Import towarów ewidencja w księgach rachunkowych
Import towarów - ewidencja w ksiÄ™gach rachunkowych UjÄ™cie w ksiÄ™gach rachunkowych zakupu towarów z importu powinno odbywać siÄ™, podobnie jak w eksporcie towarów, z uwzglÄ™dnieniem przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usÅ‚ug (Dz. U. nr 54, poz. 535 ze zm.). Definicja importu towarów okreÅ›lona jest w art. 2 pkt 7 ustawy o VAT. Zgodnie z tym przepisem przez import towarów rozumie siÄ™ przywóz towarów z terytorium paÅ„stwa trzeciego na terytorium Polski. Przez paÅ„stwa trzecie rozumie siÄ™ paÅ„stwa niewchodzÄ…ce w skÅ‚ad terytorium Wspólnoty Europejskiej (art. 2 pkt 5 ww. ustawy). PodstawÄ… ujÄ™cia w ksiÄ™gach rachunkowych transakcji zakupu towarów z importu jest faktura dostawcy zagranicznego oraz dokument SAD, potwierdzajÄ…cy dokonanie odprawy celnej i dopuszczenie importowanych towarów do obrotu na polskim obszarze celnym. Dane zawarte w dokumencie SAD sÄ… podstawÄ… obliczenia wartoÅ›ci importowanych towarów w cenach nabycia oraz podatku VAT naliczonego z tytuÅ‚u importu towarów. Podstawa opodatkowania w imporcie towarów jest okreÅ›lona w art. 29 ust. 13-16 ustawy o VAT. Jest niÄ… m.in. wartość celna powiÄ™kszona o nale\ne cÅ‚o, a je\eli przedmiotem importu sÄ… towary opodatkowane podatkiem akcyzowym, podstawÄ… opodatkowania jest wartość celna powiÄ™kszona o nale\ne cÅ‚o i podatek akcyzowy. Podstawa opodatkowania mo\e obejmować tak\e, o ile elementy takie nie zostaÅ‚y do niej wÅ‚Ä…czone: prowizjÄ™, opakowania, transport i koszty ubezpieczenia, które zostaÅ‚y ju\ poniesione albo bÄ™dÄ… poniesione do pierwszego miejsca przeznaczenia na terytorium kraju. W przypadku importu towarów kwotÄ™ podatku naliczonego stanowi suma kwot podatku wynikajÄ…ca z dokumentu celnego (art. 86 ust. 2 pkt 2 ustawy o VAT). ObowiÄ…zek podatkowy, zgodnie z art. 19 ust. 7-9 ustawy o VAT, powstaje: 1) z chwilÄ… powstania dÅ‚ugu celnego, 2) w przypadku objÄ™cia towarów procedurÄ… celnÄ…: uszlachetniania czynnego w systemie ceÅ‚ zwrotnych, odprawy czasowej z częściowym zwolnieniem od nale\noÅ›ci celnych przywozowych, przetwarzania pod kontrolÄ… celnÄ… - z chwilÄ… objÄ™cia towarów tÄ… procedurÄ…, 3) w sytuacji gdy import towarów objÄ™ty jest procedurÄ… celnÄ…: skÅ‚adu celnego, odprawy czasowej z caÅ‚kowitym zwolnieniem od nale\noÅ›ci celnych przywozowych, uszlachetniania czynnego w systemie zawieszeÅ„, tranzytu, a od towarów tych pobierane sÄ… opÅ‚aty wyrównawcze lub opÅ‚aty o podobnym charakterze i nie powstaje jednoczeÅ›nie dÅ‚ug celny - z chwilÄ… wymagalnoÅ›ci tych opÅ‚at. OpÅ‚aty celne oraz podatek akcyzowy zwiÄ™kszajÄ… cenÄ™ nabycia towarów. Je\eli naliczony podatek VAT nie podlega odliczeniu, równie\ zwiÄ™ksza cenÄ™ nabycia towarów (zgodnie z art. 28 ust. 2 ustawy z dnia 29 wrzeÅ›nia 1994 r. o rachunkowoÅ›ci - Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). Koszty opÅ‚at manipulacyjnych poniesione w zwiÄ…zku z importem wykazane w dokumencie SAD zalicza siÄ™ do kosztów dziaÅ‚alnoÅ›ci operacyjnej. Wycena operacji dotyczÄ…cych importu towarów Przepisy ustawy o rachunkowoÅ›ci zobowiÄ…zujÄ… jednostkÄ™ do prowadzenia ksiÄ…g rachunkowych w jÄ™zyku polskim i w walucie polskiej. W przypadku gdy dowód ksiÄ™gowy bÄ™dÄ…cy podstawÄ… dokonania zapisów w ksiÄ™gach rachunkowych opiewa na waluty obce, powinien on zawierać przeliczenie ich wartoÅ›ci na walutÄ™ polskÄ… wedÅ‚ug kursu obowiÄ…zujÄ…cego w dniu przeprowadzenia operacji gospodarczej (art. 21 ust. 3 ustawy o rachunkowoÅ›ci). Sposób przeliczania walut obcych na walutÄ™ polskÄ… okreÅ›lony zostaÅ‚ w przepisach art. 30 ust. 2 ustawy. Zgodnie z tym przepisem wyra\one w walutach obcych operacje gospodarcze ujmuje siÄ™ w ksiÄ™gach rachunkowych na dzieÅ„ ich przeprowadzenia odpowiednio po kursie: 1) kupna lub sprzeda\y walut stosowanym przez bank, z którego usÅ‚ug korzysta jednostka - w przypadku operacji sprzeda\y lub kupna walut oraz operacji zapÅ‚aty nale\noÅ›ci lub zobowiÄ…zaÅ„, 2) Å›rednim ustalonym dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na ten dzieÅ„, chyba \e w zgÅ‚oszeniu celnym lub innym wiÄ…\Ä…cym jednostkÄ™ dokumencie ustalony zostaÅ‚ inny kurs - w przypadku pozostaÅ‚ych operacji. W imporcie towarów przeliczanie waluty obcej na walutÄ™ polskÄ… powinno być dokonywane w sposób nastÄ™pujÄ…cy: " zakup towarów udokumentowany fakturÄ… handlowÄ… dostawcy i dokumentem odprawy celnej - wedÅ‚ug kursu waluty obcej zastosowanego przez organ celny w dokumencie odprawy celnej towarów (SAD) dla okreÅ›lenia podstawy rozliczania nale\noÅ›ci celnych oraz VAT (zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 2 ustawy o rachunkowoÅ›ci), " zapÅ‚ata zobowiÄ…zania wobec zagranicznego dostawcy - wedÅ‚ug kursu sprzeda\y waluty obcej stosowanego przez bank, z którego usÅ‚ug korzysta jednostka (zgodnie z art. 30 ust. 2 pkt 1 ustawy o rachunkowoÅ›ci). Ewidencja w ksiÄ™gach rachunkowych Ewidencja operacji dotyczÄ…cych importu towarów w ksiÄ™gach rachunkowych mo\e przebiegać zapisami: 1. Wartość zobowiÄ…zania wobec kontrahenta zagranicznego bÄ™dÄ…cego dostawcÄ… importowanych towarów wykazanego w wystawianej przez niego fakturze handlowej: " Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Nazwa kontrahenta zagranicznego), " Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". 2. Kwota cÅ‚a - na podstawie dokumentu SAD: " Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", " Ma konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym). 3. Ró\nice pomiÄ™dzy wartoÅ›ciÄ… celnÄ… towaru, wykazanÄ… w dokumencie SAD, a wartoÅ›ciÄ… zobowiÄ…zania wynikajÄ…cego z faktury wystawionej przez kontrahenta zagranicznego - mo\na potraktować jako odchylenia od cen ewidencyjnych towarów: " Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", " Ma konto 34 "Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów". 4. Naliczony podatek VAT wedÅ‚ug dokumentu SAD - potwierdzajÄ…cy dokonanie odprawy celnej i dopuszczenie towaru do obrotu na polskim obszarze celnym: " Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", " Ma konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym). 5. Pz - przyjÄ™cie towarów z importu przez jednostkÄ™ handlowÄ… wedÅ‚ug rzeczywistych cen nabycia: " Wn konto 33 "Towary", " Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu towarów". 6. Koszty opÅ‚at manipulacyjnych - na podstawie dokumentu SAD: " Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", " Ma konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym), oraz równolegle " Wn konto 40 "Koszty wedÅ‚ug rodzajów" (w analityce: Podatki i opÅ‚aty ) lub konto zespoÅ‚u 5, " Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". Koszty opÅ‚at manipulacyjnych mogÄ… być tak\e ewidencjonowane z pominiÄ™ciem konta "Rozliczenie zakupu", tj. zapisem: Wn konto 40, Ma konto 22-2. Rozliczenie i ujÄ™cie w ksiÄ™gach rachunkowych operacji gospodarczych zwiÄ…zanych z importem towarów przedstawia poni\szy przykÅ‚ad. PrzykÅ‚ad ZaÅ‚o\enia 1. Jednostka w dniu 10 lipca 2006 r. kupiÅ‚a od kontrahenta z Ukrainy 1.200 sztuk towarów po 5 euro za jednÄ… sztukÄ™. FakturÄ™ handlowÄ… na kwotÄ™ 6.000 euro kontrahent zagraniczny wystawiÅ‚ z datÄ… 10 lipca 2006 r. 2. Kurs waluty za 1 euro wynikajÄ…cy z dokumentu SAD zastosowany przy odprawie celnej wyniósÅ‚ 4,0 zÅ‚/euro. 3. CÅ‚o podlegajÄ…ce wpÅ‚acie do urzÄ™du celnego wynosi 2.400 zÅ‚. 4. Podatek VAT wedÅ‚ug stawki 22% podlegajÄ…cy odliczeniu wynosi 5.808 zÅ‚. 5. Koszty manipulacyjne pobrane przez urzÄ…d celny wyniosÅ‚y 180 zÅ‚. 6. Ustalenie kwoty zobowiÄ…zania wobec kontrahenta z Ukrainy 6.000 euro × 4,0 zÅ‚/euro = 24.000 zÅ‚. 7. Na podstawie dowodu Pz wycenionego wedÅ‚ug rzeczywistej ceny nabycia przyjÄ™to zakupione towary do magazyn: 24.000 zÅ‚ (wartość zakupu) + 2.400 zÅ‚ (cÅ‚o) = 26.400 zÅ‚ 8. ZobowiÄ…zania wobec kontrahenta zagranicznego uregulowano 14 lipca 2006 r. z rachunku walutowego - kurs sprzeda\y banku obsÅ‚ugujÄ…cego jednostkÄ™ w dniu zapÅ‚aty wynosiÅ‚ 4,2 zÅ‚/euro. 9. Jednostka rozlicza zakupy za poÅ›rednictwem konta 30 "Rozliczenie zakupu". Zastosowane do przeliczenia walut kursy sÄ… kursami przykÅ‚adowymi. Dekretacja 1. ZobowiÄ…zanie wobec kontrahenta zagranicznego zgodnie z umowÄ… i otrzymanÄ… fakturÄ… handlowÄ…: (6.000 euro × 4,0 zÅ‚/euro) = 24.000 zÅ‚ " Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", " Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Nazwa kontrahenta zagranicznego). 2. ZobowiÄ…zanie wobec urzÄ™du celnego z tytuÅ‚u naliczonego cÅ‚a: 2.400 zÅ‚ " Wn konto 30 "Rozliczenie zakupu", " Ma konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym). 3. ZobowiÄ…zanie wobec urzÄ™du celnego z tytuÅ‚u podatku VAT: 5.808 zÅ‚ " Wn konto 22-1 "VAT naliczony i jego rozliczenie", " Ma konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym). 4. Koszty manipulacyjne: 180 zÅ‚ " Wn konto 40 "Koszty wedÅ‚ug rodzajów" (w analityce: Podatki i opÅ‚aty), " Ma konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym). 5. Pz - przyjÄ™cie towarów do magazynu wedÅ‚ug cen nabycia: 26.400 zÅ‚ " Wn konto 33 "Towary", " Ma konto 30 "Rozliczenie zakupu". 6. WB - uregulowanie nale\noÅ›ci celnych: (2.400 zÅ‚ + 5.808 zÅ‚ + 180 zÅ‚) = 8.388 zÅ‚ " Wn konto 22-2 "Rozrachunki publicznoprawne" (w analityce: Rozrachunki z urzÄ™dem celnym), " Ma konto 13-0 "Rachunek bie\Ä…cy". 7. WB - zapÅ‚ata zobowiÄ…zania wobec kontrahenta zagranicznego z rachunku walutowego: (6.000 euro × 4,2 zÅ‚/euro) = 25.200 zÅ‚ " Wn konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Nazwa kontrahenta zagranicznego), " Ma konto 13-1 "Rachunek walutowy". 8. PK - rozliczenie ró\nic kursowych powstaÅ‚ych na rozrachunkach: 6.000 euro × (4,2 zÅ‚/euro - 4,0 zÅ‚/euro) = 1.200 zÅ‚ " Wn konto 75-1 "Koszty finansowe", " Ma konto 21 "Rozrachunki z dostawcami" (w analityce: Nazwa kontrahenta zagranicznego). KsiÄ™gowania