Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
Na podstawie art. 81 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2002 r. Nr 76,
poz. 694, z póz
n. zm.)) zarządza się, co następuje:
Rozdział 1. Przepisy ogólne
ż 1 Zakres rozporządzenia
Rozporządzenie określa szczególne zasady rachunkowości funduszy inwestycyjnych, w tym:
1) zakres informacji wykazywanych w sprawozdaniu finansowym, połączonym sprawozdaniu finansowym funduszu
inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami oraz w sprawozdaniach jednostkowych subfunduszy;
2) zasady sporządzania sprawozdania finansowego, połączonego sprawozdania finansowego funduszu
inwestycyjnego z wydzielonymi subfunduszami oraz sprawozdań jednostkowych subfunduszy;
3) terminy sporządzenia i złożenia do ogłoszenia rocznego sprawozdania finansowego, rocznego połączonego
sprawozdania finansowego oraz rocznych sprawozdań jednostkowych subfunduszy;
4) terminy sporządzenia i przeglądu półrocznego sprawozdania finansowego, półrocznego połączonego
sprawozdania finansowego oraz półrocznych sprawozdań jednostkowych subfunduszy;
5) termin zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, rocznego połączonego sprawozdania finansowego
funduszu z wydzielonymi subfunduszami oraz rocznych sprawozdań jednostkowych subfunduszy.
ż 2 Objaśnienie pojęć
Użyte w rozporządzeniu określenia oznaczają:
1) ustawa - ustawę z dnia 27 maja 2004 r. o funduszach inwestycyjnych (Dz. U. Nr 146, poz. 1546, z póz
n. zm.);
2) ustawa o rachunkowości - ustawę z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości;
3) rozporządzenie o pożyczkach papierów wartościowych - rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 kwietnia
2006 r. w sprawie trybu i warunków pożyczania maklerskich instrumentów finansowych, z udziałem firm
inwestycyjnych oraz banków powierniczych (Dz. U. Nr 67, poz. 481);
4) towarzystwo - towarzystwo funduszy inwestycyjnych spółka akcyjna, o którym mowa w art. 2, katalog pojęć
ustawowych, pkt 3 ustawy;
5) depozytariusz - podmiot pełniący funkcję depozytariusza, o którym mowa w art. 71, umowa o prowadzenie rejestru
aktywów funduszu inwestycyjnego, ustawy;
6) fundusz - fundusz inwestycyjny, o którym mowa w art. 3, ustawowe pojęcie funduszu inwestycyjnego, ustawy;
7) uczestnik funduszu - uczestnika funduszu, o którym mowa w art. 6, uczestnicy funduszu inwestycyjnego, ustawy;
8) statut funduszu - statut funduszu, o którym mowa w art. 18, statut funduszu inwestycyjnego,ustawy;
9) dzień wyceny - dzień, określony w statucie funduszu, w którym wycenia się aktywa funduszu, ustala się wartość
zobowiązań funduszu, ustala się wartość aktywów netto funduszu oraz wartość aktywów netto przypadających na
jednostkę uczestnictwa albo certyfikat inwestycyjny, a w przypadku:
a) funduszy z wydzielonymi subfunduszami - dzień, w którym wycenia się aktywa każdego z subfunduszy, ustala
wartość zobowiązań każdego z subfunduszy, ustala się wartość aktywów netto każdego z subfunduszy oraz
wartość aktywów netto przypadających na jednostkę uczestnictwa albo certyfikat inwestycyjny każdego z
subfunduszy,
b) funduszy z różnymi kategoriami jednostek uczestnictwa, różniącymi się od siebie związanym z nimi sposobem
pobierania opłat od aktywów - dzień, w którym ustala się również wartość aktywów netto przypadającą na daną
kategorię jednostek uczestnictwa oraz wartość aktywów netto przypadającą na daną kategorię jednostek
uczestnictwa, podzieloną przez liczbę jednostek uczestnictwa tej kategorii,
c) funduszy zamkniętych emitujących certyfikaty różniące się uprawnieniami zgodnie z art. 121, certyfikaty
inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego, ust. 4 ustawy - dzień, w którym ustala się również wartość
aktywów netto przypadającą na daną serię certyfikatów inwestycyjnych oraz wartość aktywów netto przypadającą na
daną serię certyfikatów inwestycyjnych, podzieloną przez liczbę certyfikatów tej serii;
10) kapitał wpłacony - kapitał utworzony z wpłat dokonanych w formie pieniężnej lub z papierów wartościowych, lub
udziałów w spółkach z ograniczoną odpowiedzialnością, przyjętych w zamian za zbyte uczestnikom funduszu, a w
przypadku funduszu z wydzielonymi subfunduszami - uczestnikom subfunduszu - jednostki uczestnictwa albo
wydane certyfikaty inwestycyjne, przy czym w przypadku, o którym mowa w art. 86, zasady ustalania cen zbycia i
odkupienia jednostek uczestnictwa, opłaty manipulacyjne, ust. 2 ustawy, tak ujęty kapitał wpłacony pomniejsza się o
opłaty za zbywanie jednostek uczestnictwa, a w przypadku, o którym mowa w art. 121, certyfikaty inwestycyjne
funduszu inwestycyjnego zamkniętego, ust. 4 - o opłaty związane z wydawaniem certyfikatów inwestycyjnych;
11) kapitał wypłacony - kwoty wypłacone z tytułu odkupienia jednostek uczestnictwa albo wykupienia certyfikatów
inwestycyjnych, stanowiące równowartość iloczynu liczby odkupionych jednostek uczestnictwa albo wykupionych
certyfikatów inwestycyjnych oraz wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa albo na certyfikat inwestycyjny,
według której odkupiono jednostkę uczestnictwa albo wykupiono certyfikat inwestycyjny, oraz kwoty wypłacone z
tytułu wypłaty przychodów, o których mowa w art. 198, wypłacanie na rzecz uczestników funduszu inwestycyjnego
aktywów niepublicznych przychodów ze zbycia lokat, ust. 1 ustawy;
1/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
12) wartość aktywów netto na jednostkę uczestnictwa albo certyfikat inwestycyjny - wartość aktywów netto,
podzieloną przez liczbę jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych w dniu wyceny, a w przypadku:
a) funduszy z wydzielonymi subfunduszami - wartość aktywów netto każdego z subfunduszy, podzieloną przez
liczbę jednostek uczestnictwa albo certyfikatów inwestycyjnych danego subfunduszu w dniu wyceny,
b) funduszy z różnymi kategoriami jednostek uczestnictwa, różniącymi się od siebie związanym z nimi sposobem
pobierania opłat od aktywów - wartość aktywów netto przypadającą na daną kategorię jednostek uczestnictwa,
podzieloną przez liczbę jednostek uczestnictwa tej kategorii w dniu wyceny,
c) funduszy zamkniętych emitujących certyfikaty różniące się uprawnieniami zgodnie z art. 121, certyfikaty
inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego, ust. 4 ustawy - wartość aktywów netto przypadającą na daną
serię certyfikatów inwestycyjnych oraz wartość aktywów netto przypadającą na daną serię certyfikatów
inwestycyjnych, podzieloną przez liczbę certyfikatów tej serii w dniu wyceny;
13) zobowiązania proporcjonalne - zobowiązania funduszu z wydzielonymi subfunduszami, o których mowa w art.
161, egzekucja zobowiązań z aktywów subfunduszy , ust. 3 ustawy;
14) zrealizowany zysk (strata) ze zbycia lokat - różnicę pomiędzy ceną sprzedaży netto a ceną nabycia danego
składnika lokat;
15) niezrealizowany zysk (strata) z wyceny lokat - różnicę pomiędzy wartością danego składnika lokat w dniu wyceny
a jego ceną nabycia;
16) wypłacane dochody funduszu - wypłacane uczestnikom funduszu albo subfunduszu dochody, o których mowa w
art. 21, certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego, ustawy;
17) wypłacane przychody funduszu - wypłacane uczestnikom funduszu przychody ze zbycia lokat, o których mowa
w art. 198, wypłacanie na rzecz uczestników funduszu inwestycyjnego aktywów niepublicznych przychodów ze
zbycia lokat, ust. 1 ustawy;
18) premia netto - wartość premii z tytułu wystawienia opcji, pomniejszoną o koszty bezpośrednio związane z
wystawieniem opcji;
19) aktywny rynek - rynek spełniający łącznie następujące kryteria:
a) instrumenty będące przedmiotem obrotu na rynku są jednorodne,
b) zazwyczaj w każdym czasie występują zainteresowani nabywcy i sprzedawcy,
c) ceny są podawane do publicznej wiadomości;
20) wartość godziwa - wartość, o której mowa w art. 28, zasady wyceny aktywów i pasywów , ust. 6 ustawy o
rachunkowości;
21) efektywna stopa procentowa - stopę, przy zastosowaniu której następuje zdyskontowanie do bieżącej wartości
związanych ze składnikiem lokat lub zobowiązań funduszu przyszłych przepływów pieniężnych oczekiwanych w
okresie do terminu zapadalności lub wymagalności, a w przypadku składników o zmiennej stopie procentowej - do
najbliższego terminu oszacowania przez rynek poziomu odniesienia, stanowiącą wewnętrzną stopę zwrotu
składnika aktywów lub zobowiązania w danym okresie;
22) skorygowana cena nabycia aktywów i zobowiązań - cenę nabycia, w jakiej składnik aktywów lub zobowiązań
został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych (wartość początkowa), pomniejszoną o spłaty wartości
nominalnej, odpowiednio skorygowaną o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy pomiędzy wartością
początkową składnika a jego wartością w terminie zapadalności albo wymagalności, wyliczoną przy zastosowaniu
efektywnej stopy procentowej;
23) nieruchomości - lokaty funduszu, o których mowa w art. 147, lokaty funduszu inwestycyjnego zamkniętego,
przeznaczenie dochodów i pożytków z lokat, ust. 1 pkt 1 lit. a i b oraz pkt 2 oraz w art. 147, lokaty funduszu
inwestycyjnego zamkniętego, przeznaczenie dochodów i pożytków z lokat, ust. 2 ustawy;
24) przychody odsetkowe - odsetki naliczone przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej albo - w przypadku
dłużnych papierów wartościowych wycenianych w wartości godziwej - naliczone zgodnie z zasadami ustalonymi dla
tych papierów przez emitenta, oraz odpisy dyskonta;
25) koszty odsetkowe - amortyzację premii oraz koszty z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez fundusz;
26) połączone sprawozdanie finansowe - połączone sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego z
wydzielonymi subfunduszami;
27) sprawozdania jednostkowe subfunduszy - jednostkowe sprawozdania finansowe, o których mowa w art. 169,
roczne i półroczne sprawozdania finansowe funduszu z wydzielonymi subfunduszami , ustawy.
ż 3 Zakres rachunkowości funduszu
Rachunkowość funduszu obejmuje w szczególności:
1) składniki i czynności, o których mowa w art. 4 ust. 3 ustawy o rachunkowości;
2) ustalanie wyniku z operacji;
3) obliczanie wartości aktywów netto, a także aktywów netto na jednostkę uczestnictwa, na daną kategorię jednostek
uczestnictwa albo na daną serię certyfikatów inwestycyjnych i na certyfikat inwestycyjny danej serii;
4) dokumentację, o której mowa w art. 10 ustawy o rachunkowości.
ż 4 Terminy przekazywania przez fundusz depozytariuszowi dokumentacji opisującej przejęte przez
2/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
fundusz zasady rachunkowości
Fundusz przekazuje depozytariuszowi dokumentację, o której mowa w art. 10, obowiązek posiadania opisu
przyjętych zasad rachunkowości, ustawy o rachunkowości, w terminach umożliwiających depozytariuszowi
wykonywanie obowiązków, o których mowa w art. 72, obowiązki depozytariusza wynikające z umowy o prowadzenie
rejestru aktywów funduszu inwestycyjnego, ustawy.
ż 5 Odpowiednie stosowanie przepisów rozporządzenia do subfunduszu
Przepisy niniejszego rozporządzenia dotyczące funduszu stosuje się odpowiednio do subfunduszu, chyba że
przepisy rozporządzenia stanowią inaczej.
Rozdział 2. Prowadzenie ksiąg rachunkowych
ż 6 Język i waluta w księgach rachunkowych funduszu, elementy ksiąg rachunkowych funduszu
1. Księgi rachunkowe funduszu prowadzi się w języku polskim i w walucie polskiej, z zastrzeżeniem ust. 2.
2. Księgi rachunkowe funduszu, o którym mowa w art. 13 ustawy, prowadzi się w walucie, w której wyceniane są
aktywa funduszu i ustalane jego zobowiązania. W przypadku gdy fundusz dokonuje zmiany waluty wykorzystywanej
do wyceny aktywów oraz ustalania zobowiązań, zmiana taka wchodzi w życie z początkiem kolejnego roku
obrotowego.
3. Księgi rachunkowe funduszu obejmują elementy określone w art. 13 ust. 1 ustawy o rachunkowości oraz:
1) rejestr uczestników funduszu - w przypadku funduszy inwestycyjnych otwartych oraz specjalistycznych funduszy
inwestycyjnych otwartych;
2) subrejestry uczestników subfunduszy, wydzielone w ramach rejestru uczestników funduszu - w przypadku
funduszy inwestycyjnych otwartych z wydzielonymi subfunduszami oraz specjalistycznych funduszy inwestycyjnych
otwartych z wydzielonymi subfunduszami;
3) rejestr certyfikatów inwestycyjnych - w przypadku funduszy inwestycyjnych zamkniętych;
4) subrejestry certyfikatów inwestycyjnych, wydzielone w ramach rejestru certyfikatów inwestycyjnych - w przypadku
funduszy inwestycyjnych zamkniętych z wydzielonymi subfunduszami.
4. W przypadku funduszu z wydzielonymi subfunduszami księgi rachunkowe prowadzi się odrębnie dla każdego
subfunduszu.
ż 7 Zakres danych w rejestrze uczestników funduszu oraz subrejestrach funduszy
Rejestr uczestników funduszu inwestycyjnego otwartego i specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego
oraz subrejestry funduszy inwestycyjnych otwartych z wydzielonymi subfunduszami i specjalistycznych funduszy
inwestycyjnych otwartych z wydzielonymi subfunduszami zawierają szczegółową ewidencję kapitału wpłaconego i
wypłaconego, w podziale na poszczególnych uczestników funduszu, a w szczególności:
1) dane identyfikujące uczestnika funduszu albo subfunduszu;
2) liczbę jednostek uczestnictwa, w tym w podziale na kategorie jednostek należących do uczestnika funduszu;
3) datę przeliczenia jednostek uczestnictwa danej kategorii na jednostki uczestnictwa innej kategorii, wartość
aktywów netto na jednostkę uczestnictwa stanowiącą cenę przeliczenia, liczbę jednostek przeliczanych na inną
kategorię oraz liczbę jednostek uczestnictwa nowej kategorii;
4) identyfikację poszczególnych nabyć i odkupień jednostek uczestnictwa;
5) datę nabycia, liczbę i cenę nabycia jednostki uczestnictwa;
6) datę odkupienia, liczbę i wartości odkupionych jednostek oraz kwotę wypłaconą uczestnikowi funduszu za
odkupione jednostki;
7) datę oraz kwotę dochodów funduszu wypłaconych uczestnikowi;
8) informację o pełnomocnictwach udzielonych lub odwołanych przez uczestnika funduszu;
9) informację o zastawie ustanowionym na jednostkach uczestnictwa;
10) informację o tym, czy rejestr dotyczy indywidualnego konta emerytalnego.
ż 8 Zakres danych w rejestrze certyfikatów inwestycyjnych funduszu
Rejestr certyfikatów inwestycyjnych funduszu inwestycyjnego zamkniętego zawiera szczegółową ewidencję kapitału
wpłaconego i wypłaconego, z określeniem:
1) daty każdej emisji, liczby oferowanych certyfikatów oraz wartości emisji;
2) liczby certyfikatów poszczególnych serii;
3) rodzaju certyfikatów - imienne albo na okaziciela, ze wskazaniem ograniczeń zbywalności;
4) w przypadku certyfikatów imiennych - danych identyfikujących posiadaczy certyfikatów oraz praw wynikających z
certyfikatów, o których mowa w art. 121, certyfikaty inwestycyjne funduszu inwestycyjnego zamkniętego, ustawy;
5) liczby certyfikatów każdej emisji oraz serii wydanych uczestnikom funduszu, ceny certyfikatu oraz łącznej
wartości wpłat za certyfikaty danej emisji, w tym serii;
6) liczby certyfikatów umorzonych z mocy prawa w wyniku ich wykupienia przez fundusz, ze wskazaniem serii,
3/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
emisji, daty umorzenia, ceny wykupu certyfikatu oraz łącznej wartości wypłat za wykupione certyfikaty;
7) liczby certyfikatów nieopłaconych w całości, o których mowa w art. 122, niepubliczne certyfikaty inwestycyjne w
formie dokumentu, ust. 3 ustawy.
ż 9 Prowadzenie rachunkowości przez towarzystwo działające jako organ funduszu
1. Towarzystwo, działając jako organ funduszu, prowadzi rachunkowość w sposób umożliwiający ustalenie wartości
aktywów netto na każdy dzień wyceny oraz na dzień bilansowy.
2. Towarzystwo może zlecić, w całości lub w części, innym podmiotom, upoważnionym na podstawie odrębnych
przepisów, wykonywanie obowiązku, o którym mowa w ust. 1.
ż 10 Zastąpienie dowodu księgowego odpisem dowodu i odpisu dowodu kopią dowodu
1. W uzasadnionych przypadkach dopuszcza się zastąpienie dowodu księgowego odpisem dowodu księgowego
sporządzonym na formularzu właściwym dla danego dowodu.
2. Dopuszcza się zastąpienie odpisu dowodu kopią dowodu (fotokopia lub kserokopia).
3. Odpis lub kopia powinny być opatrzone odpowiednią adnotacją "Odpis" lub "Kopia" oraz uwierzytelnione poprzez
zamieszczenie klauzuli "Za zgodność z oryginałem" i podpisem osoby stwierdzającej zgodność wraz z datą ich
sporządzenia.
Rozdział 3. Ujmowanie w księgach rachunkowych operacji dotyczących funduszu
ż 11 Ujmowanie w księgach rachunkowych operacji dotyczących funduszu
Operacje dotyczące funduszu ujmuje się w księgach rachunkowych w okresie, którego dotyczą.
ż 12 Ujmowanie nabytych lub zbytych składników lokat
1. Nabyte składniki lokat ujmuje się w księgach rachunkowych według ceny nabycia.
2. Składniki lokat nabyte nieodpłatnie posiadają cenę nabycia równą zero.
3. Składniki lokat nabyte albo zbyte przez fundusz z wydzielonymi subfunduszami na rzecz jednego z subfunduszy
ujmuje się w księgach rachunkowych subfunduszu wskazanego w złożonym zleceniu albo w zawartej umowie.
4. Składniki lokat nabyte albo zbyte przez fundusz z wydzielonymi subfunduszami na rzecz kilku subfunduszy na
podstawie jednego zlecenia lub jednej umowy ujmuje się w księgach rachunkowych każdego z subfunduszy, na
rzecz których zostało złożone zlecenie albo zawarta umowa, w liczbie wskazanej dla danego subfunduszu
odpowiednio w zleceniu albo w umowie.
5. Składniki lokat funduszu otrzymane w zamian za inne składniki mają przypisaną cenę nabycia wynikającą z ceny
nabycia tych składników lokat, w zamian za które zostały otrzymane, skorygowaną o ewentualne dopłaty lub
otrzymane przychody pieniężne.
ż 13 Wyliczanie zysku lub straty ze zbycia lokat lub walut
1. Zysk lub stratę ze zbycia lokat, z zastrzeżeniem ust. 4, wylicza się metodą "najdroższe sprzedaje się jako
pierwsze", polegającą na przypisaniu sprzedanym składnikom najwyższej ceny nabycia danego składnika lokat, a w
przypadku składników wycenianych w wysokości skorygowanej ceny nabycia - oszacowanej przy zastosowaniu
efektywnej stopy procentowej, najwyższej bieżącej wartości księgowej.
2. W przypadku wygaśnięcia zobowiązań z tytułu wystawionych opcji uznaje się, że wygaśnięciu podlegają kolejno te
zobowiązania, z tytułu których zaciągnięcia otrzymano najniższą premię netto.
3. Zysk lub stratę ze zbycia walut wylicza się zgodnie z metodą określoną w ust. 1.
4. Przy wyliczaniu zysku lub straty ze zbycia lokat metody, o której mowa w ust. 1, nie stosuje się do składników lokat
będących przedmiotem transakcji, o których mowa w ż 27 i 28.
5. W przypadku gdy jednego dnia dokonuje się transakcji zbycia i nabycia danego składnika lokat, w pierwszej
kolejności ujmuje się nabycie danego składnika.
ż 14 Ujmowanie przysługującego prawa poboru akcji
1. Przysługujące prawo poboru akcji notowanych na aktywnym rynku ujmuje się w księgach rachunkowych w dniu, w
którym na potrzeby wyceny danych akcji wykorzystany jest po raz pierwszy kurs nieuwzględniający wartości tego
prawa poboru.
2. Niewykonane prawo poboru akcji uznaje się za zbyte, według wartości równej zero, w dniu następnym po dniu
wygaśnięcia tego prawa.
3. Należną dywidendę z akcji notowanych na aktywnym rynku ujmuje się w księgach rachunkowych w dniu, w którym
na potrzeby wyceny danych akcji wykorzystany jest po raz pierwszy kurs rynkowy nieuwzględniający wartości tego
prawa do dywidendy.
4. Przysługujące prawo poboru akcji nienotowanych na aktywnym rynku oraz prawo do otrzymania dywidendy od
akcji nienotowanych na aktywnym rynku ujmuje się w księgach rachunkowych w dniu następnym po dniu ustalenia
4/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
tych praw.
ż 15 Niezrealizowany zysk (strata) z wyceny lokat a wzrost (spadek) wyniku z operacji
Niezrealizowany zysk (strata) z wyceny lokat wpływa na wzrost (spadek) wyniku z operacji.
ż 16 Ujmowanie nabycia albo zbycia składników lokat
1. Nabycie albo zbycie składników lokat przez fundusz ujmuje się w księgach rachunkowych funduszu albo
subfunduszu w dacie zawarcia umowy.
2. Składniki lokat nabyte albo zbyte przez fundusz w dniu wyceny po momencie, o którym mowa w ż 24 ust. 3, oraz
składniki, dla których we wskazanym momencie brak jest potwierdzenia zawarcia transakcji, uwzględnia się w
najbliższej wycenie aktywów funduszu i ustaleniu jego zobowiązań.
ż 17 Ujmowanie operacji dotyczących funduszu, przeliczenia walut
1. Operacje dotyczące funduszu ujmuje się w walucie, w której są wyrażone, a także w walucie polskiej, po
przeliczeniu według średniego kursu wyliczonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski na dzień ujęcia tych
operacji w księgach rachunkowych funduszu, z zastrzeżeniem ust. 3 i 4.
2. Jeżeli operacje dotyczące funduszu są wyrażone w walutach, dla których Narodowy Bank Polski nie wylicza
kursu, ich wartość należy określić w relacji do wskazanej przez fundusz waluty, dla której wyliczony jest średni kurs
przez Narodowy Bank Polski.
3. W przypadku funduszu, o którym mowa w art. 13, wycena aktywów i ustalanie zobowiązań w walucie obcej ,
ustawy, przeliczenia, o którym mowa w ust. 1, dokonuje się na walutę, w której wyceniane są aktywa i ustalane
zobowiązania funduszu, stosując odpowiednio zasady, o których mowa w ust. 1.
4. W przypadku funduszu, o którym mowa w art. 166, wskazanie w statucie funduszu z wydzielonymi subfunduszami
waluty denominowania funduszu, ustawy, zobowiązania proporcjonalne rozlicza się na subfundusze, z
zastosowaniem średniego kursu wyliczonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski, z dnia zawarcia przez
fundusz umowy powodującej powstanie zobowiązania proporcjonalnego.
ż 18 Składniki przychodów z lokat
Przychody z lokat obejmują w szczególności:
1) dywidendy i inne udziały w zyskach;
2) przychody odsetkowe;
3) przychody związane z posiadaniem nieruchomości;
4) dodatnie saldo różnic kursowych powstałe w związku z wyceną środków pieniężnych, należności oraz
zobowiązań w walutach obcych.
ż 19 Składniki kosztów funduszu
Koszty funduszu obejmują w szczególności:
1) koszty odsetkowe;
2) koszty związane z posiadaniem nieruchomości;
3) ujemne saldo różnic kursowych powstałe w związku z wyceną środków pieniężnych, należności oraz zobowiązań
w walutach obcych.
ż 20 Rezerwa na przewidywane wydatki
1. W przypadku kosztów funduszu tworzy się rezerwę na przewidywane wydatki.
2. Płatności z tytułu kosztów funduszu zmniejszają uprzednio utworzoną rezerwę.
3. Preliminarz kosztów powinien zawierać pozycje w wysokości uzasadnionej, ustalone na podstawie stawek
okresowych odpowiednio do częstotliwości ustalania wartości aktywów netto w dniach wyceny.
ż 21 Naliczanie przychodów odsetkowych od dłużnych papierów wartościowych i lokat bankowych,
rozliczanie kosztów odsetkowych z tytułu kredytów i pożyczek
1. Przychody odsetkowe od dłużnych papierów wartościowych, wycenianych w wartości godziwej, nalicza się
zgodnie z zasadami ustalonymi dla tych papierów wartościowych przez emitenta.
2. Przychody odsetkowe od lokat bankowych nalicza się przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej.
3. Koszty odsetkowe z tytułu kredytów i pożyczek zaciągniętych przez fundusz rozlicza się w czasie przy
zastosowaniu efektywnej stopy procentowej.
ż 22 Dzień wprowadzenia do ksiąg zmiany kapitału wpłaconego lub kapitału wypłaconego
1. Dniem wprowadzenia do ksiąg zmiany kapitału wpłaconego albo kapitału wypłaconego jest dzień zbycia lub
odkupienia jednostek uczestnictwa albo wydania lub wykupienia certyfikatów inwestycyjnych, przy zastosowaniu
5/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa albo na certyfikat inwestycyjny, wyznaczonej zgodnie z ust. 2.
2. Na potrzeby określenia wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa albo na certyfikat inwestycyjny w
określonym dniu wyceny nie uwzględnia się zmian w kapitale wpłaconym oraz zmian kapitału wypłaconego,
związanych z wpłatami lub wypłatami, ujmowanymi zgodnie z ust. 1.
Rozdział 4. Wycena aktywów oraz ustalenie zobowiązań i wyniku z operacji
ż 23 Zasady wyceny aktywów funduszu, zasady ustalania zobowiązań funduszu
1. Aktywa funduszu wycenia się, a zobowiązania funduszu ustala się w dniu wyceny oraz na dzień sporządzenia
sprawozdania finansowego.
2. Aktywa funduszu wycenia się, a zobowiązania funduszu ustala się według wiarygodnie oszacowanej wartości
godziwej, z zastrzeżeniem ż 25 ust. 1 pkt 1 oraz ż 26-28.
ż 24 Wyznaczanie wartości godziwej składników lokat notowanych na aktywnym rynku
1. Wartość godziwą składników lokat notowanych na aktywnym rynku wyznacza się w następujący sposób:
1) jeżeli dzień wyceny jest równocześnie zwykłym dniem dokonywania transakcji na aktywnym rynku - według
ostatniego dostępnego w momencie dokonywania wyceny kursu ustalonego na aktywnym rynku w dniu wyceny, z
zastrzeżeniem, że gdy wycena aktywów funduszu dokonywana jest po ustaleniu w dniu wyceny kursu zamknięcia, a
w przypadku braku kursu zamknięcia - innej, ustalonej przez rynek wartości stanowiącej jego odpowiednik, za ostatni
dostępny kurs przyjmuje się ten kurs albo wartość z dnia wyceny;
2) jeżeli dzień wyceny jest równocześnie zwykłym dniem dokonywania transakcji na aktywnym rynku, przy czym
wolumen obrotów na danym składniku aktywów jest znacząco niski albo na danym składniku aktywów nie zawarto
żadnej transakcji - według ostatniego dostępnego w momencie dokonywania wyceny kursu ustalonego na aktywnym
rynku, skorygowanego w sposób umożliwiający uzyskanie wiarygodnie oszacowanej wartości godziwej, zgodnie z
zasadami określonymi w ż 30, z zastrzeżeniem, że gdy wycena aktywów funduszu dokonywana jest po ustaleniu w
dniu wyceny kursu zamknięcia, a w przypadku braku kursu zamknięcia - innej, ustalonej przez rynek wartości
stanowiącej jego odpowiednik, za ostatni dostępny kurs przyjmuje się ten kurs albo wartość z uwzględnieniem
istotnych zdarzeń mających wpływ na ten kurs albo wartość;
3) jeżeli dzień wyceny nie jest zwykłym dniem dokonywania transakcji na aktywnym rynku - według ostatniego
dostępnego w momencie dokonywania wyceny kursu zamknięcia ustalonego na aktywnym rynku, a w przypadku
braku kursu zamknięcia - innej, ustalonej przez rynek wartości stanowiącej jego odpowiednik, skorygowanego w
sposób umożliwiający uzyskanie wiarygodnie oszacowanej wartości godziwej, zgodnie z ż 30.
2. W przypadku gdy składnik lokat jest przedmiotem obrotu na więcej niż jednym aktywnym rynku, wartością godziwą
jest kurs ustalony na rynku głównym. Podstawą wyboru rynku głównego są:
1) wolumen obrotu na danym składniku lokat lub
2) liczba zawartych transakcji na danym składniku lokat, lub
3) ilość danego składnika lokat wprowadzonego do obrotu na danym rynku, lub
4) kolejność wprowadzenia do obrotu, lub
5) możliwość dokonania przez fundusz transakcji na danym rynku.
Wyboru rynku głównego, uzasadnionego polityką inwestycyjną funduszu, dokonuje się w oparciu o kryteria, o których
mowa w pkt 1-5, wskazane w statucie. Wyboru tego dokonuje się na koniec każdego kolejnego miesiąca
kalendarzowego.
3. Fundusz wskazuje w statucie godzinę, o której będzie określał ostatnie dostępne kursy, o których mowa w ust. 1,
w dniu dokonywania wyceny.
ż 25 Wyznaczanie wartości składników lokat nienotowanych na aktywnym rynku
1. Wartość składników lokat nienotowanych na aktywnym rynku wyznacza się, z zastrzeżeniem ż 26 i 27, w
następujący sposób:
1) dłużnych papierów wartościowych - w skorygowanej cenie nabycia, oszacowanej przy zastosowaniu efektywnej
stopy procentowej, przy czym skutek wyceny tych składników lokat zalicza się odpowiednio do przychodów
odsetkowych albo kosztów odsetkowych funduszu;
2) składników lokat innych niż w pkt 1 - według wartości godziwej spełniającej warunki wiarygodności określone w ż
30.
2. W przypadku przeszacowania składnika lokat dotychczas wycenianego w wartości godziwej, do wysokości
skorygowanej ceny nabycia - wartość godziwa wynikająca z ksiąg rachunkowych stanowi, na dzień przeszacowania,
nowo ustaloną skorygowaną cenę nabycia.
ż 26 Wycena nieruchomości
Nieruchomości wycenia się w oparciu o operat szacunkowy, sporządzony zgodnie z przepisami o gospodarce
nieruchomościami, przy czym należy uwzględnić wszelkie istotne zmiany wartości godziwej nieruchomości po
6/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
sporządzeniu operatu szacunkowego, w okresie jego obowiązywania.
ż 27 Wycena należności z tytułu udzielonej pożyczki papierów wartościowych, ustalanie zobowiązań
z tytułu otrzymanej pożyczki papierów wartościowych
1. Należności z tytułu udzielonej pożyczki papierów wartościowych, w rozumieniu rozporządzenia o pożyczkach
papierów wartościowych, wycenia się według zasad przyjętych dla tych papierów wartościowych.
2. Zobowiązania z tytułu otrzymanej pożyczki papierów wartościowych, w rozumieniu rozporządzenia o pożyczkach
papierów wartościowych, ustala się według zasad przyjętych dla tych papierów wartościowych.
ż 28 Wycena papierów wartościowych nabytych przy zobowiązaniu się drugiej strony do odkupu i
zobowiązań z tytułu zbycia papierów wartościowych, przy zobowiązaniu się funduszu do odkupu
1. Papiery wartościowe nabyte przy zobowiązaniu się drugiej strony do odkupu wycenia się, począwszy od dnia
zawarcia umowy kupna, metodą skorygowanej ceny nabycia, oszacowanej przy zastosowaniu efektywnej stopy
procentowej.
2. Zobowiązania z tytułu zbycia papierów wartościowych, przy zobowiązaniu się funduszu do odkupu, wycenia się,
począwszy od dnia zawarcia umowy sprzedaży, metodą korekty różnicy pomiędzy ceną odkupu a ceną sprzedaży,
przy zastosowaniu efektywnej stopy procentowej.
ż 29 Wycena aktywów i zobowiązań denominowanych w walutach obcych
1. Aktywa oraz zobowiązania denominowane w walutach obcych wycenia się lub ustala w walucie, w której są
notowane na aktywnym rynku, a w przypadku gdy nie są notowane na aktywnym rynku - w walucie, w której są
denominowane.
2. Aktywa oraz zobowiązania, o których mowa w ust. 1, wykazuje się w walucie, w której wyceniane są aktywa i
ustalane zobowiązania funduszu, po przeliczeniu według ostatniego dostępnego średniego kursu wyliczonego dla
danej waluty przez Narodowy Bank Polski.
3. Wartość aktywów notowanych lub denominowanych w walutach, dla których Narodowy Bank Polski nie wylicza
kursu, należy określić w relacji do wskazanej przez fundusz waluty, dla której Narodowy Bank Polski wylicza średni
kurs.
ż 30 Wiarygodnie oszacowana wartość godziwa
1. Za wiarygodnie oszacowaną wartość godziwą uznaje się wartość wyznaczoną poprzez:
1) oszacowanie wartości składnika lokat przez wyspecjalizowaną, niezależną jednostkę świadczącą tego rodzaju
usługi, o ile możliwe jest rzetelne oszacowanie przez tę jednostkę przepływów pieniężnych związanych z tym
składnikiem;
2) zastosowanie właściwego modelu wyceny składnika lokat, o ile wprowadzone do tego modelu dane wejściowe
pochodzą z aktywnego rynku;
3) oszacowanie wartości składnika lokat za pomocą powszechnie uznanych metod estymacji;
4) oszacowanie wartości składnika lokat, dla którego nie istnieje aktywny rynek, na podstawie publicznie ogłoszonej
na aktywnym rynku ceny nieróżniącego się istotnie składnika, w szczególności o podobnej konstrukcji prawnej i celu
ekonomicznym.
2. Modele i metody wyceny składników lokat funduszu, o których mowa w ust. 1, podlegają uzgodnieniu z
depozytariuszem.
Rozdział 5. Sprawozdania finansowe
ż 31 Rok obrotowy funduszu
1. Rokiem obrotowym funduszu jest rok kalendarzowy.
2. W przypadku gdy fundusz rozpocznie działalność w trakcie roku obrotowego:
1) jeżeli rozpoczęcie działalności przypada na drugi kwartał roku obrotowego - fundusz może dokonać połączenia
półrocznego sprawozdania finansowego za ten rok z rocznym sprawozdaniem finansowym za ten rok;
2) jeżeli rozpoczęcie działalności przypada na czwarty kwartał roku obrotowego - fundusz może dokonać połączenia
rocznego sprawozdania finansowego za ten rok z rocznym sprawozdaniem finansowym za rok następny, przy czym
nie wyłącza to obowiązku sporządzenia półrocznego sprawozdania finansowego za rok następny.
3. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do sporządzania połączonego sprawozdania finansowego oraz sprawozdań
jednostkowych subfunduszy.
4. Przepisów ust. 1 i 2 nie stosuje się do funduszy inwestycyjnych utworzonych na czas określony, krótszy niż 12
miesięcy.
ż 32 Zasady sporządzania sprawozdań finansowych, połączonych sprawozdań finansowych oraz
sprawozdań jednostkowych subfunduszy
7/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
1. Sprawozdanie finansowe, połączone sprawozdanie finansowe oraz sprawozdania jednostkowe subfunduszy
sporządza się w języku polskim i w walucie polskiej.
2. Informacje zawarte w sprawozdaniu finansowym, połączonym sprawozdaniu finansowym oraz w sprawozdaniach
jednostkowych subfunduszy wykazuje się w tysiącach złotych, z wyjątkiem wartości aktywów netto na certyfikat
inwestycyjny oraz wartości aktywów netto na jednostkę uczestnictwa. Jeżeli charakter i istotność danej pozycji
wymaga innej dokładności, należy odnotować ten fakt odpowiednio w notach objaśniających albo informacji
dodatkowej.
3. Przepisów ust. 1 i 2, w zakresie odnoszącym się do waluty polskiej, nie stosuje się w przypadkach, o których
mowa w art. 13, wycena aktywów i ustalanie zobowiązań w walucie obcej , oraz art. 166, wskazanie w statucie
funduszu z wydzielonymi subfunduszami waluty denominowania funduszu, ustawy.
4. W przypadku, o którym mowa w art. 166, wskazanie w statucie funduszu z wydzielonymi subfunduszami waluty
denominowania funduszu, ustawy, dla celów sporządzenia połączonego sprawozdania finansowego, poszczególne
pozycje sprawozdań jednostkowych subfunduszy przelicza się na walutę, w której sporządzane jest połączone
sprawozdanie finansowe, z zastrzeżeniem, że poszczególne pozycje:
1) bilansu przelicza się na walutę, w której sporządzane jest połączone sprawozdanie finansowe, według średniego
kursu obowiązującego na dany dzień bilansowy, wyliczonego dla danej waluty przez Narodowy Bank Polski;
2) rachunku wyniku z operacji przelicza się na walutę, w której sporządzane jest połączone sprawozdanie
finansowe, według kursu stanowiącego średnią arytmetyczną średnich kursów wyliczonych przez Narodowy Bank
Polski dla waluty, w której zostały sporządzone informacje finansowe podlegające przeliczeniu, obowiązujących na
ostatni dzień każdego miesiąca roku obrotowego.
5. W przypadku, o którym mowa w ust. 4, w sprawozdaniach jednostkowych subfunduszy ujawnia się informację o
kursie zastosowanym do przeliczenia poszczególnych pozycji dla celów sporządzenia połączonego sprawozdania
finansowego.
ż 33 Ustalanie wyniku z operacji na dzień bilansowy
Na dzień bilansowy ustala się wynik z operacji funduszu, obejmujący:
1) przychody z lokat netto - stanowiące różnicę pomiędzy przychodami z lokat a kosztami funduszu netto;
2) zrealizowany zysk (stratę) ze zbycia lokat i niezrealizowany zysk (stratę) z wyceny lokat.
ż 34 Metody wyceny przyjmowane na dzień bilansowy
Na dzień bilansowy przyjmuje się metody wyceny stosowane w dniu wyceny.
ż 35 Zakres sprawozdań finansowych
1. Sprawozdanie finansowe, z zastrzeżeniem ust. 3, obejmuje:
1) wprowadzenie do sprawozdania finansowego;
2) zestawienie lokat;
3) bilans;
4) rachunek wyniku z operacji;
5) zestawienie zmian w aktywach netto;
6) rachunek przepływów pieniężnych;
7) noty objaśniające;
8) informację dodatkową.
2. Połączone sprawozdanie finansowe, z zastrzeżeniem ust. 4, obejmuje:
1) wprowadzenie do połączonego sprawozdania finansowego;
2) połączone zestawienie lokat;
3) połączony bilans;
4) połączony rachunek wyniku z operacji;
5) połączone zestawienie zmian w aktywach netto;
6) połączony rachunek przepływów pieniężnych.
3. Sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego otwartego nie obejmuje składnika, o którym mowa w ust. 1 pkt
6.
4. Połączone sprawozdanie finansowe funduszu inwestycyjnego otwartego z wydzielonymi subfunduszami nie
obejmuje składnika, o którym mowa w ust. 2 pkt 6.
5. Do połączonego sprawozdania finansowego załącza się sprawozdania jednostkowe subfunduszy, obejmujące
odpowiednio składniki, o których mowa w ust. 1 pkt 2-8.
6. Sprawozdania finansowe funduszy, o których mowa w art. 170, fundusze inwestycyjne podstawowe i powiązane,
ustawy, publikuje się łącznie.
7. Sprawozdanie finansowe, o którym mowa w ust. 1, sporządza się ze szczegółowością nie mniejszą niż określona
w załączniku nr 1 do rozporządzenia.
8. Połączone sprawozdanie finansowe, o którym mowa w ust. 2, sporządza się ze szczegółowością nie mniejszą
8/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
niż określona w załączniku nr 2 do rozporządzenia.
9. Sprawozdania jednostkowe subfunduszy sporządza się ze szczegółowością nie mniejszą niż określona w
załączniku nr 1 do rozporządzenia, z zastrzeżeniem ust. 3 i 5.
ż 36 Sposób sporządzania połączonych sprawozdań finansowych
1. Połączone sprawozdanie finansowe sporządza się, sumując odpowiednie pozycje sprawozdań jednostkowych
subfunduszy.
2. Do połączonego sprawozdania finansowego nie włącza się sprawozdań jednostkowych subfunduszy, które:
1) w momencie sporządzania połączonego sprawozdania finansowego znajdują się w trakcie likwidacji;
2) zostały zlikwidowane w trakcie okresu, za który sporządza się połączone sprawozdanie finansowe.
3. Wyłączeń, o których mowa w ust. 2, nie stosuje się, jeżeli uniemożliwiałoby to rzetelną i jasną prezentację
połączonego sprawozdania finansowego.
4. W przypadku, o którym mowa w ust. 3, zamieszcza się odpowiednią informację we wprowadzeniu do
połączonego sprawozdania finansowego, opisującą przyczyny włączenia sprawozdań jednostkowych subfunduszy,
o których mowa w ust. 2, do połączonego sprawozdania finansowego.
ż 37 Załączniki do sprawozdania finansowego
1. Do sprawozdania finansowego dołącza się:
1) list towarzystwa będącego organem funduszu, skierowany do uczestników funduszu, opisujący w sposób zwięzły
co najmniej wyniki działania funduszu w okresie sprawozdawczym;
2) oświadczenie depozytariusza o zgodności danych dotyczących stanów aktywów funduszu, w tym w
szczególności aktywów zapisanych na rachunkach pieniężnych i rachunkach papierów wartościowych oraz
pożytków z tych aktywów przedstawionych w sprawozdaniu finansowym, ze stanem faktycznym.
2. Do połączonego sprawozdania finansowego dołącza się dokumenty, o których mowa w ust. 1, odnoszące się
osobno do każdego z subfunduszy objętych połączonym sprawozdaniem finansowym.
3. Dokumentów, o których mowa w ust. 1, nie dołącza się do sprawozdań jednostkowych subfunduszy.
ż 38 Terminy sporządzania sprawozdań finansowych
1. Sprawozdania finansowe sporządza się dwa razy w roku, jako:
1) półroczne sprawozdanie finansowe - obejmujące dane za półrocze bieżącego roku obrotowego oraz dane
porównywalne, w szczególności odnośnie do:
a) bilansu - za co najmniej poprzedni rok obrotowy,
b) rachunku wyniku z operacji i rachunku przepływów pieniężnych, z zastrzeżeniem ż 35 ust. 3 - za co najmniej
poprzedni rok obrotowy oraz półrocze poprzedniego roku obrotowego,
c) zestawienia lokat i zestawienia zmian w aktywach netto - za co najmniej poprzedni rok obrotowy, przy czym
odnośnie do zestawienia lokat dane porównywalne sporządza się wyłącznie dla pozycji w tabeli głównej, określonej
w załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2) roczne sprawozdanie finansowe - obejmujące dane za bieżący rok obrotowy oraz dane porównywalne za co
najmniej poprzedni rok obrotowy.
2. Połączone sprawozdanie finansowe sporządza się razem ze sprawozdaniami jednostkowymi subfunduszy dwa
razy w roku, jako:
1) półroczne połączone sprawozdanie finansowe oraz półroczne sprawozdania jednostkowe subfunduszy -
obejmujące dane za półrocze bieżącego roku obrotowego oraz dane porównywalne, w szczególności odnośnie do:
a) bilansu i połączonego bilansu - za co najmniej poprzedni rok obrotowy,
b) rachunku wyniku z operacji, połączonego rachunku wyniku z operacji, rachunku przepływów pieniężnych oraz
połączonego rachunku przepływów pieniężnych, z zastrzeżeniem ż 35 ust. 3 i 4 - za co najmniej poprzedni rok
obrotowy oraz półrocze poprzedniego roku obrotowego,
c) zestawienia lokat, połączonego zestawienia lokat, zestawienia zmian w aktywach netto oraz połączonego
zestawienia zmian w aktywach netto - za co najmniej poprzedni rok obrotowy, przy czym odnośnie do zestawienia
lokat dane porównywalne sporządza się wyłącznie dla pozycji zagregowanych w tabeli głównej, określonej w
załączniku nr 1 do rozporządzenia;
2) roczne połączone sprawozdanie finansowe oraz roczne sprawozdania jednostkowe subfunduszy - obejmujące
dane za bieżący rok obrotowy oraz dane porównywalne za co najmniej poprzedni rok obrotowy.
ż 39 Badanie i przegląd sprawozdań finansowych
1. Roczne sprawozdanie finansowe, roczne połączone sprawozdanie finansowe oraz roczne sprawozdania
jednostkowe subfunduszy podlegają badaniu przez biegłego rewidenta.
2. Półroczne sprawozdanie finansowe, półroczne połączone sprawozdanie finansowe oraz półroczne sprawozdania
jednostkowe subfunduszy podlegają przeglądowi przeprowadzanemu przez biegłego rewidenta.
9/10
Stan prawny aktualny na: 2013-10-05
Rozporządzenie Ministra Finansów w sprawie szczególnych
zasad rachunkowości funduszy inwestycyjnych
www.arslege.pl
Notatki
ż 40 Ogłaszanie sprawozdań finansowych
1. Ogłoszeniu, o którym mowa w art. 70, obowiązek złożenia wprowadzenia do sprawozdania, ustawy o
rachunkowości, podlegają roczne sprawozdania finansowe oraz roczne połączone sprawozdania finansowe z
rocznymi sprawozdaniami jednostkowymi subfunduszy, wraz z opinią biegłego rewidenta o badanym sprawozdaniu
finansowym oraz z odpisem uchwały w sprawie zatwierdzenia rocznego sprawozdania, podjętej przez organ
zatwierdzający.
2. Uchwała w sprawie zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego oraz rocznego połączonego
sprawozdania finansowego z rocznymi sprawozdaniami jednostkowymi subfunduszy powinna być podjęta w
terminie czterech miesięcy od zakończenia roku obrotowego.
3. Towarzystwo ma obowiązek złożenia do ogłoszenia rocznego sprawozdania finansowego oraz rocznego
połączonego sprawozdania finansowego z rocznymi sprawozdaniami jednostkowymi subfunduszy niezwłocznie po
ich zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie póz
niej jednak niż w terminie czterech miesięcy od zakończenia
roku obrotowego.
4. Sporządzenie i przegląd półrocznego sprawozdania finansowego oraz półrocznego połączonego sprawozdania
finansowego z półrocznymi sprawozdaniami jednostkowymi subfunduszy powinno nastąpić w terminie dwóch
miesięcy od zakończenia pierwszego półrocza roku obrotowego.
5. Publikacja na stronach internetowych, o których mowa w art. 219, obowiązki informacyjne funduszy
inwestycyjnych, ust. 1 ustawy, półrocznego sprawozdania finansowego oraz półrocznego połączonego
sprawozdania finansowego z półrocznymi sprawozdaniami jednostkowymi subfunduszy wraz z oświadczeniem
depozytariusza i raportem z przeglądu, sporządzonym przez biegłego rewidenta, powinna nastąpić nie póz
niej niż w
terminie dwóch miesięcy od zakończenia pierwszego półrocza roku obrotowego.
Rozdział 6. Przepis końcowy
ż 41 Data wejścia w życie rozporządzenia
Rozporządzenie wchodzi w życie z dniem ogłoszenia, z mocą od dnia 20 września 2007 r.
10/10