PARAMETRY WYCENY (art. 28 UoR)
Cena zakupu:
kwota należna sprzedającemu, bez podlegających odliczeniu podatku od towarów i usług oraz podatku akcyzowego,
w przypadku importu powiększona o obciążenia
o charakterze publicznoprawnym
obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia
i odzyski.
Cena nabycia
cena zakupu
powiększona o koszty bezpośrednio związane z zakupem i przystosowaniem składnika aktywów do stanu zdatnego do używania lub wprowadzenia do obrotu, łącznie z kosztami transportu, jak też załadunku, wyładunku, składowania lub wprowadzenia do obrotu,
obniżona o rabaty, opusty, inne podobne zmniejszenia
i odzyski.
Cena ( wartość) sprzedaży netto
możliwa do uzyskania na dzień bilansowy cena jego sprzedaży, bez podatku od towarów i usług i podatku akcyzowego,
pomniejszona:
o rabaty , opusty i inne podobne zmniejszenia oraz
o koszty związane z przystosowaniem składnika aktywów do sprzedaży i dokonaniem tej sprzedaży ,
powiększona:
o należną dotację przedmiotową.
Koszt wytworzenia produktu
koszty pozostające w bezpośrednim związku z danym produktem:
wartość zużytych materiałów bezpośrednich,
koszty pozyskania i przetworzenia związane bezpośrednio z produkcją
inne koszty poniesione w związku z doprowadzeniem produktu do postaci i miejsca, w jakich się znajduje w dniu wyceny
uzasadniona część kosztów pośrednio związanych z wytworzeniem tego produktu.
Wartość godziwa
kwota , za jaką dany składnik aktywów mógłby zostać wymieniony, a zobowiązanie uregulowane na warunkach transakcji rynkowej , pomiędzy
zainteresowanymi.
dobrze poinformowanymi ,
niepowiązanymi ze sobą stronami.
Trwała utrata wartości
gdy istnieje duże prawdopodobieństwo, że kontrolowany przez jednostkę składnik aktywów nie przyniesie w przyszłości w znaczącej części lub w całości przewidywanych korzyści ekonomicznych.
Konieczność dokonania odpisu aktualizującego doprowadzającego wartość składnika aktywów wynikającą z ksiąg rachunkowych do ceny sprzedaży netto , a w przypadku jej braku - do ustalonej w inny sposób wartości godziwej.
RAMY KONCEPCYJNE
Podstawowe definicje
aktywa - zasoby spełniające równocześnie następujące warunki:
- podlegają kontroli,
- powstały w rezultacie przeszłych zdarzeń,
- oczekuje się, że w przyszłości spowodują wpływ korzyści ekonomicznych
Zobowiązania - ciążący na jednostce obowiązek , z którym wiąże się konieczność spełnienia następujących warunków:
- obowiązek powinien być rezultatem przeszłych zdarzeń,
- obowiązek powinien w przyszłości przynieść odpływ z jednostki tych zasobów, które przynoszą korzyści ekonomiczne
(rezerwy - zobowiązania, których termin wymagalności albo kwota nie są pewne rezerwa musi spełniać wszystkie warunki zobowiązań - obowiązek wykonania świadczeń, możliwość wiarygodnego szacunku)
kapitał własny - udział pozostały w aktywach jednostki po odjęciu wszystkich jej zobowiązań
przychody - wzrost w okresie sprawozdawczym korzyści ekonomicznych w postaci:
- dopływu lub zwiększenia wartości aktywów,
- zmniejszenia zobowiązań ,
powodujących wzrost kapitału własnego i inny sposób niż przez zwiększenie udziałów właścicieli
koszty - zmniejszenie korzyści ekonomicznych w okresie sprawozdawczym w postaci:
- odpływu lub uszczuplenia aktywów,
- powstania zobowiązań
powodujących zmniejszenie kapitału własnego w inny sposób niż przez jego podział miedzy właścicieli
Zasady wyceny składników sprawozdania finansowego:
zasada kosztu historycznego (cena nabycia, koszt wytworzenia),
zasada aktualnej ceny nabycia (aktywa wyceniane w kwocie, jaką należałoby zapłacić w razie nabywania takiego samego lub równoważnego składnika aktywów w obecnej chwili, zobowiązania w kwocie niezdyskontowanej, niezbędnej obecnie do ich uregulowania),
zasada wartości możliwej do uzyskania (wartości realizacji) (aktywa wyceniane w kwocie, jaką obecne można by uzyskać z ich zbycia, zobowiązania wyceniane w wysokości niezdyskontowanej kwoty środków pieniężnych, jaka według przewidywań jest niezbędna do ich uregulowania)
zasada wartości bieżącej - aktywa wyceniane w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wpływów środków pieniężnych, które według przewidywań wypracuje dany składnik majątkowy, zobowiązania wyceniane w zdyskontowanej wartości bieżącej przyszłych wypływów środków pieniężnych , wymaganych w przyszłości do ich uregulowania
Koncepcje kapitału i zachowania kapitału:
koncepcja finansowa (kapitał = aktywa netto lub kapitał własny)
koncepcja rzeczowa (kapitał = zdolności produkcyjne jednostki wyrażone wolumenem produkcji)
koncepcja finansowa zachowania kapitału (zysk osiąga się wówczas, gdy aktywa netto na koniec okresu są wyższe od aktywów netto na początku okresu , po wyłączeniu wszelkich wpłat na rzecz właścicieli i wkładów przez nich wniesionych),
koncepcja rzeczowa zachowania kapitału (zysk osiąga się wówczas, gdy zdolności produkcyjne na koniec okresu są wyższe od zdolności produkcyjnych na początku okresu , po wyłączeniu wszelkich wpłat na rzecz właścicieli i wkładów przez nich wniesionych)
2