INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
Dziennik Gazeta Prawna 244/2011 z 19.12.2011 [dodatek: Księgowość i Podatki, str. 7]
Jak rozliczyć przychody z działalności opodatkowane ryczałtem w
PIT-28
Podatnicy, którzy w 2011 roku rozliczali się z fiskusem w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
najpóz
niej 31 stycznia 2012 r. będą musieli złożyć zeznanie roczne na formularzu PIT-28. Obowiązek ten
dotyczy ryczałtowców uzyskujących przychody zarówno z pozarolniczej działalności gospodarczej, jak i z najmu
Podatnicy ryczałtu muszą do 31 stycznia roku następującego po roku podatkowym, za który dokonywane jest rozliczenie,
złożyć zeznanie o wysokości przychodów, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych. Zatem ostatnim dniem na złożenie PIT-28 za 2011 rok będzie wtorek  31 stycznia 2012 r. Takie zasady
wynikają z przepisów. Zeznanie PIT-28 należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym według miejsca zamieszkania
podatnika. Nie musi to być ten sam adres, pod którym podatnik jest zameldowany. O tym warto pamiętać.
Obowiązek rozliczenia się na formularzu PIT-28 mają osoby fizyczne objęte ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podatnikami tymi są przede wszystkim spełniające określone warunki osoby prowadzące pozarolniczą działalność
gospodarczą. Najważniejszy z tych warunków dotyczy wysokości uzyskiwanych przychodów. Nie powinny one przekraczać
150 tys. euro w przypadku działalności indywidualnej oraz 150 tys. euro na wspólnika w spółkach (w spółce trzyosobowej
przychody spółki mogą zatem wynieść w sumie 450 tys. euro). Limit ten po przeliczeniu na złote w 2011 roku wynosił 591
975 zł, a dla roku 2012 wyniesie 661 680 zł. Limity odnosi się do roku poprzedzającego rok, w którym ma być płacony
ryczałt, a zatem w 2011 roku ryczałt mogli opłacać albo tacy podatnicy, którzy rozpoczynali w tym roku działalność, albo też
tacy, którzy w 2010 roku uzyskali przychody nie wyższe niż 591 975 zł. Co istotne, przekroczenie limitu w trakcie roku nie
powoduje konieczności zmiany formy opodatkowania. Zmiana taka dokonywana jest dopiero od początku kolejnego roku
podatkowego. Oznacza to, że podatnik, który przekroczył w 2011 roku wspomniany limit, straci prawo do ryczałtu dopiero od
1 stycznia 2012 r., a i to tylko wtedy, gdy jego przychody przekroczyły w 2011 roku 661 680 zł.
Wysokość przychodów to jednak niejedyne ograniczenia zamykające niektórym podatnikom drogę do korzystania z tej formy
opodatkowania. Również niektóre rodzaje działalności wykluczają opłacanie ryczałtu. Zostały one szczegółowo wymienione w
przepisach art. 8 ustawy o podatkach zryczałtowanych (patrz podstawa prawna). Są wśród nich m.in. prowadzenie aptek,
działalność kantorów, lombardów, handel częściami samochodowymi i większość wolnych zawodów.
Potrzebne formularze
PIT-28 to formularz zeznania rocznego. Ten druk będzie na pewno potrzebny przy rozliczeniu. PIT-28/A wypełniają podatnicy
uzyskujący przychody z działalności prowadzonej na własne nazwisko, a także uzyskujący przychody z najmu. PIT-28/B
wypełniają podatnicy uzyskujący przychody z działalności prowadzonej w formie spółki cywilnej (spółek cywilnych) osób
fizycznych.
Niezależnie od omówionych załączników podatnik ryczałtu, który korzysta z odliczeń, powinien wraz z zeznaniem złożyć
załączniki PIT/O (odliczenia inne niż mieszkaniowe) i PIT/D (odliczenia mieszkaniowe). Załącznikiem, który podatnik będzie
być może musiał złożyć wraz z zeznaniem, jest formularz oświadczenia o wysokości wydatków związanych z inwestycją
służącą zaspokojeniu potrzeb mieszkaniowych (PIT-2/K). Formularz potrzebny jest do właściwego rozliczenia ulgi odsetkowej.
Korzystać z niej mogą jednak jedynie osoby, które prawo do takiej ulgi nabyły przed jej likwidacją, czyli do końca 2006 roku.
W przypadku zmiany danych objętych zgłoszeniem NIP konieczne może też być złożenie zgłoszenia aktualizacyjnego (w
przypadku osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą jest to formularz NIP-1 oraz ewentualnie NIP-B, czyli
informacja dotycząca rachunków bankowych, lub NIP-C w przypadku zmian dotyczących zmiany miejsca wykonywania
działalności, będące załącznikami do pierwszego wymienionego formularza).
Wszystkie potrzebne druki można pobrać albo w urzędzie skarbowym, albo ze strony internetowej Ministerstwa Finansów
www.mf.gov.pl (zakładka: podatki/formularze/PIT lub podatki/formularze/NIP).
Można także złożyć takie zeznanie w formie elektronicznej za pośrednictwem platformy e-Deklaracje. I to bez konieczności
1 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
posługiwania się kwalifikowanym podpisem elektronicznym. To istotna nowość w rozliczeniu za 2011 rok. Jeszcze przed
rokiem złożenie e-deklaracji PIT-28 wymagało takiego podpisu. W przypadku wysyłania formularzy PIT drogą elektroniczną
podpisanych podpisem elektronicznym nieweryfikowanym za pomocą ważnego kwalifikowanego certyfikatu konieczne jest
pobranie i zainstalowanie specjalnego oprogramowania (wtyczek) ze strony www.e-deklaracje.gov.pl.
Wypełnienie PIT-28
Przejdz
my do wypełniania formularza PIT-28. Druk potrzebny do rozliczenia za 2011 rok składa się z czterech stron
(obowiÄ…zujÄ…ca wersja ma w dolnym prawym rogu obok nazwy indeks 16).
Wypełnienie zeznania należy zacząć od wpisania numeru NIP w poz. 1 zeznania PIT-28. To ustawowy obowiązek każdego
podatnika składającego zeznanie. Obecnie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą podają NIP na wszelkich
dokumentach związanych z wykonywaniem zobowiązań podatkowych oraz niepodatkowych należności budżetowych, do
których poboru obowiązane są organy podatkowe lub celne. Podatnik, który nie podaje numeru identyfikacji podatkowej lub
podaje numer nieprawdziwy, podlega karze grzywny za wykroczenie skarbowe. Co ważne, NIP nadawany jest podatnikowi
tylko raz.
Osoby, które nie prowadzą działalności gospodarczej, np. składające PIT-28 w związku z rozliczeniem przychodów z tzw.
prywatnego najmu, nie posługują się już w tym roku NIP, ale w poz. 1 zeznania wpisują swój numer PESEL. To istotna
nowość obowiązująca dopiero w tegorocznych rozliczeniach.
Część A. Miejsce składania zeznania
Część A. zeznania to miejsce składania zeznania. W tej części (poz. 5) zeznania PIT-28 należy podać nazwę urzędu
skarbowego, do którego adresowane jest zeznanie (jest to miejsce składania zeznania). Urzędem tym jest urząd skarbowy
właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. W tym miejscu zeznania wystarczy wpisać nazwę urzędu skarbowego, do
którego wysyłany jest lub w którym składany jest PIT-28. Nie trzeba natomiast wpisywać adresu tego urzędu.
W części A znajduje się jeszcze poz. 6, w której należy określić cel składania formularza. Do wyboru podatnik ma złożenie
zeznania lub korektę zeznania. W tej części wystarczy zaznaczyć odpowiedni kwadrat. Jeżeli jednak druk składany jest nie
jako zeznanie, ale jego korekta, musimy pamiętać, że wraz z samym formularzem będziemy musieli wysłać do urzędu
skarbowego pisemne uzasadnienie przyczyn korekty. Jest to zwykłe pismo, w którym musimy wytłumaczyć, dlaczego korekta
jest składana i w której części zeznania popełniliśmy błędy i jakie.
Część B. Dane identyfikacyjne i adres zamieszkania
Część B. zeznania to dane identyfikacyjne i adres zamieszkania podatnika. W części tej (poz. 7 do 19) należy wpisać dane
podatnika składającego zeznanie roczne (nazwisko, imię lub imiona, datę urodzenia), a także adres miejsca zamieszkania
podatnika.
Warto raz jeszcze podkreślić, że adres zamieszkania nie jest tożsamy z adresem zameldowania podatnika. Miejscem
zamieszkania osoby fizycznej jest miejscowość, w której osoba ta przebywa z zamiarem stałego pobytu. Należy także
pamiętać, że można mieć tylko jedno miejsce zamieszkania.
Część C. Przychody objęte ryczałtem
W części C zeznania PIT-28 należy wpisać przychody podatnika objęte ryczałtem (poz. 20 do 61). Ta część zeznania składa
się z pięciu numerowanych wierszy:
wiersz 1 (poz. 20 26)  przychody objęte ryczałtem z działalności prowadzonej na własne nazwisko; tę część zeznania
podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej załącznika PIT-28/A, w naszym przypadku w poz. 20 wykazano
kwotę 65 300 zł, w poz. 21 wykazano kwotę 12 500 zł, w poz. 23 wykazano kwotę 4500 zł. Wpisana w poz. 26 suma tych
kwot to 82 300 zł;
wiersz 2 (poz. 27 33)  przychody objęte ryczałtem z działalności prowadzonej w formie spółki lub spółek osób
fizycznych, w których podatnik jest wspólnikiem; tę część zeznania podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej
2 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
załącznika PIT-28/B, w naszym przypadku w poz. 29 wykazano kwotę 60 592,50 zł, a w poz. 31 wykazano kwotę 75 000 zł.
Wpisana w poz. 33 suma tych kwot to 135 592,50 zł;
wiersz 3 (poz. 34 35)  przychody objęte ryczałtem z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy lub innych umów o
podobnym charakterze; tę część zeznania podatnik wypełnia na podstawie wypełnionego wcześniej załącznika PIT-28/A, w
naszym przypadku w poz. 34 wykazano kwotę 36 000 zł. Wpisana w poz. 35 suma to oczywiście również 36 000 zł;
wiersz 4 (poz. 36 42)  sumy przychodów wykazanych w wierszach 1, 2 i 3, w naszym przypadku w poz. 36 wpisujemy
65 300 zł, w poz. 37 wpisujemy 12 500 zł, w poz. 38 wpisujemy 96 592,50 zł, w poz. 39 wpisujemy 4500 zł, w poz. 40
wpisujemy 75 000 zł. Wpisana w poz. 42 suma tych kwot to 253 892,50 zł;
wiersz 5 (poz. 43 49)  przychody określone przez organ podatkowy
na podstawie art. 17 ustawy o ryczałcie  w naszym przypadku w poz. 43 wykazano kwotę 1500 zł, a w poz. 45 wykazano
kwotę 2025 zł. Wykazana w poz. 49 suma tych kwot to 3525 zł.
W wierszu 5 podatnicy powinni wpisać przychody określone przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy o ryczałcie.
Zgodnie z tym artykułem w przypadku nieprowadzenia ewidencji lub prowadzenia jej niezgodnie z warunkami wymaganymi
do uznania jej za dowód w postępowaniu podatkowym, a także w przypadku stwierdzenia istnienia związków gospodarczych
podatnika, o których mowa w art. 25 ustawy o PIT, organ podatkowy określi wartość niezaewidencjonowanego przychodu, w
tym również w formie oszacowania, i określi od tej kwoty ryczałt według stawek, które stanowią pięciokrotność stawek, które
byłyby zastosowane do przychodu w przypadku jego ewidencjonowania, z tym jednak, że ryczałt ten nie może być wyższy
niż 75 proc. przychodu.
Oznacza to, że np. taka karna stawka w przypadku przychodów objętych normalnie stawką ryczałtu 3 proc. wyniesie 15 proc.
(3 proc. x 5), w przypadku stawki 8,5 proc. wyniesie 42,5 proc., zaÅ› w przypadku stawki 20 proc. wyniesie 75 proc. (20 proc.
x 5 to 100 proc., ale maksymalna stawka nie może być wyższa niż 75 proc.).
W naszym przypadku taką stawką opodatkowane są przychody (1500 zł), które normalnie opodatkowane byłyby stawką 3
proc. (poz. 43), oraz przychody (2025 zł) normalnie opodatkowane stawką 8,5 proc. (poz. 45). Z uwagi na zastosowanie
stawek karnych przychody te będą opodatkowane odpowiednio według stawki 15 proc. (kwota 1500 zł) oraz 42,5 proc.
(kwota 2025 zł). Wykazana w pozycji 49 suma przychodów opodatkowanych karnymi stawkami wyniesie oczywiście 3525 zł
(1500 zł + 2025 zł).
W kolejnych pozycjach wierszy wykazuje się przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami ryczałtu.
W części C zeznania PIT-28 dokonuje się również określenia udziału procentowego przychodów opodatkowanych
poszczególnymi stawkami ryczałtu w ogólnej sumie przychodów. Wynik należy podać z dokładnością do dwóch miejsc po
przecinku.
Udział ten wylicza się według następującego wzoru:
przychód opodatkowany daną stawką (poz. 36 do 41) podzielony przez sumę kwot z poz. 42 i 49 x 100 proc. = udział
procentowy.
Następnie należy dokonać tej samej operacji dla przychodów opodatkowanych karnymi stawkami ryczałtu. Udział ten wylicza
się według następującego wzoru:
przychód opodatkowany daną karną stawką ryczałtu (poz. 43 do 48) podzielony przez sumę kwot z poz. 42 i 49 x 100 proc.
= udział procentowy.
Po co te wyliczenia? Otóż w przypadku ryczałtu odliczeń od przychodu dokonuje się nie od sumy przychodów, ale z
podziałem na przychody opodatkowane poszczególnymi stawkami podatku. Konieczne w tej sytuacji jest określenie
procentowego udziału przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami w przychodzie ogółem. To chyba
najtrudniejszy etap rocznych obliczeń dokonywanych przez ryczałtowca.
Udział ten ustalamy odrębnie dla każdej stawki ryczałtu, w tym także dla każdej karnej stawki ryczałtu. W naszym przypadku
wyglÄ…da to tak:
3 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
poz. 50 udział dla stawki 3 proc.  25,37 proc.,
poz. 51 udział dla stawki 5,5 proc.  4,86 proc.,
poz. 52 udział dla stawki 8,5 proc.  37,52 proc.,
poz. 53 udział dla stawki 10 proc.  1,75 proc.,
poz. 54 udział dla stawki 17 proc.  29,13 proc.,
poz. 55 udział dla stawki 20 proc.  0 proc.
Następnie należy dokonać tej samej operacji dla przychodów opodatkowanych karnymi stawkami ryczałtu.
W naszym przypadku wyglÄ…da to tak:
poz. 56 udział dla stawki 3 proc.  0,58 proc.,
poz. 57 udział dla stawki 5,5 proc.  0 proc.,
poz. 58 udział dla stawki 8,5 proc.  0,79 proc.,
poz. 59 udział dla stawki 10 proc.  0 proc.,
poz. 60 udział dla stawki 17 proc.  0 proc.,
poz. 61 udział dla stawki 20 proc.  0 proc.
Przychody z działalności gospodarczej
Ustawa o podatkach zryczałtowanych nie zawiera własnej definicji przychodów z działalności gospodarczej, lecz odsyła w tym
względzie do treści przepisów art. 14 ustawy o PIT.
W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty
należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane.
Z definicji przychodu z działalności gospodarczej wynika zatem, że podatnik ma obowiązek doliczyć do przychodów z
działalności gospodarczej nie tylko faktycznie otrzymane kwoty wynikające z realizacji zawartych umów, ale również kwoty
określone przez ustawodawcę jako należne, a więc takie, które, mimo że nieotrzymane, już podatnikowi się należą. Co więcej,
dzieje się tak nawet wtedy, gdy zapłata z tytułu tej umowy, mimo że stała się podatnikowi należna (zapłata stała się
wymagalna), faktycznie nigdy nie nastąpi. Można posłużyć się tu prostym przykładem. Załóżmy, że kontrahent nabył 100
sztuk jakiegoś towaru o wartości 10 zł każdy. Wynikająca z takiego zakupu należność to oczywiście 1 tys. zł (100 x 10 zł).
Strony kontraktu umówiły się, że zapłata nastąpi 11 marca. Mimo upływu terminu kupujący jednak należności nie uiścił.
Zrobił to dopiero 20 czerwca. W takiej sytuacji przychód w wysokości 1 tys. zł stał się należny już 11 marca. W tym też dniu
podatnik uzyskał przychód podlegający opodatkowaniu.
Oznacza to, że przychód powstanie zarówno wtedy, gdy nabywca towaru lub usługi będzie zwlekał z zapłatą, jak i gdy
podatnik odroczy termin płatności lub w ogóle zrezygnuje z otrzymania należności. Jak wyjaśnił to w jednym z wyroków
Naczelny Sąd Administracyjny:  Są to zatem te przychody, które wynikają ze z
ródła przychodów, jakie stanowi działalność
gospodarcza, i które w następstwie prowadzenia tej działalności stają się należnością (wierzytelnością), choćby faktycznie
środków z tego tytułu jeszcze nie uzyskano (wyrok NSA z 3 paz
dziernika 1997 r., sygn. akt l SA/A
d 901/97;
niepublikowany).
Tu jedna ważna uwaga! Otóż nie stanowią przychodu z działalności gospodarczej pobrane wpłaty lub zarachowane należności
na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną wykonane w następnych okresach. Obowiązuje zatem prosta zasada, że
zaliczka nie jest jeszcze przychodem. I znów prosty przykład. Kontrahenci umawiają się na dostawę towaru o wartości 2 tys.
zł z dostawą na 16 lipca. Termin zapłaty to 15 lipca. Jednak na poczet wykonania kontraktu sprzedawca 20 marca otrzymuje
zaliczkę w wysokości 1 tys. zł. W takim przypadku przychód w wysokości 2 tys. zł staje się należny 15 lipca. Oczywiście
abstrahujemy tu od szczególnych reguł dotyczących powstawania przychodu, które omówione zostaną dalej. W tym miejscu
chodzi jedynie o zobrazowanie zasad dotyczących przychodu należnego.
4 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
W przypadku natomiast, gdy kontrahent dokona zwrotu towarów, podatnik powinien pomniejszyć przychód o wartość tego
zwrotu. Fakt ten powinien być odpowiednio wykazany w ewidencji podatnika: zarachowaną wcześniej do przychodów
podatkowych należność należy z tych przychodów wyksięgować (wystornować).
W przypadku ustalania przychodu z działalności gospodarczej duże znaczenie ma właściwe rozumienie takich pojęć jak
bonifikata i skonto. Warto zatem pamiętać, że bonifikata to pomniejszenie ustalonej uprzednio ceny towaru lub usługi ze
względu na przewidywaną lub faktyczną stratę kontrahenta lub stałe powiązania między stronami, wielkość zakupu, drobne
ubytki towaru, niewłaściwy gatunek lub z uwagi na inne okoliczności. Natomiast skonto to obniżenie ceny udzielane w
przypadku zapłaty należności gotówką lub przed upływem terminu płatności, lub w inny określony przez sprzedającego
sposób.
Możliwość udzielenia bonifikaty i wysokość skonta powinny być przewidziane w umowie zawartej między stronami transakcji.
Ułatwia to przyszłe rozliczenia z fiskusem i czyni je bardziej bezpiecznymi niż w przypadku, gdy umowa takich postanowień
nie zawiera.
Przy okazji warto także zauważyć, że u podatników VAT za przychód uważa się należność pomniejszoną o podatek od
towarów i usług (kwota netto).
Do przychodów z działalności gospodarczej zalicza się również:
dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo jako zwrot wydatków, z
wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem albo wytworzeniem we własnym zakresie środków
trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których dokonuje się odpisów amortyzacyjnych,
różnice kursowe,
otrzymane kary umowne,
odsetki od środków na rachunkach bankowych utrzymywanych w związku z wykonywaną działalnością,
wartość umorzonych lub przedawnionych zobowiązań, w tym z tytułu zaciągniętych kredytów (pożyczek), z wyjątkiem
umorzonych pożyczek z Funduszu Pracy, z tym że przychodem nie są zwrócone, umorzone lub zaniechane podatki i opłaty
stanowiące dochody budżetu państwa albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczone do kosztów uzyskania
przychodów,
wartość zwróconych wierzytelności, które zostały odpisane jako nieściągalne albo na które utworzono rezerwy zaliczone
uprzednio do kosztów uzyskania przychodów, przy czym
w razie zwrotu części wierzytelności przychód ustala się proporcjonalnie do udziału zwróconej części wierzytelności w jej
ogólnej kwocie,
wartość zwróconych wierzytelności wynikających z umowy leasingu, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania
przychodów,
wartość należności umorzonych, przedawnionych lub odpisanych jako nieściągalne w tej części, od której dokonane odpisy
aktualizujące zostały uprzednio zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,
równowartość odpisów aktualizujących wartość należności, uprzednio zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów, w
przypadku ustania przyczyn, dla których dokonano tych odpisów,
w przypadku obniżenia lub zwrotu podatku od towarów i usług lub zwrotu podatku akcyzowego zgodnie z odrębnymi
przepisami naliczony podatek od towarów i usług lub zwrócony podatek akcyzowy, w tej części, w której podatek uprzednio
został zaliczony do kosztów uzyskania przychodów,
równowartość rozwiązanych lub zmniejszonych rezerw, zaliczonych uprzednio do kosztów uzyskania przychodów,
wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń, z wyjątkiem otrzymanych od osób
zaliczonych do I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn,
otrzymane wynagrodzenie za obsługę pracowniczego programu emerytalnego uczestnika, w związku ze zwrotem środków
5 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
pochodzących ze składki dodatkowej,
wynagrodzenia płatników z tytułu: terminowego wpłacania podatków pobranych na rzecz budżetu państwa i wykonywania
zadań związanych z ustalaniem prawa do świadczeń i ich wysokości oraz wypłatą świadczeń z ubezpieczenia chorobowego,
określonych w przepisach o systemie ubezpieczeń społecznych,
przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku
związanych z działalnością gospodarczą,
otrzymane odszkodowania za szkody dotyczące składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą
lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej.
Sprzedaż majątku
Niezależnie od tego, co stanowi przychód w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy o PIT, ustawa ta przewiduje ponadto, że
przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane
z działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej składników majątku będących:
środkami trwałymi,
składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 (chodzi o składniki majątku, których wartość początkowa nie
przekracza 3500 zł i od których podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych), z wyłączeniem składników,
których wartość początkowa nie przekracza 1500 zł, wartościami niematerialnymi i prawnymi,
ujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w tym także przychody z odpłatnego
zbycia składników majątku wymienionych w drugim punkcie, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu użytkowego lub
udziału w takim prawie nieujętych w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych.
Do przychodów tych nie zalicza się jednak przychodów z odpłatnego zbycia wykorzystywanych na potrzeby związane z
działalnością gospodarczą oraz przy prowadzeniu działów specjalnych produkcji rolnej: budynku mieszkalnego, jego części lub
udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, gruntu lub
udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub
lokalem, spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie oraz prawa do domu
jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie (w tym przypadku stosuje się też art. 28 ustawy o
PIT).
Przy określaniu wysokości omawianych przychodów stosuje się odpowiednio przepisy art. 14 ust. 1 i art. 19 ustawy o PIT.
Część D. Odliczenia od przychodów
Odliczenia od przychodu wykazywane są w części D PIT-28. W części D.1 podatnicy wykazują odliczenia od przychodów.
Zgodnie z art. 11 ust. 1 ustawy o podatku zryczałtowanym podatnik uzyskujący przychody opodatkowane w formie ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3 i 3a ustawy o PIT,
oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 ustawy o PIT. Artykuł 11 ust. 2 ustawy o podatku zryczałtowanym nakazuje
odpowiednie stosowanie w tym ostatnim przypadku zasad wynikających z przepisów ustawy o PIT, dotyczących warunków
oraz wysokości odliczeń dokonywanych od dochodu.
A zatem podatnicy mogą tu wykazać:
stratę z lat ubiegłych (poz. 62), w naszym przypadku wpisujemy 2340 zł,
zapłacone przez podatnika składki ubezpieczeniowe (poz. 63), w naszym przypadku wpisujemy 6764,52 zł,
darowizny, wydatki rehabilitacyjne, na internet (poz. 65), w naszym przypadku wpisujemy 720 zł.
W poz. 66 części D.1 należy wpisać przychód po odliczeniach. W naszym przykładzie będzie to kwota będąca sumą poz. 42 i
49 (czyli 257 417,50 zł) pomniejszona o kwoty wpisane w poz. 62, 63 i 65 (czyli 9824,52 zł). Oznacza to, że w poz. 66
wpisujemy 247 592,98 zł.
6 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
Część D.2 przeznaczona jest na wpisanie odliczeń od przychodów wydatków mieszkaniowych, w tym ulgi odsetkowej (poz.
67). W poz. 68 podatnik wpisuje przychód po odliczeniu odsetek.
W części D.3 trzeba podać odliczenia ogółem w roku podatkowym  poz. 72.
Jeśli podatnik będzie chciał z któregoś odliczenia skorzystać, z wyjątkiem odliczenia straty i składek na ubezpieczenia,
dodatkowo będzie musiał wypełnić załączniki PIT/O i PIT/D.
W naszym przypadku odliczenia obejmują jednak wyłącznie stratę z poprzedniego roku (poz. 62 kwota 2340 zł), gdy
podatnik opodatkowany był na zasadach ogólnych, odliczenie rehabilitacyjne (załącznik PIT/O, a następnie poz. 65 kwota
720 zł) oraz składki na ZUS (poz. 65 kwota 6764,52 zł). I tu uwaga dla dociekliwych  przyjęta w przykładzie kwota składek
ZUS nie jest tożsama z sumą minimalnych składek płaconych przez przedsiębiorców w 2011 roku (jest jedynie do niej
zbliżona i nie obejmuje np. składki wypadkowej). To wielkość założona. Proszę jej nie kopiować. Suma odliczeń wpisanych w
poz. 72 zeznania wyniesie w naszym przykładzie 9824,52 zł.
Zgodnie z przepisami podatnicy mają możliwość pomniejszenia swojego przychodu o faktycznie zapłacone składki
emerytalno-rentowe. Odliczeniu podlegają zarówno składki zapłacone bezpośrednio przez podatnika, jak i składki, które
zostały potrącone przez płatnika od dochodu podatnika. Przychód może zostać pomniejszony o składki określone w ustawie z
13 paz
dziernika 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. nr 137, poz. 887 z póz
n. zm.):
zapłacone w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe
podatnika oraz osób z nim współpracujących,
potrącone w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika na ubezpieczenia emerytalne i rentowe oraz na
ubezpieczenie chorobowe.
Pod pewnymi warunkami można też odliczyć składki zapłacone w roku podatkowym ze środków podatnika na obowiązkowe
ubezpieczenie społeczne podatnika lub osób z nim współpracujących, zgodnie z przepisami dotyczącymi obowiązkowego
ubezpieczenia społecznego obowiązującymi w innym niż Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym
państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego lub w Konfederacji Szwajcarskiej.
Trzeba jednak pamiętać, że wydatki takie podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania
przychodów lub nie zostały odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym lub od
dochodu na podstawie ustawy z 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonażowym albo nie zostały zwrócone podatnikowi w
jakiejkolwiek formie. Odliczenie nie dotyczy składek:
których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego
opodatkowania, których stroną jest Polska,
odliczonych w innym niż Polska państwie członkowskim UE lub w innym państwie należącym do EOG, lub w Konfederacji
Szwajcarskiej od dochodu (przychodu) albo podatku osiągniętego w tym państwie, albo od podatku na podstawie art. 27b
ust. 1 pkt 2 ustawy o PIT.
Co ważne, odliczenie stosuje się pod warunkiem istnienia podstawy prawnej wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego
opodatkowania lub innych ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Polska, do uzyskania przez organ
podatkowy informacji podatkowych od organu podatkowego państwa, w którym podatnik opłacał składki na obowiązkowe
ubezpieczenie społeczne.
Część E. Obliczenie kwot odliczeń
W części E zeznania należy obliczyć kwoty przysługujących odliczeń od przychodów (poz. 73 do 79).
Z konstrukcji zeznania PIT-28 wynika, że:
kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 3 proc. (poz. 73 zeznania) to kwota z
poz. 72 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział
ustalony w poz. 50 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką 3 proc. w ogólnej kwocie przychodów). Wyliczone w
poz. 73 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu wykazanego w poz. 36 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota
7 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
wyższa niż wykazana w poz. 36, należy wpisać w poz. 73 kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 36). W przykładowym
zeznaniu jest to 2492,48 zł;
kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 5,5 proc. (poz. 74 zeznania) to kwota z
poz. 72 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 51 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką
5,5 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 74 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu
wykazanego w poz. 37 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota wyższa niż wykazana w poz. 37, należy wpisać w poz. 74 kwotę
równą kwocie wykazanej w poz. 37). W przykładowym zeznaniu jest to 477,47 zł;
kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 8,5 proc. (poz. 75 zeznania) to kwota z
poz. 72 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 52 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką
8,5 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 75 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu
wykazanego w poz. 38 (jeżeli z wyliczenia wynika kwota wyższa niż wykazana w poz. 38, należy wpisać w poz. 75 kwotę
równą kwocie wykazanej w poz. 38). W przykładowym zeznaniu jest to 3686,16 zł;
kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 10 proc. (poz. 76 zeznania) to kwota z
poz. 72 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 53 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką
10 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 76 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu
wykazanego w poz. 39 (jeżeli z wyliczenia wychodzi nam kwota wyższa niż wykazana w poz. 39, należy wpisać w poz. 76
kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 39). W przykładowym zeznaniu jest to 171,93 zł;
kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 17 proc. (poz. 77 zeznania) to kwota z
poz. 72 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 54 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką
17 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 77 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu
wykazanego w poz. 40 (jeżeli z wyliczenia wychodzi nam kwota wyższa niż wykazana w poz. 40, należy wpisać w poz. 77
kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 40). W przykładowym zeznaniu jest to 2861,89 zł;
kwota wydatków podlegających odliczeniu od przychodów opodatkowanych stawką 20 proc. (poz. 78 zeznania) to kwota z
poz. 72 (tj. odliczenia ogółem) pomnożona przez udział ustalony w poz. 55 (tj. udział przychodów opodatkowanych stawką
20 proc. w ogólnej kwocie przychodów); wyliczone w poz. 78 zeznania odliczenie nie może przekroczyć kwoty przychodu
wykazanego w poz. 41 (jeżeli z wyliczenia wychodzi nam kwota wyższa niż wykazana w poz. 41, należy wpisać w poz. 78
kwotę równą kwocie wykazanej w poz. 41). W przykładowym zeznaniu jest to 0 zł.
Szczególną uwagę należy zwrócić na poz. 79 tej części zeznania. W celu obliczenia kwoty wydatków podlegających odliczeniu
od przychodów określonych przez organ podatkowy na podstawie art. 17 ustawy o podatku zryczałtowanym i
opodatkowanych różnymi stawkami należy w pierwszej kolejności kwotę z poz. 72 pomnożyć przez właściwe dla
poszczególnych stawek udziały procentowe (ustalone w pozycjach od 56 do 61), a następnie obliczone w ten sposób kwoty
zsumować. Trzeba też pamiętać, że kwoty obliczone dla poszczególnych wskaz
ników procentowych nie mogą być wyższe od
przychodów opodatkowanych poszczególnymi stawkami karnymi (kwoty z poz. 43 do 48).
W przykładowym zeznaniu jest to 134,60 zł.
Część F. Podstawa opodatkowania
Część F zeznania poświęcona jest podstawie opodatkowania (poz. 80 do 87). W części tej należy kolejno wykazać przychody
opodatkowane poszczególnymi stawkami po odjęciu wyliczonych w poprzednim kroku odliczeń z podziałem na stawki.
Oczywiście od każdego rodzaju przychodu odejmujemy tylko właściwe mu, czyli wyliczone dla niego, odliczenie.
Z konstrukcji zeznania wynika, że podstawę opodatkowania tworzy:
kwota przychodów opodatkowanych stawką 3 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy
kwotą z pozycji 36 a kwotą z pozycji 73, w naszym przypadku jest to 62 808 zł, którą wpisujemy w poz. 80,
kwota przychodów opodatkowanych stawką 5,5 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy
kwotą z pozycji 37 a kwotą z pozycji 74, w naszym przypadku jest to 12 023 zł, którą wpisujemy w poz. 81,
kwota przychodów opodatkowanych stawką 8,5 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy
8 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
kwotą z pozycji 38 a kwotą z pozycji 75, w naszym przypadku jest to 92 906 zł, którą wpisujemy w poz. 82,
kwota przychodów opodatkowanych stawką 10 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy
kwotą z pozycji 39 a kwotą z pozycji 76, w naszym przypadku jest to 4328 zł, którą wpisujemy w poz. 83,
kwota przychodów opodatkowanych stawką 17 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy
kwotą z pozycji 40 a kwotą z pozycji 77, w naszym przypadku jest to 72 138 zł, którą wpisujemy w poz. 84,
kwota przychodów opodatkowanych stawką 20 proc. po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica pomiędzy
kwotą z pozycji 41 a kwotą z pozycji 78, w naszym przypadku jest to 0 zł, którą wpisujemy w poz. 85,
kwota przychodów opodatkowanych stawkami karnymi po odliczeniu ulg pomniejszających przychody, czyli różnica
pomiędzy kwotą z pozycji 49 a kwotą z pozycji 79, w naszym przypadku jest to 3390 zł, którą wpisujemy w poz. 86.
Podstawa opodatkowania to kwota, która przemnożona przez obowiązującą stawkę opodatkowania daje w rezultacie podatek.
Podstawą opodatkowania ryczałtem jest przychód. Podatek zryczałtowany pobiera się bez pomniejszania przychodu o koszty
uzyskania. Przychodem, od którego oblicza się ryczałt według obowiązujących stawek, jest przychód pomniejszony o sumę
przysługujących podatnikowi odliczeń dokonywanych od przychodu, wykazanych w części E. zeznania PIT-28.
Przychody po dokonaniu tych odliczeń wykazuje się po zaokrągleniu do pełnego złotego. Zaokrągleń dokonuje się w ten
sposób, że kwoty wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych.
Zaokrąglenia dokonuje się dla poszczególnych stawek. Dla stawek karnych wyliczeń dokonuje się poza zeznaniem, wpisując w
pozycji 86 wyniki tych wyliczeń. Zanim to zrobimy, podstawę opodatkowania dla każdej ze stawek karnych zaokrąglamy.
Dopiero póz
niej wyliczamy sumÄ™ tak wyliczonych podstaw czÄ…stkowych i wpisujemy jÄ… w poz. 86.
Pozycja 87 przeznaczona jest do wpisania łącznej kwoty przychodów po odliczeniach. W naszym przypadku jest to 247 593
zł.
Część G. Ryczałt według stawek
W części G (poz. 88 do 100) następuje obliczenie ryczałtu według poszczególnych stawek procentowych, a także obliczenie
łącznej kwoty ryczałtu po odliczeniach od przychodu. W tej części trzeba przemnożyć podstawy opodatkowania
poszczególnymi stawkami poprzez te właśnie stawki i wpisać tak wyliczone kwoty ryczałtu do odpowiednich rubryk.
W naszym przypadku wyglÄ…da to tak:
poz. 88, czyli podatek płacony według stawki 3 proc., wyniesie 1884,21 zł,
poz. 89, czyli podatek płacony według stawki 5,5 proc. wyniesie 661,32 zł,
poz. 90, czyli podatek płacony według stawki 8,5 proc. wyniesie 7897,01 zł,
poz. 91, czyli podatek płacony według stawki 10 proc. wyniesie 432,80 zł,
poz. 92, czyli podatek płacony według stawki 17 proc. wyniesie 12 263,46 zł,
poz. 93, czyli podatek płacony według stawki 20 proc. wyniesie 0 zł,
poz. 94, czyli podatek płacony według stawek karnych wyniesie 1043,93 zł.
W sumie ryczałt wyniesie w naszym przykładzie (poz. 95) 24 182,73 zł.
W tej części zeznania warto jeszcze zwrócić uwagę na poz. 97. Wykazuje się w niej podatek zapłacony za granicą. Przy czym
zastosowanie ma w tym przypadku wszystko to, co wynika z przepisów art. 27 ust. 9 i 9a ustawy o PIT.
Z przepisów tych wynika, że jeżeli podatnik osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub ze z
ródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a umowa o
unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w art. 27 ust. 8, lub z państwem, w
którym dochody są osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, dochody te
Å‚Ä…czy siÄ™ z dochodami ze z
ródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od
podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym
9 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która
proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym.
W przypadku podatnika, uzyskującego wyłącznie dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej lub ze z
ródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, które nie są
zwolnione od podatku na podstawie umów o unikaniu podwójnego opodatkowania lub z państwem, w którym dochody są
osiągane, Rzeczpospolita Polska nie zawarła umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania.
Część H. Odliczenia od ryczałtu
Część H. zeznania to odliczenia od ryczałtu. W pierwszej kolejności dokonuje się odliczenia składki zdrowotnej (poz. 99)
opłaconej przez podatnika w roku podatkowym, jeżeli nie została ona odliczona od podatku dochodowego. Kwota składki na
powszechne ubezpieczenie zdrowotne, o którą pomniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75 proc. podstawy wymiaru
tej składki. Oznacza to, że konieczne jest samodzielne wyliczenie tej części składki, która podlega odliczeniu.
Istnieje też możliwość odliczenia w tym miejscu składki zapłaconej za granicą (poz. 100).
Pozostałych odliczeń dokonujemy na podstawie tego, co wynika z załączników PIT/O i PIT/D. W przypadku ryczałtowców
można odliczyć od podatku (na zasadzie praw nabytych) ulgi mieszkaniowe, w tym przede wszystkim ulgę odsetkową i
związaną z systematycznym oszczędzaniem w kasie mieszkaniowej. Można także w ramach praw nabytych dokonać odliczenia
z tytułu ulgi na wyszkolenie uczniów, do której podatnik nabył prawo przed jej likwidacją. Ale uwaga: podatnicy ryczałtu
nadal nie mogą od podatku odliczyć ulgi prorodzinnej.
W naszym przykładzie w tej części zeznania wpisujemy jedynie składkę zdrowotną w poz. 99, jest to kwota 2992,68 zł.
Część I. Ryczałt należny
Część I zeznania to obliczenie należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tej części obliczymy ryczałt należny
za 2011 rok. W tym celu wystarczy od kwoty z poz. 98 (ryczałt po doliczeniach) odjąć odliczenia wykazane w pozycjach 99,
101 i 103. Uzyskany wynik zaokrągla się do pełnych złotych. W naszym przypadku jest to 21 190 zł. Kwotę wpisujemy w
poz. 105. Trzeba pamiętać, że należny ryczałt wykazuje się po zaokrągleniu do pełnych złotych.
Części J, K, L
Część J PIT-28 to informacja o zwolnieniu wynikającym z art. 21 ust. 6  13 ustawy o podatkach zryczałtowanych
(zwolnienie dla podatników rozpoczynających działalność). W tym miejscu podatnicy informują urząd, czy korzystają z tego
zwolnienia od całości przychodów, czy tylko ich części. W tym celu należy zaznaczyć odpowiedni kwadrat zeznania (poz. 108).
W części K należy obliczyć kwotę ryczałtu do zapłaty, a także ewentualną nadpłatę. W naszym przykładzie w poz. 109
wpisujemy 21 000 zł. Jest to kwota założona, która odpowiada temu, co podatnik wpłacał od stycznia do listopada lub za
pierwsze trzy kwartały roku. Po porównaniu z kwota z poz. 105 widać, że wpłacona kwota jest niższa od wykazanej w tej
pozycji. Wychodzi zatem kwota do zapłaty w wysokości 190 zł, którą należy wykazać w poz. 110.
W części L należy wykazać kwoty ryczałtu obliczone i wskazane przez podatnika w ewidencji przychodów w poszczególnych
miesiącach (kwartałach). Kwoty ryczałtu wpisywane w tej części mają być kwotami po dokonanych wcześniej odliczeniach. W
części L.1 wpisać należy kwoty ryczałtu z okresu od stycznia do listopada lub za I, II i III kwartał 2011 r. W części L.2
wpisuje się kwoty za grudzień lub za IV kwartał 2011 r.
Części M i N. Przekazanie 1 proc. podatku
W PIT-28 w częściach M i N (poz. 129 do 134) przewidziano rubryki na wpisanie organizacji pożytku publicznego, na rzecz
której podatnik może przekazać 1 proc. ryczałtu.
Naczelnik urzędu skarbowego właściwy miejscowo dla złożenia zeznania podatkowego przekaże 1 proc. podatku na rzecz
jednej organizacji pożytku publicznego, którą w PIT-28 wskaże podatnik.
Warunkiem przekazania 1 proc. podatku przez fiskusa będzie zapłata w pełnej wysokości podatku należnego stanowiącego
10 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
podstawę obliczenia kwoty, która ma być przekazana na rzecz organizacji pożytku publicznego, nie póz
niej niż w terminie
dwóch miesięcy od upływu terminu na złożenie zeznania podatkowego.
Aby 1 proc. od ryczałtowca mógł być przekazany potrzebującym, podatnik w PIT-28 będzie musiał podać numer wpisu do
KRS organizacji oraz kwotę do przekazania w wysokości nieprzekraczającej 1 proc. podatku należnego. Następnie naczelnik
urzędu skarbowego przekaże część podatku na rachunek bankowy organizacji pożytku publicznego.
W naszym przykładzie jest to 211,90 zł, czyli 1 proc. z 21 190 zł.
Część O. Załączniki
Kolejna część O w PIT-28 to informacja o załączonych formularzach (poz. 130 do 138). Podatnik w tej części zakreśla
odpowiednie pola, zaznaczając, jaki załącznik dołącza do zeznania. W naszym przykładzie jest to załącznik PIT-O, a zatem
wpisujemy 1 w poz. 130.
Część P. Podpis i oświadczenie
Ostatnia część, jaką wypełnia podatnik, to oświadczenie i podpis podatnika. Wypełniając zeznanie, musimy poświadczyć, że
znamy przepisy kodeksu karnego skarbowego o odpowiedzialności za podanie danych niezgodnych z rzeczywistością. Na
koniec trzeba koniecznie własnoręcznie podpisać zeznanie.
Co nie jest przychodem
Do przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanych PIT nie zalicza się:
pobranych wpłat lub zarachowanych należności na poczet dostaw towarów i usług, które zostaną
wykonane w następnych okresach sprawozdawczych, a także otrzymanych pożyczek i kredytów oraz
zwróconych pożyczek, z wyjątkiem skapitalizowanych odsetek od tych pożyczek,
kwot naliczonych, lecz nieotrzymanych odsetek od należności, w tym również od udzielonych
pożyczek,
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych podatków i opłat stanowiących dochody budżetu państwa
albo budżetów jednostek samorządu terytorialnego, niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,
zwróconych innych wydatków niezaliczonych do kosztów uzyskania przychodów,
zwróconych, umorzonych lub zaniechanych wpłat dokonywanych na Państwowy Fundusz Rehabilitacji
Osób Niepełnosprawnych na podstawie odrębnych przepisów, niezaliczonych do kosztów uzyskania
przychodów,
przychodów, które w rozumieniu przepisów o zakładowym funduszu świadczeń socjalnych zwiększają
ten fundusz,
kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek
(kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością
zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego,
zwolnionych od wpłat należności z tytułu podatku od towarów i usług oraz zwróconej różnicy podatku
od towarów i usług, dokonywanych na podstawie odrębnych przepisów,
przychodów z odpłatnego zbycia na podstawie umowy przewłaszczenia w celu zabezpieczenia
wierzytelności, w tym pożyczki lub kredytu do czasu ostatecznego przeniesienia własności przedmiotu
umowy.
W przypadku umowy najmu lub dzierżawy rzeczy albo praw majątkowych oraz umów o podobnym
charakterze, których przedmiotem są składniki majątku związane z działalnością gospodarczą, jeżeli
wynajmujący lub wydzierżawiający przeniósł na rzecz osoby trzeciej wierzytelności z tytułu opłat
wynikających z takich umów, a umowy te między stronami nie wygasają, do przychodów wynajmującego
lub wydzierżawiającego nie zalicza się kwot wypłaconych przez osobę trzecią z tytułu przeniesienia
wierzytelności. Opłaty ponoszone przez najemcę lub dzierżawcę na rzecz osoby trzeciej stanowią
11 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
przychód wynajmującego lub wydzierżawiającego w dniu wymagalności zapłaty.
WAŻNE
Osoby, które nie prowadzą działalności gospodarczej, np. składają PIT-28 w związku z rozliczeniem
przychodów z prywatnego najmu, nie posługują się już w tym roku NIP, ale w poz. 1 zeznania wpisują
swój numer PESEL
WAŻNE
Otrzymanie zaliczki, zadatku lub przedpłaty związanej z wykonaniem usługi bądz
dostawÄ… towaru nie
stanowi przychodu dla celów PIT
Utrata prawa do ryczałtu
Podatnicy, których przychody przekroczyły w 2011 roku 661 680 zł, stracą od 1 stycznia 2012 r. prawo do
rozliczania się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
31 stycznia 2012 r. mija termin złożenia PIT-28
12 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
13 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
14 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
15 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
Krystyna Górczak
[e-mail]
Podstawa prawna
Ustawa z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. nr 144, poz. 930 z póz
n. zm.).
16 z 17 2011-12-20 10:16
INFOR LEX Księgowość http://ksiegowosc.inforlex.pl/nowosci/artykuly/drukuj,ko,w,I02.2011.24...
Ustawa z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2010 r. nr 51, poz. 307
z póz
n. zm.).
y
ródło: INFOR LEX Księgowość publikacja z serii INFOR LEX
Copyright © 2010 INFOR PL S.A. Wszelkie prawa zastrzeżone.
17 z 17 2011-12-20 10:16