Spłata odsetek od pożyczki udzielonej w walucie obcej a różnice kursowe
1) Spółka z o.o. posiada zobowiązanie w walucie obcej, z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej jej przez zagranicznego udziałowca (pożyczkę wcześniej spłacono). Udziałowiec ten sprzedał swoją wierzytelność innemu, krajowemu udziałowcowi spółki. Temu ostatniemu spółka spłaca odsetki w złotówkach, w ratach - choć są one wyra?one w walucie obcej (spółka nie posiada rachunku walutowego). Czy powstaną podatkowe różnice kursowe (spółka stosuje podatkową metodę ustalania różnic kursowych)?
Podatnicy, ustalający różnice kursowe metodą podatkową, stosują regulacje zawarte w art. 15a ustawy o PDOP (i odpowiednio art. 24c ustawy o PDOF).
W oparciu o te przepisy, różnice kursowe powstają wówczas, gdy otrzymana pożyczka (kredyt) zostanie zaciągnięta w walucie obcej i jej spłata również nastąpi w walucie obcej. Sytuacja taka nie ma miejsca w omawianej sprawie. Spółka zaciągnęła wprawdzie pożyczkę w walucie obcej i w tej też walucie naliczono odsetki od pożyczki, jednakże spłata tych odsetek (pożyczka została wcześniej spłacona) następuje w złotówkach. Zatem, w przedmiotowej sprawie nie powstaną podatkowe różnice kursowe.
Jeżeli na rozrachunkach z udziałowcem powstaną różnice między wartością tego zobowiązania a wartością, w jakiej zostało ono spłacone, to różnice te będą neutralne podatkowo.
2) Strony nie ustaliły, w jakiej walucie zostaną spłacone odsetki. Po jakim kursie przeliczyć spłacane w złotówkach poszczególne raty odsetek, aby nastąpiła ich całkowita spłata?
Kurs, według którego należy przeliczyć na złote poszczególne raty spłat zobowiązania w walucie obcej z tytułu odsetek od pożyczki tak, aby kwota zapłacona w złotówkach odpowiadała zobowiązaniu w walucie obcej, powinien zostać ustalony przez strony (tj. spółkę oraz jej udziałowca). Strony mogą tego dokonać np. na mocy zawartego porozumienia. Pozwoli to uniknąć ewentualnych sporów między nimi w przyszłości i jednocześnie będzie najprostszym rozwiązaniem.
Przykład Spółka z o.o. posiada wobec swojego udziałowca zobowiązanie z tytułu odsetek od pożyczki, w wysokości 50.000 euro. Strony zawarły porozumienie, na mocy którego ustalono, że spłata tego zobowiązania nastąpi w złotówkach, w czterech ratach, według kursu 4,10 zł/euro. I rata: (12.500 euro x 4,10 zł/euro) = 51.250 zł. Tyle samo wyniesie rata II, III i IV. Łączna wartość zapłaconego przez spółkę w złotówkach zobowiązania wyniesie 205.000 zł i będzie ona odpowiadała wartości 50.000 euro. Ewentualne różnice, jakie powstaną na rozrachunkach z udziałowcem, nie będą stanowiły podatkowych różnic kursowych. |
Jeżeli spółka oraz jej udziałowiec nie ustalą kursu do przeliczenia euro na złote, w celu ustalenia kwoty poszczególnych rat spłaty w złotówkach, spółka będzie mogła naszym zdaniem przyjąć dowolnie przez siebie wybrany kurs, np. średni kurs NBP z dnia poprzedzającego dzień dokonania zapłaty. Może się jednak zdarzyć, że udziałowiec zakwestionuje przyjęty kurs i stwierdzi np. niedopłatę. Dlatego bezpieczniej jest ustalić z nim kurs przeliczeniowy.
Niezależnie od przyjętego kursu, w oparciu o który spółka będzie dokonywała spłat w złotówkach zobowiązania wyrażonego w walucie obcej (z tytułu odsetek), nie powstaną tu podatkowe różnice kursowe. Spłata nastąpi bowiem w złotówkach, a nie w walucie obcej