Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Page 1 of 3
Przegląd Podatku Dochodowego
nr 17 (305) z dnia 1.09.2011
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. ul. Owocowa 8, 66-400 Gorzów Wlkp.
Udział w akcjach promocyjnych - skutki podatkowe
Przedsiębiorcy w celu zwiększenia sprzedaży organizują akcje marketingowe. W ramach takich akcji
klientom wydawane są różnego rodzaju nagrody.
Uczestnicząc w wymienionych akcjach, należy zdawać sobie sprawę,
że otrzymanie "premii" nie zawsze pozostaje obojętne podatkowo. Do
celów podatkowych, otrzymane lub postawione do dyspozycji
podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz
wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych
świadczeń, są przychodem, który co do zasady, podlega
opodatkowaniu podatkiem dochodowym (art. 11 ust. 1 w związku
z art. 9 ust. 1 updof).
rys. Udział w akcjach promocyjnych -
Kwalifikacja przychodu z tego tytułu może być różna w zależności od
skutki podatkowe
tego czy otrzymującym go jest osoba fizyczna nieprowadząca
działalności gospodarczej, czy przedsiębiorca.
Opodatkowanie nagród
Osoba fizyczna nieprowadząca działalności, w związku z otrzymaniem nagrody, uzyskuje przychód z tzw.
innych z
ródeł (art. 20 ust. 1 updof). Przychód ten podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem
dochodowym w wysokości 10% wartości nagrody (art. 30 ust. 1 pkt 2 updof). W przypadku nagrody
rzeczowej, jej wartość pieniężną ustala się na podstawie art. 11 ust. 2 updof, czyli w wysokości cen
rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem stanu
i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca uzyskania.
Obowiązek poboru podatku ciąży na organizatorze sprzedaży premiowej. W tym celu powinien on:
obliczyć i pobrać zryczałtowany podatek,
dokonać wpłaty podatku na rachunek urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania
płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądz
miejsca prowadzenia
działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po
miesiącu, w którym pobrano podatek,
przekazać wymienionemu urzędowi skarbowemu roczną deklarację o zryczałtowanym podatku
dochodowym (PIT-8AR), w terminie do końca stycznia następnego roku podatkowego.
Zwróć uwagę!
W razie otrzymania nagrody innej niż pieniężna, podatnik jest obowiązany wpłacić płatnikowi kwotę
należnego zryczałtowanego podatku przed udostępnieniem nagrody.
http://www.podatekdochodowy.pl/artykul,6,1560,udzial-w-akcjach-promocyjnych-sk... 2012-02-22
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Page 2 of 3
U przedsiębiorcy, który otrzyma nagrodę w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, jej wartość
uważa się za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej (por. interpretacja indywidualna
Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie z 22 listopada 2010 r., nr IPPB4/415-667/10-4/SP). W takim
przypadku przedsiębiorca powinien ująć wartość nagrody w ewidencji księgowej i opodatkować wraz
z innymi dochodami z prowadzonej działalności gospodarczej, na zasadach określonych dla tej
działalności.
W przypadku otrzymania nagrody innej niż pieniężna, do ustalenia jej wartości zastosowanie znajdzie
wspomniany wcześniej art. 11 ust. 2 updof.
Przykład
Przedsiębiorca w związku z zakupami dokonywanymi na potrzeby prowadzonej działalności
gospodarczej w maju 2011 r. otrzymał nagrodę od kontrahenta w postaci ekspresu do kawy o wartości
rynkowej 3.300 zł. Podatnik zaliczył ten ekspres do składników wyposażenia. Wartość nagrody doliczył
do pozostałych przychodów uzyskanych w związku z wykonywaną działalnością i opodatkował
podatkiem dochodowym.
Nagroda otrzymana przez przedsiębiorcę, w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, podlega
opodatkowaniu niezależnie od jej wartości.
Warunki zwolnienia nagród od podatku
Przepis art. 21 ust. 1 pkt 68 updof przewiduje, że ze zwolnienia od podatku dochodowego korzystają
nagrody otrzymane przez osobę fizyczną, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki:
1) nagrody są związane ze sprzedażą premiową,
2) jednorazowa wartość nagród nie przekracza kwoty 760 zł,
3) otrzymane nagrody nie pozostają w związku z działalnością gospodarczą prowadzoną przez podatnika
i nie stanowią przychodu z tej działalności.
Zwróć uwagę!
Limit zwolnienia w wysokości 760 zł dotyczy odrębnie każdej nagrody wydanej uczestnikowi sprzedaży
premiowej. Oznacza to, że w razie otrzymania przez podatnika kilku nagród o wartości jednostkowej
nieprzekraczającej kwoty 760 zł, ze zwolnienia od podatku będą korzystać wszystkie nagrody, mimo że
łączna wartość tych nagród przekracza ten limit. Natomiast w przypadku otrzymania nagrody o wartości
przewyższającej 760 zł, płatnik powinien pobrać zryczałtowany podatek od całej wartości nagrody.
Przykład
Podatnik niebędący przedsiębiorcą w sierpniu 2011 r. w ramach sprzedaży premiowej otrzymał dwie
nagrody, których wartość jednostkowa wynosiła odpowiednio 500 zł i 900 zł. W przypadku nagrody,
której wartość przekroczyła limit 760 zł, nie ma zastosowania zwolnienie od podatku dochodowego.
Ponieważ nagroda ma charakter rzeczowy, płatnik przed jej wydaniem pobrał od podatnika podatek
w wysokości 90 zł.
Organizator sprzedaży premiowej - jako płatnik podatku - jest zobowiązany przekazać podatek do
urzędu skarbowego w terminie do 20 września 2011 r. oraz złożyć deklarację PIT-8AR w terminie do 31
stycznia 2012 r.
http://www.podatekdochodowy.pl/artykul,6,1560,udzial-w-akcjach-promocyjnych-sk... 2012-02-22
Wydawnictwo Podatkowe GOFIN sp. z o.o. Page 3 of 3
Wyrażenie "sprzedaż premiowa" nie zostało zdefiniowane dla potrzeb podatku dochodowego. W praktyce
pojęciem tym określa się akcje promocyjne, w trakcie których:
wydawane są nagrody w związku z dokonaniem zakupu towarów lub usług,
nagrodę otrzymuje każdy nabywca spełniający warunki zakupu określone w regulaminie przez
organizatora akcji,
uzyskanie nagrody jest elementem pewnym i nie jest wynikiem rywalizacji pomiędzy uczestnikami.
Przykład
W celu zwiększenia sprzedaży mieszkań deweloper przeprowadził akcję promocyjną polegającą na
przyznaniu nabywcom mieszkań nagród o wartości 700 zł, realizowaną poprzez opłacenie za nabywców
kosztów zarządu nieruchomością wspólną za dwa miesiące następujące po przekazaniu wykupionego
lokalu. Wartość tych nagród jest wolna od podatku.
Świadczenia nieodpłatne związane z promocją i reklamą
Celom promocji lub reklamy podatników mogą również służyć działania skierowane do osób fizycznych,
w ramach których uczestnicy otrzymują nieodpłatne świadczenia zaliczane do przychodów z tzw. innych
z
ródeł. Wartość takich świadczeń ustalona na podstawie art. 11 ust. 2 i 2a updof podlega opodatkowaniu
według skali podatkowej. U podatników, którzy otrzymają takie świadczenie, oznacza to obowiązek
samodzielnego rozliczenia podatku dochodowego w zeznaniu rocznym. Wysokość uzyskanego przychodu
mogą oni ustalić na podstawie informacji PIT-8C wystawionej przez organizatora akcji promocyjnej.
Informacja ta powinna być im przekazana do końca lutego następnego roku podatkowego.
Nie w każdym przypadku otrzymanie nieodpłatnych świadczeń w związku z promocją lub reklamą
świadczeniodawcy spowoduje obowiązek zapłaty podatku. Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68a updof, tego
rodzaju świadczenia korzystają ze zwolnienia od podatku, gdy:
jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 200 zł i
świadczeniobiorca nie jest pracownikiem świadczeniodawcy ani osobą pozostającą ze
świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym.
Zwracamy uwagę, że gdyby jednorazowa wartość otrzymanego świadczenia była wyższa od kwoty 200 zł,
wówczas należy opodatkować całą jego wartość, a nie tylko nadwyżkę ponad określony limit.
Przykład
Na targach samochodowych niektórzy wystawcy w ramach prowadzonej akcji reklamowej rozdawali
odwiedzającym upominki. Były to drobne akcesoria samochodowe. Podatnik otrzymał zestaw do
rozmrażania szyb i zamków. Ponieważ podatnik nie jest pracownikiem firmy, która go obdarowała i nie
łączy go z nią umowa cywilnoprawna, a wartość otrzymanego przez niego prezentu nie przekroczyła
200 zł, to uzyskany z tego tytułu przychód korzysta ze zwolnienia od podatku.
http://www.podatekdochodowy.pl/artykul,6,1560,udzial-w-akcjach-promocyjnych-sk... 2012-02-22