 1b) 660 konsekwencjÄ… uznania podatnika biorÄ…cego udziaÅ‚ w odsprzedaży usÅ‚ugi za Å›wiadczÄ…cego, jest wystawienie przez niego faktury dokumentujÄ…cej wyÅ›wiadczenie tej usÅ‚ugi (& ) . Celem refakturowania usÅ‚ug jest wiÄ™c przeniesienie poniesionych kosztów na Konto 40 Koszty podmiot, który z danych usÅ‚ug rzeczywiÅ›cie korzystaÅ‚. W praktyce przyjmuje siÄ™, Konto 24 PozostaÅ‚e Konto 30 Rozliczenie wedÅ‚ug rodzajów że refakturowanie jest odsprzedażą usÅ‚ug, a refaktura jest zwykÅ‚Ä… fakturÄ…, którÄ… rozrachunki zakupu (w analityce: Zużycie energii) wystawia podmiot poÅ›redniczÄ…cy pomiÄ™dzy wÅ‚aÅ›ciwym usÅ‚ugodawcÄ… a rzeczywistym 2a) 915 1a) 3.660 660 (1b 1c) 3.000 nabywcÄ… danej usÅ‚ugi. 3.000 (1c Zazwyczaj z refakturowaniem mamy do czynienia, gdy: 3.660 3.660 umowa zawarta z kontrahentem okreÅ›la, że pewne koszty bÄ™dÄ… podlegaÅ‚y refakturo- waniu, odsprzedaż bÄ™dzie dokonywana po cenach zakupu okreÅ›lonych w pierwotnej fakturze Konto 49 Rozliczenie Konto 76-0 PozostaÅ‚e zakupu (nie jest wówczas doliczana żadna marża) w takim przypadku w refakturze kosztów Konto 55 Koszty zarzÄ…du przychody operacyjne należy zastosować takÄ… samÄ… stawkÄ™ VAT jak w fakturze pierwotnej. 3.000 (1c 1c) 3.000 750 (3 750 (2c Przedmiotem refakturowania mogÄ… być różne usÅ‚ugi. Najczęściej refakturowaniu pod- legajÄ… media w ramach usÅ‚ug najmu, usÅ‚ugi o charakterze ciÄ…gÅ‚ym, tj. usÅ‚ugi telekomuni- Konto 76-1 PozostaÅ‚e koszty Konto 79-0 Obroty Konto 79-1 Koszty kacyjne, dostawa wody i odbiór Å›cieków, dostawa energii elektrycznej. operacyjne wewnÄ™trzne obrotów wewnÄ™trznych Refakturowane usÅ‚ugi zazwyczaj nie stanowiÄ… przedmiotu podstawowej (statutowej) dziaÅ‚alnoÅ›ci jednostki. Wartość refakturowanych usÅ‚ug wynikajÄ…cych z wystawionej faktury 3) 750 750 (3 3) 750 VAT (refaktury) zalicza siÄ™ do pozostaÅ‚ych przychodów operacyjnych (art. 3 ust. 1 pkt 32 ustawy o rachunkowoÅ›ci Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.), zapisem: Jednostka może także przyjąć inne rozwiÄ…zanie i kosztów podlegajÄ…cych refakturowaniu a) wartość w cenie sprzedaży netto nie zaliczać do dziaÅ‚alnoÅ›ci operacyjnej, lecz na podstawie dokumentów zródÅ‚owych (tj. Ma konto 76-0 PozostaÅ‚e przychody operacyjne , otrzymanej od usÅ‚ugodawcy faktury VAT) ująć wprost na koncie 76-1 PozostaÅ‚e koszty b) VAT należny operacyjne . Zapisy z tym zwiÄ…zane mogÄ… wówczas przebiegać nastÄ™pujÄ…co: Ma konto 22-1 Rozrachunki z tytuÅ‚u VAT należnego 1. Faktura VAT za wykonanÄ… usÅ‚ugÄ™: c) wartość brutto a) wartość brutto Wn konto 24 PozostaÅ‚e rozrachunki . Wn konto 30 Rozliczenie zakupu , Koszty nabycia usÅ‚ug podlegajÄ…cych refakturowaniu w caÅ‚oÅ›ci lub tylko w pewnej, Ma konto 21 Rozrachunki z dostawcami , Å›ciÅ›le okreÅ›lonej części ujmuje siÄ™ w ksiÄ™gach rachunkowych wedÅ‚ug ogólnych zasad b) VAT naliczony podlegajÄ…cy odliczeniu w obowiÄ…zujÄ…cym terminie okreÅ›lonych w ustawie o rachunkowoÅ›ci. Wn konto 22-2 VAT naliczony i jego rozliczenie , Koszty podlegajÄ…ce refakturowaniu na podstawie otrzymanej faktury VAT mogÄ… być Ma konto 30 Rozliczenie zakupu . zaliczone do kosztów dziaÅ‚alnoÅ›ci operacyjnej jednostki. Ujmuje siÄ™ je wówczas w ksiÄ™gach 2. Rozliczenie kosztów usÅ‚ug podlegajÄ…cych refakturowaniu wartość w cenie zakupu rachunkowych na kontach zespoÅ‚u 4, zespoÅ‚u 4 i 5 lub tylko w zespole 5 w zależnoÅ›ci od netto: przyjÄ™tego przez jednostkÄ™ wariantu rachunku kosztów. Koszty podlegajÄ…ce refakturowaniu Wn konto 76-1 PozostaÅ‚e koszty operacyjne , ujmuje siÄ™ nastÄ™pnie na koncie 76-1 PozostaÅ‚e koszty operacyjne . PodstawÄ… dokonania Ma konto 30 Rozliczenie zakupu . zapisu na tym koncie jest odpowiedni dokument rozliczeniowy. Sposób ujmowania w ksiÄ™gach rachunkowych usÅ‚ug podlegajÄ…cych refakturowaniu po- W przypadku jednostki prowadzÄ…cej ewidencjÄ™ kosztów na kontach zespoÅ‚u 4 i 5 oraz winien zostać okreÅ›lony w dokumentacji (polityce) rachunkowoÅ›ci, o której mowa w art. 10 sporzÄ…dzajÄ…cej rachunek zysków i strat wedÅ‚ug wariantu porównawczego, ujÄ™cie kosztów ust. 1 ustawy o rachunkowoÅ›ci. na koncie 76-1 powinno odbyć siÄ™ z uwzglÄ™dnieniem kont: 79-0 Obroty wewnÄ™trzne Ewa Gruchot i 79-1 Koszty obrotów wewnÄ™trznych . W takiej bowiem sytuacji koszty ujÄ™te na kon- cie 76-1 wychodzÄ… z tzw. zamkniÄ™tego krÄ™gu kosztów i zastosowanie kont 79-0 i 79-1 uÅ‚atwia uzgodnienie kosztów i sporzÄ…dzenie sprawozdania finansowego. W przypadku Porady eksperta jednostki prowadzÄ…cej ewidencjÄ™ kosztów wyÅ‚Ä…cznie w zespole 4 refakturowane koszty ujmuje siÄ™ wyÅ‚Ä…cznie na koncie 79-0 Obroty wewnÄ™trzne w korespondencji z kontem 49 Rozliczenie kosztów . Dystrybutor wody w kuchni pracowniczej Rozliczenie kosztów objÄ™tych refakturÄ… przestawia poniższy przykÅ‚ad. Posiadamy dystrybutor wody, który nie jest naszÄ… wÅ‚asnoÅ›ciÄ…, w chwili PrzykÅ‚ad rozwiÄ…zania umowy z dostawcÄ… wody bÄ™dziemy zobowiÄ…zani dokonać jego ZaÅ‚ożenia zwrotu. Co pół roku otrzymujemy fakturÄ™ za konserwacjÄ™ dystrybutora, 1. PrzedsiÄ™biorca prowadzi dziaÅ‚alność handlowÄ… i wynajmuje część wolnych pomiesz- wymianÄ™ filtra. Jak zaksiÄ™gować takÄ… fakturÄ™? Ewidencjonujemy koszty czeÅ„ magazynowych spółce jawnej. Wynajem nie jest przedmiotem podstawowej (statutowej) wyÅ‚Ä…cznie w zespole 4. dziaÅ‚alnoÅ›ci. 2. Zgodnie z politykÄ… rachunkowoÅ›ci ewidencjÄ™ kosztów prowadzi siÄ™ na kontach zespoÅ‚u ObowiÄ…zek zapewnienia pracownikom wody zdatnej do picia lub innych napojów 4 i 5 oraz sporzÄ…dza siÄ™ rachunek zysków i strat w wariancie porównawczym. wynika z rozporzÄ…dzenia Ministra Pracy i Polityki Socjalnej w sprawie ogólnych 3. PrzedsiÄ™biorca zostaÅ‚ obciążony fakturÄ… za energiÄ™ w kwocie 3.660 zÅ‚ brutto (w tym VAT przepisów bezpieczeÅ„stwa i higieny pracy (Dz. U. z 2003 r. nr 169, poz. 1650 ze zm.). 660 zÅ‚). Zgodnie z zawartÄ… umowÄ… 25% kosztów energii refakturowane jest na najemcÄ™. Regulacje te nie okreÅ›lajÄ…, jaka woda jest wodÄ… zdatnÄ… do picia i jakie napoje praco- 4. Z faktury VAT (refaktury) wystawionej na spółkÄ™ jawnÄ… wynikajÄ… nastÄ™pujÄ…ce dane: dawca powinien zapewnić pracownikom. Nie ma zatem ograniczeÅ„, co do rodzaju a) wartość w cenie sprzedaży netto 750 zÅ‚ (3.000 zÅ‚ × 25%), i iloÅ›ci zródeÅ‚ wody, których udostÄ™pnienie pracownikom stanowi wypeÅ‚nienie tego b) podatek należny VAT 165 zÅ‚ (750 zÅ‚ × 22%), obowiÄ…zku. c) wartość brutto 915 zÅ‚ (a + b). Wydatki zwiÄ…zane z wykonaniem obowiÄ…zku pracodawcy, polegajÄ…cego na zapew- nieniu pracownikom dostÄ™pu do wody pitnej lub innych napojów, ksiÄ™guje siÄ™ w koszty Dekretacja dziaÅ‚alnoÅ›ci operacyjnej. W przypadku prowadzenia rachunku kosztów wyÅ‚Ä…cznie 1. Faktura VAT za energiÄ™ elektrycznÄ…: w zespole 4, wydatki te ujmuje siÄ™ na koncie 40 Koszty wedÅ‚ug rodzajów (w analityce: a) wartość brutto 3.660 zÅ‚ Ubezpieczenia spoÅ‚eczne i inne Å›wiadczenia). Wn konto 30 Rozliczenie zakupu , Z pytania wynika, że w miejscu pracy pracownicy majÄ… dostÄ™p do filtrowanej wody, Ma konto 21 Rozrachunki z dostawcami , czerpanej z dystrybutora. Koszt z faktury za konserwacjÄ™ dystrybutora, wymianÄ™ b) VAT naliczony do odliczenia w obowiÄ…zujÄ…cym terminie 660 zÅ‚ filtra jednostka może wiÄ™c zaksiÄ™gować na koncie 40 Koszty wedÅ‚ug rodzajów Wn konto 22-2 VAT naliczony i jego rozliczenie , (w analityce: Ubezpieczenia spoÅ‚eczne i inne Å›wiadczenia). W ewidencji ksiÄ™gowej Ma konto 30 Rozliczenie zakupu , opÅ‚atÄ™ za konserwacjÄ™ dystrybutora na podstawie otrzymanej faktury VAT ująć można c) koszty wynikajÄ…ce z faktury pierwotnej wartość netto 3.000 zÅ‚ nastÄ™pujÄ…co: Wn konto 40 Koszty wedÅ‚ug rodzajów (w analityce: Zużycie energii), a) wartość netto Ma konto 30 Rozliczenie zakupu Wn konto 30 Rozliczenie zakupu , oraz równolegle rozliczenie kosztów b) VAT naliczony do odliczenia Wn konto 55 Koszty zarzÄ…du , Wn konto 22-2 VAT naliczony i jego rozliczenie , Ma konto 49 Rozliczenie kosztów . c) wartość brutto 2. Refakturowanie usÅ‚ug na spółkÄ™ jawnÄ… na podstawie faktury VAT: Ma konto 21 Rozrachunki z dostawcami , a) wartość brutto 915 zÅ‚ d) zaksiÄ™gowanie kosztu Wn konto 24 PozostaÅ‚e rozrachunki , Wn konto 40 Koszty wedÅ‚ug rodzajów (w analityce: Ubezpieczenia spo- b) podatek należny VAT 165 zÅ‚ Å‚eczne i inne Å›wiadczenia), Ma konto 22-1 Rozrachunki z tytuÅ‚u VAT należnego , Ma konto 30 Rozliczenie zakupu . c) wartość netto 750 zÅ‚ Dorota Przybyszewska Ma konto 76-0 PozostaÅ‚e przychody operacyjne . Gazeta Podatkowa nr 79 " 2.10.2008 r.