SCHEMAT OBLICZANIA KWOTY PODATKU DOCHODOWEGO
(+) Przychody
(-) Koszty
= Zysk brutto
(+) Koszty nie stanowiące kosztów uzyskania przychodu (korekty zwiększające podstawę opodatkowania)
(-) Przychody nieuwzględniane dla potrzeb podatkowych (korekty zmniejszające podstawę opodatkowania) np. odsetki naliczone a nieotrzymane od udzielonej pożyczki
= Dochód
(-) Odliczenia od dochodu
= Podstawa opodatkowania (dochód do opodatkowania)
Kwota podatku należnego = Podstawa opodatkowania x Stawka podatku
Odliczeniami od dochodu są:
Kwota strat z lat ubiegłych podlegająca odliczeniu – można obniżyć dochód o poniesioną w danym roku podatkowym stratę z najbliższych kolejno po sobie następujących pięciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie może przekroczyć 50% kwoty tej straty,
Darowizny:
na cele pożytku publicznego,
na cele kultu religijnego.
Uwaga !!!
Łącznie kwota darowizn nie może przekroczyć 10% dochodu
Gdy przedmiotem darowizny są towary opodatkowane podatkiem VAT, za kwotę darowizny należy uznać wartość brutto towaru ( uwzględniającą podatek VAT )
DODATNIE I UJEMNE RÓŻNICE PODATKU DOCHODOWEGO
Różnice przejściowe mogą być:
Dodatnie – zmniejszające bieżące zobowiązania podatkowe, od których podatek będzie płacony w przyszłych okresach,
Ujemne – zwiększające bieżące zobowiązania podatkowe, od których podatek może obniżyć przyszłe obciążenie z tytułu podatku.
Dodatnie różnice podatku dochodowego – jeżeli podatek księgowy jest większy (>) od podatku ustalonego dla celów podatkowych, to na różnicę tę należy utworzyć rezerwę na tzw. odroczony podatek dochodowy (płatny w przyszłości).
Dodatnie w aktywach gdy wartość bilansowa aktywów jest większa (>) od wartości podatkowej aktywów.
Dodatnie w pasywach gdy wartość bilansowa pasywów jest niższa (<) od wartości podatkowej pasywów.
Ujemne różnice podatku dochodowego – jeżeli podatek księgowy jest mniejszy (<) od podatku ustalonego dla celów podatkowych to powstałą ujemną różnicę należy zaksięgować na koncie „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego”.
W zaistniałej sytuacji kwota podatku dochodowego ustalonego od dochodu, wynikającego z ksiąg rachunkowych jest niższa (<) od kwoty podatku dochodowego, którą według deklaracji jednostka musi wpłacić do budżetu.
Ujemne w aktywach gdy wartość bilansowa aktywów jest niższa od wartości podatkowej.
Ujemne w pasywach gdy wartość bilansowa pasywów jest wyższa od wartości podatkowej.
Zadanie 1.
Zysk brutto z działalności spółki z o.o. na dzień 31.12.0Xr. wynosi 72 300 zł. Podatek dochodowy w ciągu roku zapłacony zaliczkowo wynosi 10 500 zł. Koszty niezaliczane według ustawy o podatku dochodowym do kosztów uzyskania przychodów wynoszą:
Koszty reprezentacji 520
Wierzytelności odpisane jako przedawnione 1 000
Zapłacona kara umowna z tytułu wad dostarczonych wyrobów 300
Darowizna dla fundacji „SPEŁNIAMY MARZENIA” 9 000
Polecenie:
Należy obliczyć i zaksięgować odpis wyrównawczy z tytułu podatku dochodowego, przyjmując obowiązująca stawkę.
Rozwiązanie:
Zadanie 2. – w domu
Zysk brutto z działalności spółki z o.o. na dzień 31.12.0Xr. wynosi 96 500 zł. Podatek dochodowy w ciągu roku zapłacony zaliczkowo wynosi 14 600 zł. Koszty niezaliczane według ustawy o podatku dochodowym do kosztów uzyskania przychodów wynoszą:
Koszty reprezentacji 930
Amortyzacja samochodu osobowego w części ustalonej od wartości przewyższającej 20 000 EURO 750
Zapłacone odsetki za zwłokę z tytułu nieterminowej wpłaty podatku VAT 600
Darowizna dla fundacji ochrony zdrowia 13 000
Polecenie:
Oblicz i zaksięguj odpis wyrównawczy z tytułu podatku dochodowego, przyjmując obowiązująca stawkę.
Rozwiązanie:
Zadanie 3.
Spółka z o.o. „WERA”, ul. E. Orzeszkowej 19, 56-100 Wrocław, NIP 898-20-30-100 rozlicza się z podatku dochodowego w Urzędzie Skarbowym – Śródmieście, ul. G. Zapolskiej 2/4, 50-100 Wrocław. Wybrane konta spółki na dzień 31.01.0Xr. wykazują następujące obroty:
„przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych” 300 000
„pozostałe przychody operacyjne” 4 100
„pozostałe koszty operacyjne” 2 000
w tym:
Zapłacona kara z tytułu nieuzasadnionej nieterminowej dostawy wyrobów 500
Darowizna dla domu opieki społecznej 300
„przychody finansowe” 1 500
„Koszty według rodzaju” = „koszt własny sprzedanych wyrobów gotowych” 200 000
w tym:
Koszty reprezentacji 3 436
Amortyzacja:
Dla celów księgowych 6 300
Dla celów podatkowych 5 200
„koszty finansowe” 1 600
w tym:
Zapłacone odsetki dla ZUS 200
„straty nadzwyczajne” 900
„strata z roku ubiegłego” do rozliczenia w roku bieżącym wynosi 7 200
Na podstawie założeń należy:
Ustalić podstawę opodatkowania i zaliczkę podatku dochodowego za styczeń
Zaksięgować podatek dochodowy od osób prawnych
Rozwiązanie:
Zadanie 4.
Spółka z o.o. „LIMA”, ul. Jaracza 5, 50-200 Wrocław, NIP 898-30-30-200 rozlicza się z podatku dochodowego w Urzędzie Skarbowym – Śródmieście, ul. G. Zapolskiej 2/4, 50-100 Wrocław. Wybrane konta spółki na dzień 31.01.0Xr. wykazują następujące obroty:
„przychody ze sprzedaży wyrobów gotowych” 290 000
„pozostałe przychody operacyjne” 6 000
„pozostałe koszty operacyjne” 3 500
w tym:
Zapłacona kara z tytułu wad dostarczonych wyrobów gotowych 700
Darowizna dla fundacji „GODNIE ŻYĆ” 400
„przychody finansowe” 1 400
„Koszty według rodzaju” = „koszt własny sprzedanych wyrobów gotowych” 170 000
w tym:
Koszty reprezentacji 1 756,50
Amortyzacja:
Dla celów księgowych 4 300
Dla celów podatkowych 3 700
„koszty finansowe” 1 580
w tym:
Zapłacone odsetki dla Urzędu Skarbowego 100
„straty nadzwyczajne” 300
„strata z roku ubiegłego” do rozliczenia w roku bieżącym wynosi 9 600
Na podstawie założeń należy:
Ustalić podstawę opodatkowania i zaliczkę podatku dochodowego za styczeń
Zaksięgować podatek dochodowy od osób prawnych
Rozwiązanie:
Zadanie 5.
Hurtownia „LIZA” Sp. z o.o., (ul. Opolska 9, 50-600 Wrocław, NIP 898-30-40-500, REGON: 993378654) rozlicza się z podatku dochodowego w Urzędzie Skarbowym – Stare Miasto, ul. Inowrocławska 40, 55-400 Wrocław. Wybrane konta hurtowni na dzień 31.01.0Xr. wykazują następujące obroty:
„przychody ze sprzedaży towarów” 1 600 000
„pozostałe przychody operacyjne” 6 000
„pozostałe koszty operacyjne” 5 000
w tym:
Zapłacona kara z tytułu wad dostarczonych towarów 800
Darowizna dla stowarzyszenia samotnych matek 4 600
„przychody finansowe” 3 300
„koszty finansowe” 4 000
w tym:
Zapłacone odsetki z tytułu nieterminowej wpłaty podatku dochodowego 700
„wartość sprzedanych towarów w cenie zakupu” 900 000
„koszty handlowe” =”rodzajowe” 200 000
w tym:
Koszty reprezentacji 2 800
Zużyte materiały zakupione na nieopisane paragony 100
Składki na ubezpieczenie samochodu osobowego od tej części wartości samochodu, która przekracza 20 000 EURO 1 900
Amortyzacja niestanowiąca kosztów uzyskania przychodów 2 500
„strata z roku ubiegłego” do rozliczenia w roku bieżącym wynosi 4 800
Kwoty należnych zaliczek miesięcznych na podatek dochodowy zapłacone w ciągu roku:
Styczeń 7 100
Luty 6 700
Marzec 5 250
Kwiecień 8 300
Maj 9 280
Czerwiec 3 620
Lipiec 3 620
Sierpień 12 300
Wrzesień 3 700
Październik 6 400
Listopad 8 450
Zaliczki razem 80 000
Na podstawie założeń należy:
Obliczyć kwotę podatku dochodowego za rok podatkowy
Wpisać kwotę zapłaconych należnych zaliczek za rok podatkowy na koto „podatek dochodowy” oraz zaksięgować podatek dochodowy wyrównawczy (do dopłaty)
Sporządzić CIT-8
Rozwiązanie:
Zadanie 6.
Uzyskane przez jednostkę przychody wyniosły 60 000
w tym:
Odsetki naliczone, a nieotrzymane od zapłaconych z opóźnieniem należności 400
Koszty uzyskania przychodów 46 000
Ustal podatek dochodowy „księgowy” i dla celów podatkowych. Ułóż i zaksięguj operacje gospodarcze do powyższych założeń.
Rozwiązanie:
Zadanie 7. – w domu
Uzyskane przez jednostkę przychody wyniosły 26 400
w tym:
Odsetki naliczone, a nieotrzymane od udzielonych pożyczek 600
Koszty uzyskania przychodów 19 000
Ustal podatek dochodowy „księgowy” i dla celów podatkowych. Ułóż i zaksięguj operacje gospodarcze do powyższych założeń.
Rozwiązanie:
Zadanie 8.
Uzyskane przez jednostkę przychody wyniosły 25 000
koszty uzyskania przychodów 18 000
w tym:
odsetki naliczone, a niezapłacone od otrzymanych zaliczek 700
Ustal podatek dochodowy „księgowy” i dla celów podatkowych. Ułóż i zaksięguj operacje gospodarcze do powyższych założeń.
Rozwiązanie:
Zadanie 9. – w domu
Uzyskane przez jednostkę przychody wyniosły 93 000
koszty uzyskania przychodów 72 000
w tym:
odsetki naliczone, a niezapłacone od otrzymanych kredytów bankowych 900
Ustal podatek dochodowy „księgowy” i dla celów podatkowych. Ułóż i zaksięguj operacje gospodarcze do powyższych założeń.
Rozwiązanie:
Zadanie 1.26
Jednostka nabyła długoterminowe udziały za 8 000 zł. Dokonano przeszacowania wartości udziałów do wartości godziwej 10 000 zł.
Określ:
wartość podatkową i księgową inwestycji,
wartość i charakter różnic przejściowych,
rodzaj i wielkość podatku odroczonego oraz pozycję na którą odniesie się utworzony podatek odroczony
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) inwestycji | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … DODATNIA |
|---|---|---|
| 10 000 | 8 000 | 2 000 x 19% = 380 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku |
Zadanie 1.27
W roku 200X dokonano odpisu aktualizacyjnego wartość środka trwałego który był wcześniej przeszacowany zgodnie z odrębnymi przepisami. W wyniku przeszacowania na kapitale z aktualizacji wyceny ujęto kwotę 3 000 zł, a odpis aktualizujący wyniósł 4 000 zł.
Określ:
wartość podatkową i księgową środka trwałego,
wartość i charakter różnic przejściowych,
rodzaj i wielkość podatku odroczonego oraz pozycję na którą odniesie się utworzony podatek odroczony
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … UJEMNA |
|---|---|---|
| 3 000 | 4 000 | 1 000 x 19% = 190 Aktywa z tytułu odroczonego podatku |
Zadanie 1.28
Stan konta „należności z tytułu dostaw i usług” wynosi 12 000 zł. Na dzień bilansowy naliczono odsetki od należności w wysokości 300 zł.
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) należności | Wartość podatkowa należności | Różnica przejściowa … DODATNIA |
|---|---|---|
| 12 300 | 12 000 | 300 x 19% = 57 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku |
Stan należności od odbiorców zagranicznych wynoszą 30 000 zł powstałe na dzień bilansowy różnice kursowe dodatnie (niezrealizowane ) dla należności wynoszą 500 zł.
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) inwestycji | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … DODATNIA |
|---|---|---|
| 30 500 | 30 000 | 500 x 19% = 95 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku |
Jednostka posiada zapas towarów w cenie nabycia 10 000 zł. Na dzień bilansowy dokonano odpisu aktualizacyjnego wartość tych zapasów w kwocie 500 zł.
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … UJEMNA |
|---|---|---|
| 9 500 | 10 000 | 500 x 19% = 95 Aktywa z tytułu odroczonego podatku |
Jednostka nabyła nieruchomość za 100 000 zł, kwalifikując ją jako inwestycję. Następnie dokonano przeszacowania wartości tej inwestycji długoterminowej do wartości w cenie godziwej 120 000 zł.
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) inwestycji | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … DODATNIA |
|---|---|---|
| 120 000 | 100 000 | 20 000 x 19% = 3 800 Rezerwa z tytułu odroczonego podatku |
Jednostka nabyła prawo wieczystego użytkowania gruntów za 5 000 zł. Prawo to podlega amortyzacji dla celów bilansowych. Naliczona dotychczas amortyzacja wynosi 2 000 zł. Dla celów podatkowych tego prawa nie amortyzuje się. Jednostka zamierza sprzedać to prawo.
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … UJEMNA |
|---|---|---|
| 3 000 | 5 000 | 2 000 x 19% = 380 Aktywa z tytułu odroczonego podatku |
Stan zobowiązań z tytułu dostaw i usług wynosi 15 000 zł, naliczone odsetki za nieterminową regulację wynoszą 400 zł
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … UJEMNA (bo pozycja dotyczy pasywów) |
|---|---|---|
| 15 400 | 15 000 | 400 x 19% = 76 Aktywa z tytułu odroczonego podatku |
Jednostka utworzyła rezerwę na przyszłe zobowiązania w kwocie 15 000 zł.
Rozwiązanie:
| Wartość księgowa (bilansowa) | Wartość podatkowa | Różnica przejściowa … UJEMNA |
|---|---|---|
| 15 000 | 0 | 15 000 x 19% = 2 850 Aktywa z tytułu odroczonego podatku |
Określ:
Wartość podatkową i księgową podanych składników aktywów i pasywów,
Wartość i charakter różnic przejściowych
Rodzaj i wielkość podatku odroczonego oraz pozycję na którą odniesie się utworzony podatek odroczony