10 RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
www.gazetapodatkowa.pl
Wynik ze sprzedaży w kalkulacyjnym
rachunku zysków i strat
Wynik ze sprzedaży (zysk lub stratę) w kalkulacyjnym rachunku zysków i strat wyka- 3. Przeniesienie na wynik finansowy:
zuje się w wierszu F. Wynik ten ustala się przyporządkowując sumie przychodów netto ze a) kosztów sprzedaży 30.000 zł
sprzedaży produktów, towarów i materiałów (wiersz A) tylko te koszty, które poniesione  Wn konto 86  Wynik finansowy ,
zostały w celu ich osiągnięcia. Koszty te obejmują :  Ma konto 52  Koszty sprzedaży ,
 koszt wytworzenia sprzedanych produktów (wiersz B.I), b) kosztów zarządu 130.000 zł
 wartość sprzedanych towarów i materiałów (wiersz B.II),  Wn konto 86  Wynik finansowy ,
 koszty sprzedaży (wiersz D),  Ma konto 55  Koszty zarządu ,
 koszty ogólnego zarządu (wiersz E). c) kosztu wytworzenia sprzedanych wyrobów 440.000 zł
W kalkulacyjnym rachunku zysków i strat nie uwzględnia się więc kosztów, które nie  Wn konto 86  Wynik finansowy ,
znajdują odzwierciedlenia w osiągniętych przychodach.  Ma konto 70-1  Koszt sprzedanych produktów ,
Kalkulacyjny rachunek zysków i strat mogą sporządzać jednostki, które prowadzą ewi- d) wartości sprzedanych materiałów 8.000 zł
dencję i rozliczanie kosztów wyłącznie na kontach zespołu 5 (według funkcji) lub pełną  Wn konto 86  Wynik finansowy ,
ewidencję i rozliczanie kosztów, tj. według rodzajów (na kontach zespołu 4) i równocześnie  Ma konto 74-1  Wartość sprzedanych materiałów .
według funkcji (na kontach zespołu 5).
Księgowania
Aby prawidłowo sporządzić rachunek zysków i strat według wariantu kalkulacyjnego
Konto 40  Koszty według Konto to 49  Rozliczenie Konto 52  Koszty
należy rejestrować koszty na kontach zespołu 5, wyodrębniając: koszty działalności pod-
rodzajów kosztów sprzedaży
stawowej (np. produkcyjnej, usługowej), koszty sprzedaży i koszty ogólnego zarządu.
S.p.) 650.000 650.000 (1 1) 650.000 650.000 (S.p. S.p.) 30.000 30.000 (3a
W trakcie roku obrotowego ewidencja i rozliczanie kosztów działalności operacyjnej
w jednostkach grupujących koszty według rodzajów i równocześnie według funkcji może
Konto 70-0  Sprzedaż Konto 70-1  Koszt
przebiegać zapisami:
Konto 55  Koszty zarządu produktów sprzedanych produktów
1. Bieżące księgowanie kosztów według rodzajów:
S.p.) 130.000 130.000 (3b 2a) 630.000 630.000 (S.p. S.p.) 440.000 440.000 (3c
 Wn konto 40  Koszty według rodzajów ,
 Ma konto zespołu 0, 1, 2, 3 i konto 85.
Konto 74-0  Sprzedaż Konto 74-1  Wartość Konto 86  Wynik
2. Rozliczenie kosztów  na właściwe stanowiska w zespole 5 oraz kosztów zakwalifi-
materiałów sprzedanych materiałów finansowy
kowanych do rozliczenia w czasie:
2b) 10.000 10.000 (S.p. S.p.) 8.000 8.000 (3d 3a) 30.000 630.000 (2a
a) kosztów działalności podstawowej
3b) 130.000 10.000 (2b
 Wn konto 50  Koszty działalności podstawowej produkcyjnej ,
 Ma konto 49  Rozliczenie produkcji , 3c) 440.000
b) kosztów działalności pomocniczej
3d) 8.000
 Wn konto 53  Koszty działalności pomocniczej ,
608.000 640.000
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów ,
32.000 (S.k.
d) kosztów ogólnego zarządu i kosztów sprzedaży
 Wn konto 55  Koszty zarządu , konto 52  Koszty sprzedaży , W kalkulacyjnym rachunku zysków i strat jednostka wykaże w wierszu:
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów , A. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów 640.000 zł,
e) koszty zakwalifikowane do rozliczenia w przyszłych okresach sprawozdawczych A.I. Przychody netto ze sprzedaży produktów 630.000 zł,
 Wn konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów , A.II. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów 10.000 zł,
 Ma konto 49  Rozliczenie kosztów . B. Koszty sprzedanych produktów, towarów i materiałów 448.000 zł,
3. Rozliczenie kosztów działalności pomocniczej w części przypadającej na poszcze- B.I. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 440.000 zł,
gólne rodzaje działalności podstawowej: B.II. Wartość sprzedanych towarów i materiałów 8.000 zł,
 Wn konto 50  Koszty działalności podstawowej produkcyjnej , C. Zysk (strata) ze sprzedaży brutto (A-B) 192.000 zł,
 Ma konto 53  Koszty działalności pomocniczej . D. Koszty sprzedaży 30.000 zł,
4. Przeksięgowanie kosztu wytworzenia produktów: E. Koszty ogólnego zarządu 130.000 zł,
a) jeżeli rozliczenie kosztów odbywa się za pośrednictwem konta 58 F. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E) 32.000 zł.
 Wn konto 58  Rozliczenie kosztów działalności ,
Ewa Gruchot
 Ma konto 50  Koszty działalności podstawowej produkcyjnej ,
b) jeżeli rozliczenie kosztów wytworzenia odbywa się z pominięciem konta 58
 Wn konto 60  Produkty gotowe i półprodukty ,
Podatkowa księga
 Ma konto 50  Koszty działalności podstawowej  produkcyjnej .
5. Przeksięgowanie kosztu wytworzenia sprzedanych produktów: przychodów i rozchodów
 Wn konto 70-1  Koszt sprzedanych produktów ,
 Ma konto 60  Produkty gotowe i półprodukty .
Polisa ubezpieczeniowa w podróży służbowej
Na dzień bilansowy jednostki sporządzające rachunek zysków i strat w postaci kalku-
lacyjnej dokonują przeksięgowania kosztów, zapisami:
Wykupiliśmy pracownikowi polisę ubezpieczeniową na czas delega-
1. Przeniesienie kosztów według rodzajów:
cji zagranicznej. Jej wartość doliczyliśmy do wynagrodzenia. W której
 Wn konto 49  Rozliczenie kosztów ,
kolumnie księgi podatkowej wykazać tę polisę: 12 czy 13? Czy dokumentem
 Ma konto 40  Koszty według rodzajów .
księgowym jest polisa, czy też należałoby księgować listę płac?
2. Przeniesienie kosztów na wynik finansowy:
 Wn konto 86  Wynik finansowy , Z pytania wynika, że podatnik wysyłając pracownika w podróż zagraniczną nabył
 Ma konto 55  Koszty zarządu , konto 52  Koszty sprzedaży , ubezpieczenie na czas pobytu pracownika w delegacji  prawdopodobnie od następstw
 Ma konto 70-1  Koszt sprzedanych produktów . nieszczęśliwych wypadków lub choroby.
Ustalenie wyniku na sprzedaży w jednostce sporządzającej kalkulacyjny rachunek Do kosztów uzyskania przychodów można zaliczyć wydatki poniesione w celu
zysków i strat przedstawia poniższy przykład. osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia z
ródła przychodów,
z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 (art. 22 ust. 1 ustawy o pdof  Dz. U.
Przykład z 2000 r. nr 14, poz. 176 ze zm.). Natomiast art. 23 ust. 1 pkt 57 ustawy o pdof, stanowi,
Założenia że nie uważa się za koszty uzyskania przychodów składek opłaconych przez pracodawcę
1. Jednostka prowadzi pełną ewidencję kosztów i sporządza rachunek zysków i strat z tytułu zawartych lub odnowionych umów ubezpieczenia na rzecz pracowników,
według wariantu kalkulacyjnego. z wyjątkiem umów dotyczących ryzyka grupy 1, 3 i 5 działu I oraz grupy 1 i 2 działu
2. Z ksiąg rachunkowych za 2007 r. wynikają następujące dane: II wymienionych w załączniku do ustawy o działalności ubezpieczeniowej, jeżeli
a) koszty rodzajowe ujęte na kontach zespołu 4 wyniosły ogółem 650.000 zł, uprawnionym do otrzymania świadczenia nie jest pracodawca i umowa ubezpiecze-
b) koszty rozliczone na miejsca powstawania nia w okresie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym ją zawarto lub
 koszty produkcji (konto 50) przeniesione w całości na konto 60 460.000 zł, odnowiono, wyklucza:
 koszty sprzedaży (konto 52) 30.000 zł, a) wypłatę kwoty stanowiącej wartość odstąpienia od umowy,
 koszty zarządu (konto 55) 130.000 zł, b) możliwość zaciągania zobowiązań pod zastaw praw wynikających z umowy,
c) koszty podlegające rozliczeniu w przyszłych okresach c) wypłatę z tytułu dożycia wieku oznaczonego w umowie.
(koszty ubezpieczenia majątku) ujęte na koncie 64 30.000 zł. Chodzi tu o ubezpieczenia na życie (grupa 1 dział I), na życie, jeżeli są związane
3. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów (konto 70-1): 440.000 zł. z ubezpieczeniowym funduszem kapitałowym (grupa 3 dział I), wypadkowe i choro-
4. Przychody ze sprzedaży produktów (konto 70-0): 630.000 zł. bowe, jeśli są uzupełnieniem innych ubezpieczeń działu I (grupa 5 dział I), wypadku,
5. Przychody ze sprzedaży materiałów (konto 74-0): 10.000 zł. w tym wypadku przy pracy i choroby zawodowej (grupa 1 dział II), choroby (grupa
6. Wartość sprzedanych materiałów (konto 74-1): 8.000 zł. 2 dział II).
Wykup polisy ubezpieczeniowej na czas delegacji pracownika zabezpiecza firmę
Dekretacja przed ewentualnymi wysokimi kosztami zwrotu pracownikowi kosztów leczenia za
1. Przeksięgowanie kosztów rodzajowych na dzień bilansowy: 650.000 zł granicą. Jeżeli spełnione są wszystkie warunki wymienione wcześniej, a uprawnionym
 Wn konto 49  Rozliczenie kosztów , do otrzymania świadczenia z tytułu zawartej umowy jest pracownik delegowany w po-
 Ma konto 40  Koszty według rodzajów . dróż zagraniczną  wydatki na ten cel mogą stanowić koszty uzyskania przychodów.
2. Przeniesienie przychodów ze sprzedaży na wynik finansowy: Wydatek na ubezpieczenie pracownika delegowanego w podróż służbową podat-
a) przychody ze sprzedaży produktów 630.000 zł nik powinien ująć w księdze podatkowej w kolumnie 13  Pozostałe wydatki .
 Wn konto 70-0  Sprzedaż produktów , Zapisu w księdze podatkowej należy dokonać na podstawie polisy ubezpieczeniowej.
 Ma konto 86  Wynik finansowy , Jak wskazano w pytaniu, wartość polisy ujęto w liście płac. Jest to prawidłowe, jako że
b) przychody ze sprzedaży materiałów 10.000 zł z tytułu zakupu polisy u pracownika powstanie przychód podlegający opodatkowaniu
 Wn konto 74-0  Sprzedaż materiałów , i oskładkowaniu.
 Ma konto 86  Wynik finansowy .
Dorota Przybyszewska
Gazeta Podatkowa nr 9 " 31.01.2008 r.