Inwentaryzacja
Ra
R c
a hunk
c
owość finansowa - WYKŁADY
dr Anna Zysnarska
art.
rt .2
6
2
6 i 2
7
2
7 u
sta
t wy
a
wy o
ra
chu
h nkowości
Ustawa o rachunkowości
Re
R g
e u
g lu
l je
je o
gó
g ln
l ie
i
e s
p
s oso
s by
y i it
e
t r
e m
r in
i y
n
y p
rz
r e
z p
e ro
r wadze
z n
e ia
i i
a n
i we
w n
e tar
t y
ar z
y a
z c
a ji
c
ji o
raz
r
az z
as
z ad
as y
y j e
j j
e
dokumentowania.
Zo
Z bowiąz
i u
ąz je
je d
o
d w
yjaś
y
n
jaś ie
i n
e ia
i i
a ir
o
r zl
z ilc
i z
c e
z n
e ia
i
a u
jawnio
i ny
n c
y h
c r
ó
r żn
ż i
n c
i
c w
w r
o
r ku
k , n
a k
a t
k ó
t ry
r
y p
rz
r y
z p
y adał
termin jej
je p
j rz
r e
z p
e ro
r wadze
z n
e ia.
i
Formy inwentaryzacji
I.
Spis z natury
Polega na:
sp
s is
i an
s iu
i z
z n
atu
at ry
r
y i lio
l śc
ś i
c is
k
s ł
k ad
a nik
i ó
k w,
wycenie tych ilości,
poró
r wnaniu
i i lio
l śc
ś i
c ii iw
ar
a t
r o
t śc
ś i
c iz
z d
anym
y i iw
y
w n
y ik
i ając
k
y
ając m
y i iz
z k
s
k i
s ąg
i
ąg r
ac
r h
ac unko
k wyc
y h
c o
raz
r
wyjaś
y
n
jaś ie
i n
e iu
i i ir
o
r zl
z ilc
i z
c e
z n
e iu
i e
we
e
n
we tu
t aln
al yc
y h
c
h r
ó
r żn
ż ic
i .
c
Za jego p
rz
r e
z p
e ro
r wadze
z n
e ie
i
e o
dpowie
i d
e zi
z al
i n
al ość
ś
ć p
ono
n si
s iK
ie
i r
e o
r wnik
i
k je
d
je no
n st
s k
t i
k i(
ar
( t
ar .
t 4
4 u
st
s .
t 5
5 u
r)
r .
)
Terminy dla spisu z natury UR ws
kazuj
u e,
e ,kt
ó
kt re
re s
kła
kł dniki
i : :
powinny być spisane w o
w sta
t tn
t im
m d
niu ro
ku obrotowego,
mogą być spisane w d
w owol
wo n
l ym
ym d
niu ro
ku oraz
mogą być spisane w I
w V
I
V kw
a
kw rta
rt le
e a
ż d
o 1
5
1
5 s
tyc
t znia następnego roku.
Spisem
e
m n
a 3
1
3
1 gru
dnia n
ależ
e y o
y bj
b ąć:
1. Śr
Ś o
r dki
k ip
ie
i n
e ię
i ż
ę n
ż e
e w
k
as
k i
as e
i ,
e ,a
t
a ak
t ż
ak e
ż
e i n
i ne
e ak
t
ak y
t w
y a p
a ie
i n
e ię
i ż
ę n
ż e
e o
t
e
t r
e m
r in
i ie
i
e r
e
r al
e i
al z
i ac
z ji
ac
ji k
r
k ó
r ts
t z
s y
z m
y o
d 3
3
miesięcy.
2. Papie
i r
e y
r
y w
art
ar o
t śc
ś i
c o
i we:
e :ak
c
ak je
c ,
je o
blilg
i ac
g je
ac ,
je c
z
c e
z k
e i
k io
bc
b e
c ,
e b
o
b ny
n
y s
k
s ar
k b
ar o
b we
w ,
e w
ek
e s
k le
l
e i ii n
i ne.
e
3. Rz
R e
z c
e z
c o
z we
e s
k
s ł
k adnik
i i
k ia
k
a t
k y
t w
y ó
w w o
w bro
r to
t wy
w c
y h
c , t
ak
t i
ak e
i
e jak
jak mat
e
mat r
e i
r ał
i y
ał ,
y ,w
yr
y o
r by
y g
o
g to
t we
w ,
e p
ó
p łpro
r dukt
k y
t
y
w m
agaz
ag y
az n
y ie
i
e o
raz
r
az t
o
t wary
ar ,
y ,k
t
k ó
t re
r
e o
bci
c ąż
i ają
ąż
k
ają o
k sz
s t
z y
t
y w
d
n
d iu
i i c
i h
c z
ak
z u
ak pu l u
l b w
m
omen
e ci
c e
i
e
wyt
y w
t orz
r e
z n
e ia,
i w
w t
y
t m
y p
ali
al w
i o w
p
o
p jazd
jaz ach
ac s
ł
s użb
ż owyc
y h
c . (
ar
( t
ar .
t 1
7
1
7 u
st
s .
t 2
2 p
kt
k
t 4
4 u
r)
r
Spis w
w d
owolnym
y
m d
niu ro
ku d
la:
1. Zap
Z asó
as w
w t
o
t waró
ar w
w i im
ate
at r
e i
r ał
i ów (
o
( pako
ak wań)
) o
bjęt
ję y
t c
y h
c
h e
wi
e d
wi en
e cją
c
ją w
art
ar o
t śc
ś i
c o
i wą w
ą
w p
unkt
k ac
t h
ac
obro
r tu
t
u d
et
e al
t i
al c
i z
c n
z eg
e o
g j e
j d
e nost
s k
t i
k .i
2. Zap
Z asó
as w
w d
re
r w
e na
a w
j e
j d
e nost
s k
t ac
k h
ac p
ro
r wadząc
z y
ąc c
y h
c g
o
g sp
s o
p dar
d k
ar ę
k
ę l e
l ś
e n
ś ą,
n
3. Mat
M e
at r
e i
r a
i ł
a ów, t
o
t waró
ar w , ,p
ro
r dukt
k ó
t w
w g
o
g to
t wyc
y h
c i ip
ółf
ł ab
f ry
r k
y a
k tó
t w
w o
bję
j t
ę y
t c
y h
c e
w
e id
i en
e cją
c
ją i lio
l śc
ś i
c o
i wo
w –
wart
ar o
t śc
ś i
c o
i wą r
ą az
r
az n
a 2
a
2 l at
l a,
at j e
j ś
e l
ś il iz
n
z ajdują s
ją i
s ę
i
ę w
s
t
s r
t z
r e
z ż
e o
ż ny
n c
y h
c s
k
s ł
k adowis
i k
s ac
k h
ac
Sp
S is w
w I V
I
V k
wa
k
rta
rt l
a e
e d
o 1
5
1
5 s
tyc
t znia
Znajdujące się na t
e
t re
e n
re i
n e
e n
ies
e tr
t z
r eż
e onym
y :
śr
ś o
r dki
k it
r
t w
r ałe
ał
e (
z
(
z w
yj.
y
j. ś
r
ś o
r dk
d ó
k w t
w r
t w
r ałyc
y h
c , d
o k
t
k ó
t ry
r c
y h
c d
ost
s ę
t p
ę je
s
je t
s
t zn
z acz
ac n
z ie
i
e u
tr
t u
r dnio
i ny
n
y i i
gruntów),
masz
as y
z n
y y
n
y i iu
rz
r ąd
z ze
z n
e ia
i w
a ch
c odząc
z e
ąc
e w
s
k
s ł
k ad ś
r
ś o
r dkó
k w
w t
r
t w
r ał
w yc
y h
c w
w b
udowie
i .
e
Znajdujące się na t
e
t re
e n
re i
n e
e s
t
s rz
t eż
e onym:
śr
ś o
r dki
k it
r
t w
r ałe
ał
e o
raz
r
az m
asz
as y
z n
y y
n
y i iu
rz
r ąd
z ze
z n
e ia
i o
a bjęt
ję e
t
e i n
i w
n es
e t
s y
t c
y ją
c r
ją o
r zp
z ocz
c ę
z t
ę ą
t raz n
a 4
4 l ata
t ,
środki trwałe, będące wła
wł sn
s ością i nnych jednostek (o
( só
s b p
raw
r
ny
n c
y h
c ),
) k
t
k ó
t re
r
e z
o
z st
s a
t ł
a y
y d
anej
e j
jed
je nost
s c
t e
c
e p
rz
r e
z k
e az
k an
az e
e d
o u
ż
u y
ż w
y ania,
i s
p
s rz
r e
z d
e aży
aż ,
y p
rz
r e
z c
e h
c o
h wania
i l
a u
l b
u p
rz
r e
z t
e w
t arz
ar an
z ia.
i O
O w
y
w n
y ik
i ac
k h
ac
te
t g
e o
g s
p
s is
i u
s n
ale
al ż
e y
ż
y p
owiad
i omić
i
ć p
ra
r w
a neg
e o
g w
łaś
ł c
aś i
c c
i i
c e
i l
e a.
l
in
i ne
e s
k
s ł
k adnik
i i
k iz
ap
z asó
as w
w n
ie
i
e wy
m
wy ie
i n
e io
i ne
e p
o
p wy
w ż
y e
ż j.
e
Środki trwałe tru
t dno d
ostę
t p
ę ne:
np. b
udowle
l
e p
o
p dzi
z e
i m
e ne
n ,
e ś
r
ś o
r dki
k it
r
t w
r ałe
ał
e o
ddane
e i n
i nym
y p
odm
d io
i to
t m d
m o r
e
r m
e ontu
t , ,p
r
p z
r e
z k
e az
k an
az e
e w
w
dzierżawę
in
i wen
e tar
t y
ar z
y u
z je
je s
i
s ę
i
ę p
oprz
r e
z z
e
z we
r
we y
r f
y i
f k
i ac
k ję
ac
ję z
ap
z is
i ó
s w k
s
k i
s ę
i g
ę o
g wyc
wy h
c z
z o
dpowie
i d
e nim
i i id
oku
k men
e ta
t m
a i ii i
po k
o
k nsu
s lt
l ac
t ji
ac
ji z
z o
dpowie
i d
e ni
n m
i i is
ł
s użb
ż am
a i im
er
e y
r t
y o
t ry
r c
y z
c n
z y
n m
y i.i
Rachunkowość finansowa - WYKŁADY
dr Anna Zysnarska
II.
Potwierdzenie stanu aktywów na podstawie uzgodnienia sald z kontrahentami Polega na:
otrzymaniu od banków i uzyskaniu od kontrahentów potwierdzenia stanu aktywów wykazanego w księgach jednostki oraz
wyjaśnieniu, rozliczeniu i zaksięgowaniu ewentualnych różnic. Przeprowadza główny księgowy.
Na ostatni dzień roku dotyczy:
środków pieniężnych zgromadzonych na rachunkach bankowych
środków pieniężnych i papierów wartościowych zdeponowanych w bankach lub innych instytucjach.
Uzgodnienie stanu ...
w IV kwartale, najdalej do 15 stycznia dotyczy:
należności z tytułu dostaw i usług,
należności z tytułu udzielonych pożyczek,
wszelkich zobowiązań (na podstawie prośby wierzyciela lub z własnej inicjatywy),
powierzonych innym jednostkom własnych składników majątkowych – na podstawie przesłanych wyników spisu z natury,
obcych zasobów przyjętych przez jednostkę do przerobu, przechowania, w najem lub dzierżawę.
Nie stosuje się do:
należności spornych i wątpliwych,
należności od osób nieprowadzących ksiąg rachunkowych,
należności od pracowników,
należności z tytułów publicznoprawnych,
innych aktywów i pasywów, dla których przeprowadzenie spisu z natury lub uzgodnienie z uzasadnionych przyczyn nie było możliwe.
Uzgadnianie sald może być dokonane w drodze:
pisemnej na drukach ogólnie dostępnych, samokopiujących, w trzech egzemplarzach - dwa wysyłane są do kontrahenta (jeden z nich powinien powrócić do jednostki), trzeci pozostaje w jednostce,
potwierdzenia na wydruku komputerowym,
potwierdzenia telefaksem,
potwierdzenia przez telefon, przy czym z odbytej rozmowy należy sporządzić notatkę.
Co należy podać w informacji przesyłanej do kontrahenta?
1. Nazwę i adres dłużnika.
2. Nazwę i numer konta analitycznego.
3. Wartość salda tego konta.
4. Wyszczególnienie pozycji składających się na saldo ze wskazaniem dowodów źródłowych (nr faktury, rachunku, data, kwota).
5. Nr konta bankowego.
Potwierdzenie salda
... powinno być dokonane przez podpisy i imienne pieczątki osób upoważnionych do reprezentowania jednostki.
Wymagane jest zastosowanie wyraźnej akceptacji, np. „potwierdzam saldo... ” albo „saldo jest niezgodne z powodu...”.
Ustawa nie przewiduje milczącego akceptu.
Na podstawie wniosku wierzyciela lub z własnej inicjatywy mogą też zostać potwierdzone salda zobowiązań z wszelkich tytułów.
Rachunkowość finansowa - WYKŁADY
dr Anna Zysnarska
III.
Porównanie stanu ewidencyjnego z dokumentami
Polega na porównaniu stanu wynikającego z ewidencji księgowej lub pozaksięgowej z danymi zapisanymi w dokumentach źródłowych lub wtórnych (decyzjach, protokołach zdawczo –
odbiorczych, umowach, kontrolkach, kartotekach operacyjnych, rejestrach, planach finansowych dochodów własnych itp.) i odbyciu konsultacji z pracownikami innych komórek.Przeprowadza główny księgowy.
Przeprowadza się na dzień kończący rok obrotowy, z tymże można je rozpocząć w IV kwartale i skończyć do 15 stycznia.
Przeprowadzenie inwentaryzacji musi być potwierdzone w protokołach podpisanych przez osoby weryfikujące oraz przekazane do Kierownika jednostki.
Porównanie zapisu w księgach z odpowiednimi dokumentami i weryfikacja ich realnej wartości dotyczy:
1. Wartości niematerialnych i prawnych oraz udziałów i akcji.
2. Materiałów, towarów w drodze oraz dostaw niefakturowanych.
3. Środków pieniężnych w drodze.
4. Czynnych i biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów.
5. Należności spornych, wątpliwych, należności i zobowiązań wobec pracowników oraz publicznoprawnych.
6. Należności i zobowiązań wobec osób nie prowadzących ksiąg rachunkowych oraz aktywów i pasywów wymienionych w art. 26 ust. 1 pkt 1-2, jeżeli przeprowadzenie ich spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe.
7. Gruntów i trudno dostępnych oglądowi środków trwałych.
8. Funduszy własnych, funduszy specjalnego przeznaczenia, celowych.
9. Rezerw i przychodów przyszłych okresów.
10. Środków trwałych, do których dostęp nie jest utrudniony (bez gruntów i praw) oraz maszyn i urządzeń wchodzących w skład środków trwałych w budowie znajdujących się na terenie strzeżonym - w latach, w których nie są spisywane z natury.
11. Zapasów materiałów, towarów, wyrobów gotowych i półfabrykatów znajdujących się w strzeżonych składowiskach jednostki, objętych ewidencją ilościowo – wartościową.
12. Zasobów znajdujących się w innych jednostkach (z wyj. znajdujących się w jednostkach świadczących usługi pocztowe, transportowe, spedycyjne oraz składowania), jeżeli kontrahent nie potwierdził salda.
14. Prawa użytkowania wieczystego gruntu.
15. Inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych (w nieruchomości, wartości niematerialne i prawne, długoterminowych aktywów finansowych itp.).
Porównanie stanu ...
dotyczy:
Wszystkich pozostałych własnych aktywów i pasywów nie wymienionych powyżej, a także wymienionych
– jeżeli przeprowadzenie spisu z natury lub uzgodnienie z przyczyn uzasadnionych nie było możliwe.
Różnice inwentaryzacyjne
Nadwyżki
Dodatnie różnice ilościowe i wartościowe ujawnione w wyniku porównania stanu rzeczywistego ze stanem księgowym.
Niedobory i szkody
Niedobory ujemne różnice ilościowe i wartościowe ujawnione w wyniku porównania stanu rzeczywistego ze stanem księgowym.
Szkody spowodowane są utratą wartości użytkowej składnika, np. pogorszenie jakości na skutek złych warunków przechowywania.