OPODATKOWANIE SAMOZATRUDNIENIA – dr B. Ciupek
WYKŁAD 1 – 23.02.2015
Zaliczenie na przedostatnich zajęciach, oprócz teorii (więcej pytań otwartych niż zamkniętych) może być przykład liczbowy, 10pkt, na zaliczenie 5 pkt. (skutki podatkowe)
Zasady i wymogi opodatkowania w formie KARTY PODATKOWEJ dochodów z samozatrudnienia
Istota samozatrudnienia
Formy opodatkowania dochodów działalności gospodarczej.
Karta podatkowa.
ISTOTA SAMOZATRUDNIENIA
Samozatrudnionym jest przede wszystkim ta osoba, która podjęła decyzję, by zamiast np. pracować na etacie i działać na rynku w cudzym imieniu, na cudzy rachunek i cudze ryzyko gospodarcze, podejmować działania we własnym imieniu, na własny rachunek i na własne ryzyko.
W rozwiązaniach podatkowych używane jest określenie jednoosobowa działalność gospodarcza.
ISTOTA JEDNOOSOBOWEJ DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ (samozatrudnienie)
Podstawowym atrybutem samozatrudnienia jest działanie w ramach własnego rachunku gospodarczego
Powoduje to:
Z jednej strony możliwość zwielokrotnienia zysków
Z drugiej – wystąpienie ryzyka straty, niewypłacalności i upadłości
ISTOTA DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
Brak jednoznaczności definicyjnej
Każdy dział prawa, również prawa podatkowego posługuje się odmienną definicją działalności gospodarczej
Stąd ważne jest, by odrębnie, dla każdej formy aktywności sprawdzić, czy traktowana jest ona jako działalność gospodarcza
Ustawa o swobodzie działalności gospodarczej (art. 2)
Działalnością gospodarczą jest zarobkowa działalność wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodowa, wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły.
Jest to definicja legalna działalności gospodarczej, co oznacza, iż powinna być ona traktowana jako powszechnie obowiązujące rozumienie tego pojęcia w polskim systemie prawnym, wiążące zarówno dla ustawodawcy, jak i dla organów wykonawczych oraz sądowniczych.
definicja: działalność zarobkowa, ale brak określonych efektów z tej działalności (czy będzie zysk czy nie?) ale ma być ta działalność prowadzona w sposób zorganizowany.
Ordynacja podatkowa (art. 3 pkt 9)
Działalność gospodarcza to każda działalność zarobkowa w rozumieniu przepisów o swobodzie działalności gospodarczej, w tym wykonywanie wolnego zawodu, a także każda inna działalność zarobkowa wykonywaną we własnym imieniu i na własny lub cudzy rachunek, nawet gdy inne ustawy nie zaliczają tej działalności do działalności gospodarczej lub osoby wykonującej taka działalność – do przedsiębiorców.
nie mamy statusu przedsiębiorcy, ale będą nas traktować jako podmiot podatkowy np. rolnictwo (działy specjalne hodowli rolnej) bardzo specjalistyczna dział., wtedy dla celów podatkowych jesteśmy traktowani jak przedsiębiorca
FORMY OPODATKOWANIA DOCHODÓW Z DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ
KARTA PODATKOWA
Podstawa prawna – ustawa z 20 listopada 1998r o zryczałtowanym podatkowanym dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. nr 144 poz 930, z późniejszymi zmianami
KARTA PODATKOWA
Jest najprostszą formą opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej
Nie wymaga prowadzenia ewidencji ani składania deklaracji podatkowych
O opodatkowaniu w formie karty podatkowej przedsiębiorca ubiega się
Decyzję o zastosowaniu opodatkowania w formie karty podatkowej wydaje naczelnik urzędu skarbowego (4m-ce na podjęcie decyzji)
Stała kwota podatku bez względu na generowane przychody i ponoszone koszty ( nie pobiera się podatku TYLKO, gdy ZAWIESIMY działalność, jednak mimo tego dalej mamy status: podatnik karty podatkowej, przez co nie może korzystać z przywilejów ulga na cele rehabilitacyjne, wspólne rozliczanie z małżonkiem itd.)
PODMIOT PODATKU
Osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą: (jeśli spełnią wymogi)
Samodzielnie (zakresy 1 - 12)
Spółka cywilna (zakresy 1 – 6)
Wymogi (określone w załącznikach 3 i 4)
Zakres
Zatrudnienie
Inne wymogi
ZAKRES KARTY PODATKOWEJ
Działalność usługowa lub wytwórczo – usługowa
Handel detaliczny artykułami spożywczymi, napojami, wyrobami tytoniowymi, kwiatami
Handel detaliczny artykułami nieżywnościowymi z wyjątkiem handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami nie żywnościowymi objętego koncesjonowaniem
gastronomiczną – jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zwartości alkoholu powyżej 1,5%
usługi transportowe przy użyciu 1 pojazdu
w zakresie usług rozrywkowych, (np. wesoła miasteczka: karuzele, strzelnice … )
sprzedaż posiłków domowych w mieszkaniach
wolne zawody – ochrona zdrowia ludzkiego
wolne zawody – usługi weterynaryjne
opieka domowa nad dziećmi i osobami chorymi
nauczanie – lekcje na godziny
usługi osób fizycznych prowadzących gospodarstwo rolne (usługi agrotechniczne, transportu, sprzedaży kopalin (np. żwir, ale nie węgiel), hotelarskie, działalność ludowa i artystyczna)
ZATRUDNIENIE
Nie może przekraczać podanego dla danego zakresu
Do stanu zatrudnienia zalicza się:
Przyjętych na podstawie umowy o pracę
Przyjętych na podstawie umowy o pracę nakładczą
Członków rodziny mających inne niż podatnik miejsce stałego lub czasowego pobytu
Liczbę wspólników w przypadku spółki
DO STANU ZATRUDNIENIA NIE WLICZA SIĘ:
Członków rodziny pozostających we wspólnym gospodarstwie z podatnikiem (spółka – członkowie rodziny jednego ze wspólników)
Osób zatrudnionych w celu nauki zawodów lub przyuczenia (na równi tratuje się pracujących podczas wakacji uczniów szkół średnich, studentów)
Osób zatrudnionych przez pierwsze 12 m-cy po złożeniu egzaminów (czeladniczych, zawodowych) – max 3
Pracowników zatrudnionych wyłącznie przy sprzedaży wyrobów, przyjmowaniu zleceń, utrzymaniu czystości, prowadzeniu kasy i księgowości, kierowców i konwojentów pod warunkiem pisemnego określenia zakresu czynności. księga zatrudnienia określa czynności, które spoczywają na pracowniku
Bezrobotnych absolwentów skierowanych przez UP do odbywania stażu w okresie nie przekraczającym 12 m-cy - max 4
Nie więcej niż 3 zatrudnionych bezrobotnych lub absolwentów – w rozumieniu przepisów o zatrudnieniu i przeciwdziałaniu bezrobociu zarejestrowanych w UP przy czym czas zarejestrowania w urzędzie musi trwać co najmniej 6 m- cy w okresie bezpośrednio przed zatrudnieniem
INNE WYMOGI
Małżonek starającego się o uzyskanie karty nie prowadzi działalności w tym samym zakresie
Podatnik nie korzysta z usług osób niezatrudnionych u siebie (nie można: umowy zlecenie, o dzieło … )
Podatnik prowadzi tylko jeden rodzaj działalności określony kartą.
Przedmiotem działalności nie są dobra akcyzowe
Podatnik świadczy usługi dla ludności
Działalność wykonywana jest na terytorium RP.
ludność – (…) osoby fizyczne i gospodarstwa domowe oraz inne podmioty tj. indywidualne gospodarstwa rolne i ogrodnicze, zakład wytwórcze, budowlane, handlowe i usługowe, prowadzone przez osoby fizyczne i spółki nie mające osobowości prawnej, oraz zakłady prowadzone przez agentów.
Pojęcie ludność obejmuje również organizacje wyznaniowe i zakonne, placówki państw obcych, oraz rady szkół i placówek, rady rodziców i inaczej nazwane reprezentacje rodziców.
STAWKI - KWOTOWE
PREFERENCJE PODATKOWE
10%
Działalność usługowa lub wytwórczo – usługowa
Zatrudnienie pracowników będących osobami o co najmniej lekkim stopniu niesprawności
20%
Działalność usługowa lub wytwórczo – usługowa
Dla podatników, którzy ukończyli 01.01 roku podatkowego 60 lat życia
Lub
Są osobami o co najmniej lekkim stopniu niepełnosprawności
Warunek: nie zatrudniają pracowników i członków rodziny za wyjątkiem współmałżonka
80%
Działalność usługowa lub wytwórczo – usługowa
Zatrudnienie na umowę o pracę w pełnym wymiarze czasu pracy
Warunek:
Nie korzystają z innych obniżek
Nie zatrudniają pracowników i osób nie wliczanych do liczby zatrudnionych
Obniżki na wniosek podatnika jeżeli stawka kreślona w I części byłaby oczywiście za wysoka
Obniżki na wniosek podatnika lub z urzędu jeżeli stawka określona w częściach II-V i VIII – XII oczywiście nie odpowiednia – max 50% (możliwe zwyżki)
Zwyżki podatkowe
W przypadku zatrudnienia niektórych osób nie wliczanych przez przepisy ustawy do liczby zatrudnionych stosuje się zwyżki podatkowe
Stawkę karty podatkowej podwyższa się z tytułu zatrudnienia każdej z tych osób za miesiące, w których była zatrudniona
O 40% stawki określonej dla działalności prowadzonej bez zatrudnienia pracowników
O 30% stawki – określonej przy zatrudnieniu 1 pracowników
O 20% - określonej przy zatrudnieniu 2 pracowników
O 15% stawki – określonej przy zatrudnieniu 3 pracowników
O 10% stawki – określonej przy zatrudnieniu 4 lub 5 pracowników
Rozliczenie
Do 7 każdego miesiąca za miesiąc poprzedni
Do 28.12 za grudzień danego roku
Przykład
Jan kowalski urodzony 15.12.1950r zamieszkały w Katowicach postanowił rozpocząć działalność gospodarczą, we własnym imieniu i na własny rachunek w zakresie sztukatorstwa.
Będzie świadczył usługi dla ludności polegające na wyrobie elementów budowlanych z gipsu takich jak gzymsy, stiuki itp. Pan kowalski nie wykonuje żadnej innej pozarolniczej działalności gospodarczej. Małżonka podatnika Anna Kowalska jest na utrzymaniu męża i nie prowadzi działalności gospodarczej ale będzie pomagała mężowi przy prowadzeniu obsługi administracyjno – biurowej.
Podatnik nie planuje zatrudnienia osób na podstawie umowy o pracę. Działalność rozpoczyna 10 września 2014. Ustal wysokość podatku
Jak będzie kształtowała się wysokość podatku jeżeli
Zatrudni pracownika na podstawie umowy o prace
Zatrudni jednego bezrobotnego absolwenta skierowane przez UP
Zatrudni kasjerkę i kierowcę którym w formie pisemnej określ zakres obowiązków
WYKŁAD 2, 11.03.2014r
Zasady i wymogi opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencyjnych dochodów samozatrudnienia.
Podstawa prawna:
Ustawa z dnia 20.11.1998 r o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. 144 z 1998r.
Warunki
Opodatkowanie w formie ryczałtu jest możliwe jeżeli podatnicy:
Rozpoczynają wykonywanie działalności w roku podatkowym
W roku poprzedzającym rok podatkowy prowadził działalność samodzielnie, a przychody nie przekroczyły równowartości kwoty 150 000 euro
W roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychody w spółce, a suma przychodów wszystkich wspólników nie przekroczyła równowartości kwoty 150000euro
Wyłączenia
Opłacając podatek w formie karty podatkowej
Korzystający z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego
Przychody osób prowadzących: apteki, lombardy, kantory
Przychody z wykonywania wolnych zawodów innych niż określone w art. 4 ust. 1 pkt. 11
Świadczenia usług wymienionych w załączniku nr 2
Wytwarzający wyroby objęte akcyzą
Zasady:
Opodatkowany jest wyłącznie przychód
Nie mają znaczenia koszty
Istnieje prawo do ulg podatkowych
Obowiązek informacyjny
Podatnik, który wybierze tę formę opodatkowania winien złożyć pisemne oświadczenie
Przychody podatkowe
Ujemne różnice = charakter zmniejszenia wartości przychodów, należy dokonać korekty
Są do dyspozycji przedsiębiorstwa
Pożyczać można pieniądze, i można pożyczać rzeczy. FISKUS bardziej interesują pożyczki w formie finansowej. Kodeks cywilny określa ze pożyczki są odpłatne lub nie odpłatne, udzielając pożyczek przedsiębiorstwo może nie określać wysokości odsetek. Udzielając odpłatnych pożyczek powstają u nas przychody z tytułu odsetek, przychód powstaje w momencie zapłaty odsetek; za wyjątkiem odsetek kapitalizowanych, co oznacza gdy kalkulacji dokonujemy za pomocą procentu składowego , które nie pobieramy od razu tylko dopisujemy do rachunku i przychód powstaje w dacie policzenia i doliczenia do rachunku.
Subwencje i dotacje, gdy są wpłacane ze środków publicznych nie podlega opodatkowaniu
Stawki
20% (art.12 ust.1 pkt 1)
- przychody osiągane w zakresie wolnych zawodów
17% (art. 12. Ust. 1 pkt. 2)
Przykładowe usługi:
Reprodukcji komputerowych nośników informacji
Pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych
Handlu hurtowego
Związane z zakwaterowaniem
Zarządzanie nieruchomościami na zlecenie
8.5% (art. 12 ust. 1 pkt. 3)
Między innymi:
Przychody z działalności usługowej
Gastronomia – sprzedaż napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu
Przychodów związanych ze zwalczaniem pożarów, zapobiegania pożarów
Przychodów związanych z prowadzeniem przedszkoli
Prowizje komisanta, kolportera
Przychody
5.5%
Przychody z działalności wytwórczej
Przychody z działalności usługowej w zakresie usług budowlanych i przewozu ładunku samochodami o ładowności powyżej 2 ton
Prowizja z działalności handlowej: sprzedaż biletów komunikacji miejskiej, znaczków, żetonów
3%
Przychody z działalności handlowej
Przychody z działalności gastronomicznej
Odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku
WYKŁAD 3, 25.04.2014r
Zasady ogólne – PDOF
Podmiot i przedmiot podatku dochodowego
Źródła informacji o kategoriach podatkowych
Przychody i koszty podatkowe
Tryb i zasady rozliczeń
Podstawa prawna
Podatek dochodowy od osób fizycznych Ustawa z 26 lipca 1991r, t.j. Dz. U. 2012.poz.361
Pozarolnicza działalność gospodarcza
Działalność zarobkowa:
Wytwórcza, budowlana, handlowa, usługowa
Polegająca na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż
Polegająca na wykorzystaniu rzeczy praz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzona we własnym imieniu, bez względu na jej rezultat w sposób zorganizowany i ciągły (art. 5a)
Nie jest działalnością gospodarczą sytuacja gdy:
Odpowiedzialność ponosi zlecający działania
Działania wykonywane sa pod kierownictwem zlecającego
Wykonujący nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z wykonywaną działalnością
(art. 5b)
Mały podatnik (art. 4 PDOF)
Podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z VAT) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1 200 000 EURO
Przywileje:
Rozliczenie kwartalne
Prawo do jednorazowego odpisu amortyzacyjnego nabytych środków trwałych
Przedmiot opodatkowania (art. 9 PDOF)
Dochód = Przychody – Koszty Uzyskania Przychodów
Strata podatkowa przychód < Koszty Uzyskania Przychodów
Rozliczenie:
W ciągu 5 kolejnych lat, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek roku nie może przekroczyć 50% straty
Źródła informacji o kategoriach podatkowych
Prowadzona dokumentacja stanowi źródło danych stanowiących podstawę do ustalenia obowiązku podatkowego
Obowiązki dokumentacyjne
Pełne i właściwe udokumentowanie przychodów z każdego źródła, kosztów ich uzyskania, dochodów, ulg podatkowych podatku należnego lub do zwrotu
Okres przechowywania 5lat
Formy ewidencji na potrzeby PD
Przychody podatkowe (art. 14)
Kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane
Różnice kursowe
Przychody ze zbycia całości lub części składników majątku związanego z działalnością
Odsetki od środków na rachunkach bankowych
Odsetki i inne korzyści od udzielonych pożyczek
Przychody podatkowe art. 14
Wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń
Dotacje, subwencje dopłaty
Otrzymane odszkodowania
Koszty uzyskania przychodów art.22
Wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem tych, których ustawa nie uznaje za koszty (art. 23 ust.1)
Zasady dotyczące potrącalności KUP
W ciągu roku podatkowego – wynikają z zasad prowadzenia ewidencji
Za rok podatkowy – wynikają z typu i momentu poniesienia
Zasady dotyczące ustalania KUP
KUP bezpośrednio związane z przychodami
Poniesione w latach poprzedzającym rok podatkowy oraz w roku podatkowym
- są potrącane w tym roku podatkowym w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody
Zasady dotyczące ustalania potrącalności KUP
Poniesione po zakończeniu roku podatkowego, a związane z przychodami roku poprzedniego
Poniesione do upływie terminu złożenia zeznania są potrącane w roku podatkowym, w którym zostały osiągnięte odpowiadające im przychody
Poniesione później – są potrącane w następnym roku podatkowym
KUP pośrednio związane z przychodami
Są potrącane w dacie ich poniesienia proporcjonalnie do okresu którego dotyczą
Za dzień poniesienia KUP uważa się dzień, na który ujęto koszt w księgach rachunkowych.
Wybrane problemy ustanawiania KUP
Koszt nabycia i użytkowania składników majątku trwałego (zakup, amortyzacja, modernizacja, czynsze, straty)
WYKŁAD 4, 8.04.2014r
Środki trwałe w rozwiązaniach PD (art. 22)
Składniki majątku stanowiące własność podatnika, kompletne, zdolne do użytku o przewidzianym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane na potrzeby związane z prowadzoną działalnością.
O kwalifikacji decyduje sam podatnik.!!
Konsekwencje eksploatacji środków trwałych
Powstają KUP z tytułu amortyzacji
Amortyzacji dokonuje się:
Począwszy od pierwszego miesiąca następującego po miesiącu, w którym rodek trwały został wprowadzony do ewidencji
Najczęściej w sekwencji miesięcznej
Wybraną metodą przez cały okres amortyzacji
Podstawa i stawki amortyzacji
Podstawa amortyzacji – wartość początkowa
Stawki amortyzacji:
Stawka zgodna z załącznikiem nr 1
Stawka podwyższona
Stawka indywidualna
Stawka indywidualna (od 01.01.07 – art. 22j)
Stosowana do:
Środków trwałych używanych lub ulepszonych po raz pierwszy wprowadzonych do ewidencji
Zależy od okresu ich używania, z tym ze okres ten nie może być krótszy niż:
24 miesiące – gdy wartość początkowanie przekracza 25 000zł
36 miesięcy – (25 000 – 50 000zł)
60 miesięcy – w pozostałych przypadkach
30 miesięcy – środki transportu
Wybrane problemy ustanawiania KUP
Koszty zatrudnienia (koszt wynagrodzeń, składek na ubezpieczenie społeczne)
Wynagrodzenia
Zasada memoriału
Stanowią KUP w miesiącu za które są należne pod warunkiem ich wypłaty w określonym przez prawo terminie
Zasada kasowa
Uchybienie terminu – data wypłaty wynagrodzenia
Składki na ubezpieczenie społeczne
Zasada memoriału
Stanowi KUP w miesiącu za które są należne pod warunkiem ich wypłaty w określonym terminie
Zasada kasowa
Uchybienie terminu – data wypłaty wynagrodzenia
Korekty KUP
Wynikają z niedotrzymania terminów płatności
Zasady:
Termin płatności krótszy niż 60 dni
Korekta jeżeli płatność nie została uregulowania w ciągu 30 dni od terminu płatności
Termin płatności dłuższy niż 60 dni
Korekta jeżeli płatność nie została uregulowana w ciągu 90dni od terminu płatności
Podstawa podatku dochodowego
Przychody – koszty uzyskania przychodów = dochód
Dochód – odliczenia od dochodu = podstawa do opodatkowania
Zasadnicze odliczenia od dochodu:
Strata z działalności gospodarczej
Darowizny: organizacje pożytku publicznego, cele kultu religijnego, krwiodawstwa
Nabycie nowych technologii
Składki na ubezpieczenie społeczne
Wydatki na cele rehabilitacyjne
Stawki PDOF (art. 27, 30c)
| Podstawa obliczania podatku | Podatek wynosi |
|---|---|
| Do 85 528 | 18% podstawy minus kwota 556,02zł |
| Ponad 85 528 | 14 836,02 + 32% nadwyżki ponad 85 528 |
Podatek liniowy: 19%
Rozliczenie z podatku dochodowego
Zaliczki
Formuła podstawowa
Formuła uproszczona
Rozliczenie roczne
Zaliczki PDOF – formuła podstawowa
Płacone miesięcznie
Zaliczki ustala się następująco:
Rozpoczyna się od miesiąca, w którym dochody przekroczyły kwotę powodującą obowiązek podatkowy
Zaliczkę za ten miesiąc stanowi podatek naliczony według skali (stawki)
Zaliczkę za następne miesiące ustala się w wysokości różnicy między podatkiem należnym a sumą zaliczek
Zaliczki płatne do 20. Następnego miesiąca
Zaliczki PDOF – formuła uproszczona
Płacone miesięcznie – w terminach określonych dla formuły podstawowej
W wysokości 1/12 kwoty obliczanej przy zastosowaniu skali podatkowej od dochodu wykazanego w zeznaniu w roku bezpośrednio poprzedzającym rok podatkowy lub w roku poprzedzającym rok podatkowy o 2 lata jeżeli w roku bezpośrednio poprzedzającym w zeznaniu nie wykazano dochodu lub osiągnięty dochód nie powodował powstania obowiązku podatkowego.
Zasady ustalania dochodu rocznego
Księgi handlowe (art. 24, ust. 1)
Dochód z działalności gospodarczej wykazany na podstawie prawidłowo prowadzonych ksiąg skorygowany o
- przychody (dochody) wolne od podatku (-)
- koszty nie stanowiące KUP (+)
Podatkowa księga przychodów i rozchodów (art. 24, ust.2)
Przychody podatkowe – koszty uzyskania skorygowane o: saldo remanentu końcowego i początkowego towarów handlowych, materiałów, produkcji w toku, wyrobów gotowych, braków i odpadów.
Zeznania roczne
Deklaracja – PIT36, PIT – 36L
Do 30.04 następnego roku podatkowego
WYKŁAD 5 22.04.2014r
Skutki podatkowe zasilania obcego:
Opodatkowanie transakcji kredytowych
Podatkowa umowa leasingu
Opodatkowanie stron umowy leasingu w podstawowym okresie umowy
Opodatkowanie stron umowy leasingu po zakończeniu podstawowego okresu umowy
Kredyt bankowy
Postawienie przez bank do dyspozycji kredytobiorcy środków pieniężnych, które kredytobiorca zobowiązuje się zwrócić wraz z odsetkami w umówionym terminie
Skutki podatkowe transakcji kredytowych dla przedsiębiorcy
Zasady podstawowe:
Nie jest przychodem podatkowym zaciągnięcie kredytu
Nie jest kosztem podatkowym spłata kredytu
Skutki podatkowe transakcji kredytowych dla przedsiębiorcy
Do kosztów podatkowych można zaliczyć zapłacone odsetki od kredytów
Zapłacone odsetki od kredytów(odsetki powstałe w trakcie realizacji inwestycji zwiększają wartość początkową inwestycji)
Pobrane prowizje bankowe
Ujemne różnice kursowe (dodatnie są przychodem)
Odpisy amortyzacyjne
Ekonomiczna istota leasingu
Leasing to zjawisko ekonomiczne będące formą obrotu towarowego i metodą finansowania inwestycji, polegające na oddaniu na pewien czas przez leasingodawcę (udostępniającego) leasingobiorcy (korzystającemu) dobra w posiadanie do korzystania za opłatą.
Rodzaje:
Finansowy
Operacyjny
Leasing w prawie cywilnym
To taka umowa, w której finansujący, w zakresie działalności swojego przedsiębiorstw, zobowiązuje się nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy i oddać ją korzystającemu do używania albo używania i obierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się do zapłaty finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenia pieniężnego różnego, co najmniej cenie nabycia rzeczy przez finansującego.
Podatkowa umowa leasingu:
Pod pojęciem umowy leasingu rozumie się umowę nazwaną w kodeksie cywilnym, a także inną umowę, na mocy której jedna ze stron, zwana „finansującym” oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w ustawie drugiej stronie, zwanej „korzystającym”, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne, a także grunty ora praw wieczystego użytkowania gruntów.
UWAGA podatkowa umowa leasingu obejmuje otwarty katalog umów, a o tym czy umowa może być zakwalifikowana do tego katalogu decydują jej cechy, które muszą być spełnione łącznie.
Cechy podatkowej umowy leasingu
Przedmiotem umowy mogą być wyłącznie rzeczy lub prawa stanowiące środki trwałe lub wartości niematerialne i prawne podlegające amortyzacji (tzw. „podatkowej”) oraz grunty lub prawo wieczystego użytkowania gruntów.
Świadczenie polega na tym, ze jedna strona umowy oddaje drugiej przedmiot umowy do używania lub używania i pobierania pożytków, zaś druga strona zobowiązuje się za to płacić
Umowa zawarta została na czas oznaczony
Ustalono w umowie, iż suma opłat pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług odpowiada co najmniej wartości początkowej przedmiotu leasingu
Umowa pierwszego rodzaju tzw. Leasing finansowy
Umowa musi być zawarta na czas oznaczony
Suma opłat ustalonych w umowie pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy
Następna umowa – suma opłat odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej
Umowa musi zawierać postanowienie, że odpisów amortyzacyjnych w podstawowym okresie umowy dokonuje korzystający
Umowa drugiego rodzaju tzw. Leasing operacyjny
Umowa musi być zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji jeżeli jej przedmiotem są rzeczy ruchome
Lub umowa musi być zawarta na okres co najmniej 5 lat, jeżeli jej przedmiotem są nieruchomości
Suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszonych o należny podatek od towarów i usług musi odpowiadać co najmniej wartości początkowej przedmiotu umowy
Następna umowa – suma opłat odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej
Skutki podatkowe – leasing finansowy
Zasada podstawowa – leasing w okresie podstawowym
U finansującego – przychodem jest tzw. Odsetkowa część opłaty leasingowej
U korzystającego – kosztem podatkowym jest tzw. Odsetkowa część opłaty leasingowej oraz odpis amortyzacyjny
Skutki podatkowe – leasing finansowy po zakończeniu podstawowego okresu umowy
Po zakończeniu podstawowego okresu umowy leasingu finansowego finansujący może:
Sprzedać przedmiot leasingu korzystającemu
Sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej i wypłacić korzystającemu uzgodnioną kwotę
Oddać przedmiot leasingu korzystającemu do dalszego używania
Sprzedaż dobra korzystającemu
U finansującego:
Przychód = cena sprzedaży
Koszt = nie występuje
U korzystającego:
Kwota należna zbywcy = zwiększa dotychczasową wartość początkową dobra
Koszt = odpis amortyzacyjny
Sprzedaż osobie trzeciej
Finansujący wypłaca korzystającemu z tytułu spłaty wartości dobra trwałego uzgodnioną kwotę
U finansującego:
Przychód = cena sprzedaży
Koszt = kwota wypłacona korzystającemu
U korzystającego:
Przychód = kwota wypłacona przez finansującego
Oddanie do dalszego używania
U finansującego:
Przychód = miesięczny czynsz
U korzystającego:
Koszt = miesięczny czynsz
Skutki podatkowe – leasing operacyjny
Zasada podstawowa – leasing w okresie podstawowym
U finansującego – przychodem jest opłata leasingowa, a kosztem uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne
U korzystającego – kosztem podatkowym jest opłata leasingowa
Skutki podatkowe – leasing operacyjny po zakończeniu podstawowego okresu umowy
Po zakończeniu podstawowego okresu umowy leasingu operacyjnego finansujący może:
Sprzedać przedmiot leasingu korzystającemu
Sprzedać przedmiot leasingu osobie trzeciej i wypłacić korzystającemu uzgodnioną kwotę
Oddać przedmiot leasingu korzystającemu do dalszego używania
Sprzedaż dobra osobie trzeciej
U finansującego:
Przychód = cena sprzedaży
Koszt = kwota wypłacona korzystającemu do wysokości różnicy między rzeczywistą wartością netto a hipoteczną wartością
U korzystającego:
Przychód = otrzymana kwota
Sprzedaż dobra korzystającemu
U finansującego:
Przychód = cena sprzedaży (jeżeli niższa od hipotecznej wartości netto – wartość rynkowa)
Koszt = rzeczywista wartość netto
U korzystającego:
Koszt = odpis amortyzacyjny
WYKŁAD 6, 13.05.2014r
Samozatrudnienie a opodatkowanie podatkiem od towarów i usług
Cechy i mechanizm VAT
Status drobnego przedsiębiorcy
Status małego podatnika
Opodatkowanie na zasadach powszechnych
Podstawa prawna podatku od towarów i usług
Ustawa z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług Dz. U, z 2011r nr. 177, poz.1054 z zm.
Działalność gospodarcza
Obejmuje wszelką działalność producentów, handlowców lub usługodawców, w tym podmiotów pozyskujących zasoby naturalne oraz rolników, a także działalność osób wykonujących wolne zawody.
Obejmuje w szczególności czynności podlegające na wykorzystaniu towarów i wartości niematerialnych i prawnych w sposób ciągły dla celów zarobkowych.
Zasady funkcjonowania podatku od wartości dodanej (VAT)
Wielofazowość – VAT obciąża obrót w każdej kolejnej fazie
Jednokrotność – tylko w zakresie wartości dodanej w danej fazie
Zasady funkcjonowania podatku od wartości dodanej (VAT)
Obliczenie niezwłoczne – podstawą do opodatkowania kształtują kategorie sprzedaży i zakupów w przyjętym okresie rozliczeniowym
Metoda fakturowa – ustalenie wysokości obciążenia podatkowego przypadającego na każdą face obrotu w oparciu o informacje zawarte w fakturach.
Zasady funkcjonowania podatku od wartości dodanej (VAT)
Podatek do zapłacenia – jest różnicą między podatkiem należnym a naliczonym.
Podatek należny – podatek związany z transakcjami sprzedaży, wynikający z zastosowania stawki podatkowej, wynikający z faktur sprzedaży.
Podatek naliczony – podatek związany z zakupami, zawarty w zakupach (należny w poprzedniej fazie wynikający z faktur zakupu)
Rozliczenie VAT
Podatek należny > podatek naliczony różnica do US
Podatek należny < podatek naliczony zwrot podatku (bezpośredni lub pośredni)
Rejestracja podatnika
Drobny przedsiębiorca – procedury szczególne (art. 113)
Możliwe zwolnienie ze względu na poziom wartości sprzedaży ( od 2014 nie ma zwolnień podmiotowych)
Drobny przedsiębiorca – procedury szczególne – zwolnienie podatkowe
Sprzedaż dokonywana przez podatników u których wartość sprzedaży (bez podatku) w poprzednim roku podatkowym nie przekroczyła 150 000zł
Sprzedaż dokonywana przez podatników rozpoczynający wykonywanie czynności podlegających opodatkowaniu jeżeli przewidywana wartość sprzedaży opodatkowanej (bez podatku) nie przekroczy 150 000zł
Warunki (zwolnienie 1)
Kwota niezależna od okresu działalności w roku poprzedzającym
Do wartości sprzedaży nie wlicza się:
Wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
Odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku
Odpłatnej dostawy towarów zaliczanych do ŚT w rozumieniu PD
Powiadomienie naczelnika US
Prowadzenie ewidencji sprzedaży
Warunki (zwolnienie 2)
Kwota dotyczy całego okresu – rozpoczynający działalność ustala odpowiednio proporcjonalną kwotę
Przy wyliczaniu limitu nie uwzględnia się:
Wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów
odpłatnej dostawy towarów i świadczenia usług zwolnionych od podatku
Odpłatnej dostawy towarów zaliczanych do ŚT w rozumieniu PD
Powiadomienie naczelnika US
Prowadzenie ewidencji sprzedaży
Utrata zwolnienia:
Po przekroczeniu limitu zwolnienie traci moc
Począwszy od czynności którą przekroczono kwotę limitu
Opodatkowaniu polega cała kwota czynności powodującej przekroczenie limitu
Rezygnacja ze zwolnienia
Prawo każdego podatnika
Obowiązek zawiadomienia naczelnika US:
Kontynuujący – przez początkiem miesiąca, w którym rezygnują ze zwolnienia
Rozpoczynający – przez dniem wykonania pierwszej czynności podlegającej opodatkowaniem PTU
Powrót do zwolnienia
Po upływie roku licząc od końca roku, w którym zrezygnowano lub utracono zwolnienie.
Zwolnień nie stosuje się do:
Dokonujących dostaw
Towarów wymienionych w załączniku nr 12 do ustawy
Towarów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, w rozumieniu przepisów o podatku akcyzowym, z wyjątkiem (energii elektrycznej, wyrobów tytoniowych, niektórych samochodów osobowych)
Budynków, budowli lub ich części – w określonych przypadkach
Terenów budowlanych
Nowych środków transportu
Świadczących usługi:
Prawnicze
W zakresie doradztwa
Jubilerskie
Nieposiadających siedziby działalności gospodarczej na terytorium kraju
Mały podatnik VAT (art. 2, pkt. 25)
Jest nim taki podatnik VAT, u którego wartość sprzedaży wraz z kwotą podatku nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym równowartości 1 200 000euro.
Metoda kasowa (art. 21)
Polega na tym, ze obowiązek zapłaty powstaje:
Z dniem otrzymania całości lub części zapłaty w przypadku dokonania dostawy na rzecz podatnika VAT czynny
Z dniem otrzymania całości lub części zapłaty, ale nie później niż 180 dnia, licząc od dnia wydania towarów lub wykonania usługi (pozostałe przypadki)
Konsekwencje stosowania metody kasowej
Powiadomienie naczelnika US o wyborze statusu małego podatnika (do końca miesiąca poprzedzającego okres korzystania z praw małego podatnika)
Kwartalne rozliczenie się z podatku (art. 99 ust.2)
Mały podatnik ma prawo obniżenia podatku należnego o wartość podatku naliczonego tylko pod warunkiem uregulowania faktury
Kupujący od „małego podatnika” rozliczającego się metodą kasową nabywa prawo do odliczenia gdy ureguluje należność
Faktury wystawione przez małych podatników muszą zawierać oznaczenie Faktura – metoda kasowa i termin płatności
metodę wybiera się na najbliższe 12 miesięcy
Rezygnacja po upływie 12 miesięcy (zawiadomienie do końca kwartału, w którym stosuje metodę kasową)
Podatnik traci prawo do rozliczania podatku metodą kasową począwszy od rozliczenia za miesiąc następujący po kwartale, w którym przekroczona została kwota stanowiąca równowartość 1 200 000euro
Rozliczenie kwartalne
Podatnicy inni niż rozliczający się metodą kasową.
Warunek: zawiadomienie naczelnika US, najpóźniej do 25 dnia drugiego miesiąca kwartału, z który będzie po raz pierwszy złożona deklaracja podatkowa.