10 www.gazetapodatkowa.pl
RACHUNKOWOŚĆ DLA KAŻDEGO
Koszty badania i ogłaszania
sprawozdania finansowego
bowiązkowemu badaniu podlegają roczne sprawozdania finansowe jednostek wymie- 1. Zarachowanie faktury za ogłoszenie sprawozdania:
nionych w art. 64 ustawy o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. nr 76, poz. 694 ze zm.). a) wartość usługi bez podatku VAT
OBadanie sprawozdań finansowych tych jednostek musi być przeprowadzone przed - Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
ich zatwierdzeniem. Koszty badania sprawozdania finansowego przez biegłego rewidenta b) VAT naliczony
księguje się w ciężar kosztów działalności operacyjnej w momencie poniesienia. - Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
c) łączna kwota zobowiązania wobec usługodawcy
Przykład - Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami .
Jednostka otrzymała w marcu 2007 r. fakturę za usługę badania sprawozdania finan- 2. Zarachowanie wydatków poniesionych na ogłoszenie sprawozdania
sowego przez uprawniony podmiot. Faktura opiewała na kwotę 12.200 zł, z czego VAT to finansowego do kosztów podstawowej działalności operacyjnej:
2.200 zł. Jednostka ewidencjonuje koszty w zespole 4 i 5. - Wn konto 40  Koszty według rodzajów
(w analityce: Usługi obce) lub konto zespołu 5,
Dekretacja - Ma konto 30  Rozliczenie zakupu .
1. Zarachowanie faktury wystawionej przez podmiot dokonujÄ…cy badania: Dorota Przybyszewska
a) wartość usługi bez podatku VAT 10.000 zł
- Wn konto 30  Rozliczenie zakupu ,
b) VAT naliczony 2.200 zł
Porady eksperta
- Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie ,
c) łączna kwota zobowiązania wobec usługodawcy (poz. 1a + 1b) 12.200 zł
Ewidencja wartościowa
- Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami .
2. Zarachowanie wydatków poniesionych na badanie sprawozdania
Prowadzimy działalność usługową i zamierzamy prowadzić także sprzedaż
finansowego do kosztów podstawowej działalności operacyjnej: 10.000 zł
detaliczną artykułów budowlanych. Czy możemy zastosować uproszczenia
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów (w analityce: Usługi obce),
w zakresie ewidencji towarów i ewidencję tę prowadzić wartościowo w cenach
- Ma konto 30  Rozliczenie zakupu
sprzedaży brutto?
oraz równolegle
- Wn konto 55  Koszty zarządu , Jednostka w ramach przyjętych zasad (polityki) rachunkowości zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy
- Ma konto 49  Rozliczenie kosztów . o rachunkowości może stosować uproszczenia, jeżeli nie wywiera to istotnie ujemnego wpływu
na rzetelne i jasne przedstawienie sytuacji majÄ…tkowej i finansowej oraz wyniku finansowego.
Dodajmy, że jeśli jednostka utworzyła w 2006 r. rezerwę na koszty badania sprawozda- Należy podkreślić, że o sposobie ewidencji towarów i stosowaniu uproszczeń decyduje kie-
nia fi
nansowego w postaci biernych rozliczeń międzyokresowych kosztów  w 2007 r. rownik jednostki zapewniając odpowiednią ewidencję i kontrolę wewnętrzną zapasów towarów
w momencie faktycznego poniesienia kosztu badania powinna rozliczyć tę rezerwę. Za- w jednostce oraz rozliczenie osób materialnie odpowiedzialnych. Przyjęcie przez jednostkę
znaczmy, że rezerwę na koszty badania sprawozdania finansowego wskazane jest utworzyć uproszczenia powinno znalez
ć odzwierciedlenie w jej zakładowym planie kont.
w sytuacji, gdy wydatki na badanie nie są ponoszone z roku na rok lub znacznie się różnią Uproszczenie w zakresie ewidencji towarów, o którym mowa w pytaniu, jest uregulowane
w poszczególnych latach obrotowych i ich wysokość ma istotny wpływ na sytuację mająt- w art. 17 ust. 2 pkt 3 ww. ustawy. Zgodnie z tym przepisem ewidencję towarów znajdujących
kową, finansową oraz wynik finansowy jednostki. się w punktach obrotu detalicznego można prowadzić w cenach ewidencyjnych ustalonych
na poziomie cen sprzedaży brutto, tj. cen zawierających marżę i naliczony podatek VAT.
Przykład Ewidencja ta polega na tym, że w chwili przyjęcia towaru do sklepu ustala się odpowied-
Jednostka otrzymała w marcu 2007 r. fakturę za wykonaną usługę badania sprawozdania nią wielkość marży, którą dolicza się do ceny zakupu otrzymując wartość towaru w cenach
finansowego przez uprawniony podmiot. Faktura opiewała na kwotę 14.640 zł, z czego VAT sprzedaży netto. Do tej wartości dodaje się kwotę podatku VAT według obowiązującej stawki
to 2.640 zł. Jednostka ewidencjonuje koszty w zespole 4 i 5 i w poprzednim roku utworzyła opodatkowania.
rezerwę na koszty badania w kwocie 15.000 zł, zapisem: Różnice między wartością towarów w cenach ewidencyjnych ustalonych na poziomie
- Wn konto 55  Koszty zarządu , cen sprzedaży brutto a wartością tych towarów w cenach zakupu, jednostka powinna ująć
- Ma konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów . w księgach rachunkowych za pomocą konta 34 odrębnie jako:
- odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży oraz
Dekretacja - odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT.
1. Zarachowanie faktury wystawionej przez podmiot dokonujący badania: Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży rozlicza się:
a) wartość usługi bez podatku VAT 12.000 zł - bieżąco w momencie rozchodu lub zmiany wartości towarów lub
- Wn konto 30  Rozliczenie zakupu , - po zakończeniu każdego miesiąca za pomocą wskaz
nika odchyleń przeciętnych (Wop),
b) VAT naliczony 2.640 zł według następującej formuły:
- Wn konto 22  VAT naliczony i jego rozliczenie , Wop = (O × 100) : (Rk + S), gdzie
c) łączna kwota zobowiązania wobec usługodawcy (poz. 1a + 1b) 14.640 zł O  odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży za okres sprawo-
- Ma konto 21  Rozrachunki z dostawcami . zdawczy (łącznie ze stanem tych odchyleń na początek tego okresu) podlegające
2. Zarachowanie wydatków na badanie sprawozdania do kosztów: 12.000 zł rozliczeniu,
- Wn konto 40  Koszty według rodzajów , Rk  wartość zapasów towarów w cenach ewidencyjnych na koniec okresu sprawo-
- Ma konto 30  Rozliczenie zakupu zdawczego, którego odchylenia dotyczą,
oraz równolegle S  rozchód sprzedanych towarów w ciągu okresu sprawozdawczego  według cen
- Wn konto 55  Koszty zarzÄ…du , ewidencyjnych.
- Ma konto 49  Rozliczenie kosztów . Wskaz
nik odchyleń przeciętnych (Wop) powinno się obliczać z dokładnością co najmniej
3. Rozliczenie rezerwy: 15.000 zł do trzech miejsc po przecinku. Przy pomocy wskaz
nika odchyleń przeciętnych oblicza się:
- Wn konto 64  Rozliczenia międzyokresowe kosztów , - odchylenia przypadające na towary sprzedane, stosując formułę:
- Ma konto 55  Koszty zarzÄ…du . Os = (S × Wop) : 100
- oraz odchylenia przypadające na zapasy towarów pozostających na stanie na koniec
Jednostki, których roczne sprawozdanie fi okresu sprawozdawczego, którego rozliczane odchylenia dotyczą, za pomocą formuły:
nansowe podlega obowiÄ…zkowemu ba-
daniu przez biegÅ‚ego rewidenta, obowiÄ…zane sÄ… zÅ‚ożyć te sprawozdania do ogÅ‚oszenia ORk = (Rk × Wop) : 100
w ciągu 15 dni od dnia ich zatwierdzenia. Sprawozdania jednostek innych niż spółdziel- Ewidencja przyjęcia i rozchodu towarów w cenach sprzedaży brutto w księgach rachunko-
nie ogłaszane są w Monitorze Polskim B. W art. 70 ustawy o rachunkowości wymieniono, wych może przebiegać następująco:
jakie dokumenty należy złożyć do ogłoszenia. Należą do nich: 1. Przyjęcie towarów:
- wprowadzenie do sprawozdania finansowego stanowiące część informacji dodatkowej, a) wartość towarów w cenach zakupu
- bilans, - Ma konto 30  Rozliczenie zakupu ,
- rachunek zysków i strat, b) doliczona marża detaliczna
- zestawienie zmian w kapitale własnym oraz rachunek przepływów pieniężnych, - Ma konto 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży ,
- opinię biegłego rewidenta lub informację o rodzaju tej opinii wraz ze wskazaniem c) VAT wliczony w cenę sprzedaży brutto
czy zawiera ona dodatkowe objaśnienia  jeśli jednostka sporządza uproszczone - Ma konto 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT ,
sprawozdanie finansowe, d) wartość towarów w cenie sprzedaży brutto
- odpis uchwały bądz
postanowienia organu zatwierdzajÄ…cego o zatwierdzeniu sprawo- - Wn konto 33  Towary .
zdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty. 2. Rozchód sprzedanych towarów w cenach sprzedaży brutto:
Sprawozdania mogą być składane bezpośrednio w Monitorze Polskim B lub przesłane - Wn konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) ,
listem poleconym na adres: - Ma konto 33  Towary .
3. Rozliczenie odchyleń od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży w części przypa-
CENTRUM OBSA
UGI KANCELARII PREZESA RADY MINISTRÓW
dajÄ…cej na sprzedane towary:
ZESPÓA
MONITORA POLSKIEGO B
- Wn konto 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży ,
02-903 Warszawa, ul. Powsińska 69/71
- Ma konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) .
Ogłaszanie sprawozdań finansowych jest odpłatne. Kompletne sprawozdanie zostanie wy- 4. Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT  w części przypadającej
cenione zgodnie z zasadami kalkulacji wydawniczej (opłata za 1 stronę wynosi  708,59 zł na sprzedane towary  równolegle do zarachowania VAT należnego:
brutto), a wycena zostanie wysłana do adresata. Po dokonaniu wpłaty, czego potwierdzeniem - Wn konto 34  Odchylenia od cen ewidencyjnych towarów z tytułu VAT ,
będzie wystawiona faktura VAT, rozpoczną się prace związane z procesem wydawniczym. - Ma konto 73-1  Wartość sprzedanych towarów w cenach zakupu (nabycia) .
Po wykonaniu usługi zostanie nieodpłatnie przesłany pocztą adresatowi egzemplarz okazowy Kwota odchyleń od cen ewidencyjnych towarów z tytułu marży  w części przypadającej
Dziennika Urzędowego Monitor Polski B potwierdzający wykonanie usługi. Więcej informa- na zapasy  nie podlega księgowaniu. Dla upewnienia się, że wielkość odchyleń przypadająca
cji na ten temat znajduje się na stronie internetowej www.monitorb.cokprm.gov.pl. na zapasy została prawidłowo ustalona, jednostka powinna obliczyć te odchylenia za pomocą
Wydatki poniesione w związku z ogłoszeniem sprawozdania, potwierdzone fakturą, zamiennie stosowanej formuły: ORk = (O  Os).
zalicza się do kosztów działalności operacyjnej jednostki i ujmuje w księgach rachun-
A.B.
kowych zapisem:
Gazeta Podatkowa nr 24 " 22.03.2007 r.