PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH – CIT – ustawa z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych

I PODMIOT

Opodatkowaniu podlegają:
1. osoby prawne (spółdzielnie, fundacje, stowarzyszenia)
2. spółki kapitałowe w organizacji – tzn. przed dokonaniem wpisu do rejestru przedsiębiorców po dokonaniu tego wpisu staje się osobą prawną
3. jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej (z wyjątkiem spółek niemających osobowości, np. spółka cywilna)
4. spółki niemające osobowości prawnej mające siedzibę lub zarząd w innym państwie, jeżeli zgodnie z przepisami prawa podatkowego tego państwa są traktowane jak osoby prawne i podlegają w tym państwie opodatkowaniu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągania
5. podatkowe grupy kapitałowe - grupy co najmniej 2 spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych
  1. warunki
    1. tworzą ją wyłącznie sp. z o. o. lub S.A. mające siedzibę na terytorium RP
    2. przeciętny kapitał zakładowy, przypadający na każdą z tych spółek, jest nie niższy niż 1 mln zł
    3. spółka dominująca posiada bezpośredni 95% udział w kapitale
    4. spółki zależne nie mogą mieć udziału 1 w 2.
    5. w spółkach tych nie występują zaległości we wpłatach podatków stanowiących dochód budżetu państwa
    6. spółka dominująca i spółki zależne zawarły, w formie aktu notarialnego, umowę o utworzeniu, na okres co najmniej 3 lat podatkowych, podatkowej grupy kapitałowej i umowa ta została zarejestrowana przez NUS
    7. po utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej spółki tworzące tę grupę nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw
    8. podatkowa grupa kapitałowa (jako całość) musi w każdym roku podatkowym wykazać się wskaźnikiem rentowności ( udziałem dochodów w przychodach) na poziomie 3 %
6. mały podatnik –podatnik, u którego wartość przychodu ze sprzedaży (wraz z kwotą należnego podatku od towarów i usług) nie przekroczyła w poprzednim roku podatkowym wyrażonej w złotych kwoty odpowiadającej równowartości 800 000 euro
Zwalnia się od podatku:
1. Skarb Państwa
2. NBP
3. jednostki budżetowe
4. fundusze celowe, chyba że przepisy ustaw powołujących te fundusze stanowią inaczej
5. przedsiębiorstwa międzynarodowe i inne jednostki gospodarcze
  1. utworzone przez organ administracji państwowej wspólnie z innymi państwami
  2. na podstawie porozumienia lub umowy
  3. chyba że porozumienia te lub umowy stanowią inaczej
6. JST w zakresie dochodów określonych w przepisach ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego
7. Agencję Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa
8. Agencję Rynku Rolnego,
9. fundusze inwestycyjne
10. fundusze emerytalne
11. ZUS
12. Agencję Nieruchomości Rolnych
13. istnieją również inne zwolnienia podmiotowe wynikające z odrębnych ustaw, np. PAN
Wyróżnia się
1. nieograniczony obowiązek podatkowy - podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium RP podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania
2. ograniczony obowiązek podatkowy - podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium RP siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium RP

II PRZEDMIOT

Przedmiotem opodatkowania jest dochód bez względu na rodzaj źródeł przychodów, z jakich dochód ten został osiągnięty
1. w wypadkach, o których mowa w art. 21 i 22, przedmiotem opodatkowania jest przychód
2. dochód - nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym (jeśli jest odwrotnie to mamy stratę)
3. dochód determinują przychody i koszty uzyskania przychodów
  1. przychód
    1. to
      1. wszystkie otrzymane przez podatnika pieniądze i wartości pieniężne
      2. wartość otrzymywanych nieodpłatnie świadczeń
      3. wartość przychodów w naturze
      4. wartość umorzonych zobowiązań
      5. wartość zwróconych wierzytelności
    2. przychody związane z działalnością gospodarczą i z działami specjalnymi produkcji rolnej - przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane
  2. koszty uzyskania przychodów
    1. wszelkie wydatki, które spełniają łącznie 3 przesłanki:
      1. wydatek musi być poniesiony przez podatnika
      2. wydatek musi być poniesiony w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów
      3. wydatek nie może zawierać się na liście wydatków nie uznawanych za koszty – art. 16 ust. 1 ustawy
    2. zalicza się do nich także poniesione przez spółkę wydatki na cele produkcyjne, których produkcja nie została zakończona wyprodukowaniem wyrobu fiskalnego z uwagi na brak zbytu
art. 17 ustawy zawiera katalog zwolnień przedmiotowych
art. 2 - Przepisów ustawy nie stosuje się do:
1. przychodów z działalności rolniczej
  1. z wyjątkiem dochodów z działów specjalnych produkcji rolnej
2. przychodów z gospodarki leśnej
3. przychodów wynikających z czynności, które nie mogą być przedmiotem prawnie skutecznej umowy
4. przychodów (dochodów) armatora opodatkowanego podatkiem tonażowym

III PODSTAWA OPODATKOWANIA

Podstawą opodatkowania (z zastrzeżeniem art. 21 i 22) jest dochód po odliczeniu:
1. darowizn przekazane na organizacje pożytku publicznego i na cele kultu religijnego
  1. łączna kwota odliczeń z tytułów takich darowizn nie może przekroczyć 10 % dochodu
2. w bankach - 20% kwoty kredytów (pożyczek) umorzonych w związku z realizacją programu restrukturyzacji na podstawie odrębnych ustaw, zakwalifikowanych do straconych kredytów (pożyczek) i zaliczonych do kosztów uzyskania przychodów
3. darowizn na cele kultu religijnego – łącznie do wysokości nieprzekraczającej
4. wydatki poniesione przez podatnika na nabycie nowych technologii

IV STAWKI

19 % - dochód ustalany na zasadach ogólnych
art. 21 - Przychody podatników nie posiadających na terytorium RP siedziby lub zarządu
1. 20 % przychodów - z tytułu z
  1. odsetek
  2. praw autorskich lub praw pokrewnych
  3. praw do projektów wynalazczych
  4. znaków towarowych
  5. wzorów zdobniczych
  6. należności za udostępnienie tajemnicy receptury lub procesu produkcyjnego
  7. za użytkowanie lub prawo do użytkowania urządzenia przemysłowego
  8. za informacje związane ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej lub naukowej (know-how)
  9. opłat za świadczone usługi w zakresie działalności widowiskowej, rozrywkowej lub sportowej, wykonywanej przez osoby prawne mające siedzibę za granicą, organizowanej za pośrednictwem osób fizycznych lub osób prawnych prowadzących działalność w zakresie imprez artystycznych, rozrywkowych lub sportowych na terytorium RP
  10. świadczeń:
    1. doradczych
    2. księgowych
    3. badania rynku
    4. usług prawnych
    5. usług reklamowych
    6. zarządzania i kontroli
    7. przetwarzania danych
    8. usług rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu
    9. gwarancji i poręczeń
    10. świadczeń o podobnym charakterze
2. 10 % przychodów – z tytułu:
  1. należnych opłat za wywóz ładunków i pasażerów przyjętych do przewozu w portach polskich przez zagraniczne przedsiębiorstwa morskiej żeglugi handlowej, z wyjątkiem ładunków i pasażerów tranzytowych,
  2. uzyskanych na terytorium RP przez zagraniczne przedsiębiorstwa żeglugi powietrznej
art. 22 - 19 %
1. przychód (dochód) z dywidend
2. inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium RP
50 % - stawka sanacyjna – gdy organy podatkowe lub organy kontroli skarbowej określą dochód podatnika w wysokości wyższej (stratę w wysokości niższej) niż zadeklarowana przez podatnika – różnicę opodatkowuje się stawką 50 %

IV UPROSZCZONE FORMY OPODATKOWANIA

Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych (do budżetu państwa)
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych (do budżetu państwa)
Karta podatkowa (w całości trafia do budżetu gminy)