PRZEPŁYWY PIENIĘŻNE

15.02.2012

Egzamin, test jednokrotnego wyboru + jakieś przykłady, zadanie do wyliczenia (2 lub3)

Literatura:

• Podstawę ustawową regulacji w zakresie przepływów pieniężnych stanowi:
  art. 48b UoR + załącznik nr rach.p.p. banków

• Zasada sporządzania i prezentacji rachunku przepływów pieniężnych zawarto w:

• KSR 1 Rachunek przepływów pieniężnych

• MSR 7 sprawozdanie z przepływów środków pieniężnych

• Waldemar Gos „rachunek przepływów pieniężnych w świetle krajowego standardu rachunkowości”, wyd. Diffin, Warszawa

• Ewa Śnieżek (ona ma więcej podręczników), „przepływy pieniężne” seria sprawozdanie od A do Z

Aktywa pieniężne – definicja z UoR art. 3 ust. 1 pkt.25

 aktywach pieniężnych — rozumie się przez to aktywa w formie krajowych środków płatniczych, walut obcych i dewiz. Do aktywów pieniężnych zalicza się również inne aktywa finansowe, w tym w szczególności naliczone odsetki od aktywów finansowych. Jeżeli aktywa te są płatne lub wymagalne w ciągu 3 miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia, nabycia lub założenia (lokaty), to na potrzeby rachunku przepływów pieniężnych zalicza się je do środków pieniężnych, chyba że ujmuje się je w przepływach z działalności inwestycyjnej (lokacyjnej)

Na aktywa pieniężne składają się następujące subkategorie:

• Krajowe środki płatnicze

• Zagraniczne środki płatnicze

  • Waluty obce

  • Dewizy

• Inne aktywa finansowe

Z definicji tej wynika że:

1. Rozszerzono pojęcie ekwiwalentów gotówki. Są to nie tylko czeki i weksle obce, ale także inne aktywa finansowe

2. Definicja „bilansowa” aktywów pieniężnych różni się od definicji tych aktywów dla potrzeb rachunku przepływów pieniężnych. Na potrzeby rachunku p.p. zalicza się do środków pieniężnych tylko aktywa płatne lub wymagalne w ciągu trzech miesięcy od dnia ich otrzymania, wystawienia lub założenia lokaty.

Oznacza to:

• Niezrealizowanie postulatu zgodności w rachunku przepływów sumy strumieni przepływów pieniężnych netto z bilansową zmianą stanu środków pieniężnych. /jak nie ma żadnych rozbieżności w kwalifikowaniu środków to bilansowa zmiana śr pien musi równać się z tym co sporządzamy w rach.p.p. Jeśli występuje rozbieżność w inf dod wyjaśniamy dlaczego/

• Konieczność przeklasyfikowania dla potrzeb rachunku p.p. pewnych krótkoterminowych aktywów finansowych do środków pieniężnych.

• Potrzebę objaśnienia różnic między dwiema różnymi kwotami zmian stany środków pieniężnych (w informacji dodatkowej)

Aktywa pieniężne w ujęciu bilansowym:

Aktywa pieniężne

• Środki pieniężne

  • Środki pieniężne w kasie i na rachunkach bankowych

  • Inne środki pieniężne

• Inne aktywa pieniężne

Aktywa pieniężne – def wg KSR 1

Aktywa pieniężne:

• Środki pieniężne – gotówka w kasie oraz depozyty płatne na żądanie

• Ekwiwalenty środków pieniężnych – aktywa pieniężne niezaliczone do środków pieniężnych oraz inne aktywa finansowe (do3 miesięcy)

Przykład

Obligacja jednoroczna Skarbu Państwa nabyta przez jednostkę na rynku wtórnym w listopadzie z terminem wykupi przypadającym na styczeń następnego roku będzie ujęta:

• W bilansie

III.1 Krótkoterminowe aktywa finansowe

- inne papiery wartościowe

• W rachunku przepływów pieniężnych

- ekwiwalent środków pieniężnych

Przykład

Saldo początkowe środków pieniężnych na rachunku walutowym (w przeliczeniu na PLN) wynosi 40 000. Wpływy bieżącego okresu kształtują się na poziomie 150 000, a wydatki 170 000. Na koniec okresu ustalono, że z tytułu wyceny środków nastąpił wzrost środków pieniężnych na tym rachunku o 25 000

Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych

• Stan końcowy 45 000

• Stan początkowy 40 000

• Bilansowa zmiana 45 000- 40 000 = 5 000

Prezentacja w r.p.p. (nie uwzględniamy różnic kursowych niezrealizowanych, dochodzi się do zgodności bo się to jakoś tam uwzględnia)

1. Wynik finansowy netto 25 000

A.II.2 (25 000)

……

Wpływy 150 000

Wydatki (170 000) /w nawiasach wartości ujemne/

……

D. przepływy pieniężne razem (20 000)

E. bilansowa zmiana stanu środków pien. 5 000

- w tym zmiana z tytułu różnic kursowych 25 000

Istota przepływów pieniężnych

Wynik finansowy +/- korekty = Cash flow = stan końcowy środków pieniężnych – stan początkowy środków pieniężnych

Przepływy pieniężne są to wpływy i wydatki środków pieniężnych i ich ekwiwalentów w jednostce.

Relacje między zasadą memoriałową a zasadą kasową w rachunkowości

Podstawowym celem sporządzania r.p.p. jest dostarczenie osobom zainteresowanym i uprawnionym inf o zmianie stanu środków pieniężnych i ich ekwiwalentów jakie nastąpiły w jednostce.

Podstawą ustawową regulacji w zakresie p.p. – art. 48 b UoR

Rachunek p.p. sporządzany metodą bezpośrednią /w inf dod. Musi być sporządzony metodą pośrednią/ lub metodą pośrednią zależnie od wyboru dokonanego przez kierownika jednostki, wykazuje dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy obejmując informacje w zakresie ustalonym w załącznikach zależnie od formy działalność (dla jednostek innych niż banki i zakłady ubezpieczeń – załącznik nr 1 UoR, banki – zał. nr 2, zakłady ubezpieczeń – nr 3)

Rachunek przepływów pieniężnych należy sporządzić (KSR 1)

• Na podst. danych ksiąg rachunkowych oraz innych elementów sprawozdania finansowego, w skład którego wchodzi ten rachunek

• W układzie i ze szczegółowością przewidziana w załącznikach do ustawy

• Wykazując dane za bieżący i poprzedni rok obrotowy lub dane porównawcze za analogiczny okres sprawozdawczy

• W złotych i groszach lub w zaokrągleniu do tysięcy złotych

Działalność operacyjna, inwestycyjna i finansowa

• Przez działalność operacyjna rozumie się podstawowy rodzaj działalności jednostki oraz inne rodzaje działalności nie zaliczone do działalności inwestycyjnej (lokacyjnej) lub finansowej

• Przez działalność inwestycyjna (lokacyjną) rozumie się nabywanie lub zbywanie składników aktywów trwałych i krótkoterminowych aktywów finansowych oraz wszystkie związane z nimi pieniężne koszty i korzyści

• Przez działalność finansową rozumie się pozyskiwanie lub utratę źródeł finansowania /nie ma znaczenia czy źródła fin są własne czy obce, ujmujemy i to i to/ oraz wszystkie z nimi związane pieniężne koszty i korzyści

Przykład

Dywidendy z tytułu udziałów w innych jednostkach

Przychody finansowe Działalność inwestycyjna

(rach. z. i s.) (rach.p.p.)

Metody sporządzania r.p.p.

• Metoda bezpośrednia polega na wykazywaniu w ramach działalności operacyjnej podstawowych tytułów wpływów i wydatków. Kwoty wymienionych wpływów i wydatków są w rachunku p.p. sporządzanym metodą bezpośrednią wykazane jako odrębne pozycje, a następnie zagregowane do kwoty przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej

Informacje finansowe niezbędne w przypadku zastosowania metody bezpośredniej można uzyskać:

• Bezpośrednio z prowadzonej w jednostce ewidencji księgowej (gdy jest odpowiednio przygotowane, w programie)

• Pośrednio, przez skorygowanie wartości sprzedaży, kosztów wytworzenia produktów sprzedanych oraz innych pozycji rach.z. i s. o zmiany stanu zobowiązań, należności i zapasów oraz innych pozycji niepieniężnych lub takich których efekt zaliczono do innego rodzaju działalności

Metoda pośrednia za punkt wyjścia w ustalaniu wielkości przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej przyjmuje wynik finansowy netto. Wartość wyniku koryguje się następnie o pozycje najczęściej nie powodujące zmian w gotówce lub jej ekwiwalentach oraz o wyniki z działalności pozaoperacyjnej. /jedną z korekt jest usunięcie operacji która nie miała charakteru pieniężnej/

Przepływy pieniężne

29.02.2012

Bilans zmian a przepływy finansowe.

Bilans różnic bilansowych przedstawia różnice między stanami końcowymi i początkowymi poszczególnych pozycji bilansu majątkowego.

Bilans zmian (różnic) obrazuje konsekwencje czterech typów operacji księgowych odzwierciedlonych w bilansowym układzie majątku. Jest to bilans dynamiczny ujmujący strumienie działalności okresu.

Sposób prezentacji zmian w aktywach i pasywach przy zachowaniu równowagi bilansowej

O_A+ − O_A− =  O_P+ −  O_P−

O_A+,A- kwoty operacji zwiększające (zmniejszające) aktywa

O_P+,P- kwoty operacji zwiększające (zmniejszające) pasywa

Po przekształceniu otrzymujemy bilans ruchu:

O_A+ + O_P− = O_P+ + O_A−

Lewa strona równania to kierunki wykorzystania środków, a prawa określa źródła pochodzenia czy finansowania tych zaangażowań.

Bilans zmian

Źródła pochodzenia środków	Kierunki wykorzystania środków
Zmniejszenie aktywów	Zwiększenie aktywów
Zwiększenie pasywów	Zmniejszenie pasywów

Zestawienie kierunków wykorzystania środków i źródeł ich pochodzenia można określać pojęciem bilansów przepływów finansowych czy kapitałowych.

Zakres tworzenia tych przepływów może być różny w zależności od rozważanej grupy majątku /możemy tworzyć dla każdej grupy majątku, każda może być pozycją wyjaśnianą/

Formuła przepływów pieniężnych

O_+/−Ap = O_P+ + O_An− − O_An+ − O_P−

An – aktywa niepieniężne

Ap – aktywa pieniężne (tu są elementem objaśnianym poprzez resztę)

Z porównania wynika, że na zmianę środków pieniężnych dodatnio wpływają wszystkie zwiększenia pasywów i zmniejszenia aktywów niepieniężnych, natomiast ujemnie wszystkie zwiększenia aktywów niepieniężnych i zmniejszenia pasywów.

Powiązania i zależności miedzy elementami sprawozdania finansowego

	Bilans	Zestawienie zmian w kapitale własnym
	Aktywa trwałe	Kapitał własny
	Aktywa obrotowe	Wynik finansowy netto
		Zobowiązania długoterminowe
Rachunek przepływów pieniężnych	Nadwyżka lub niedobór środków pieniężnych	Zobowiązania krótkoterminowe
	Informacja dodatkowa

Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej – metoda pośrednia

Rachunek przepływów pieniężnych - Metoda pośrednia

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej

I. Zysk (strata) netto

II. Korekty razem

1. Amortyzacja

2. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych

3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)

4. Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej

5. Zmiana stanu rezerw

6. Zmiana stanu zapasów

7. Zmiana stanu należności

8. Zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem pożyczek i kredytów

9. Zmiana stanu rozliczeń międzyokresowych

10. Inne korekty

III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I+/-II)

Przykład – amortyzacja

W firmie handlowej X zaksięgowano amortyzację środków trwałych za dany okres, kwota amortyzacji wyniosła 10 000.

1. Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej

1. Wynik finansowy netto (10 000)

2. Korekty razem 10 000

1. Amortyzacja 10 000

1. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej 0

Przykład – różnice kursowe

Jednostka zaciągnęła kredyt w walucie obcej w kwocie 10 000 Euro. Kurs faktyczny zastosowany w tym dniu wynosił 4,2zł/EUR. Na dzień bilansowy średni kurs NBP wyniósł 4,3zł/EUR . ujemne różnice kursowe, ustalone memoriałowe – niezrealizowane wyniosą 1 000zł. W r.p.p. będą wykazane następująco:

1. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej

1. Wynik finansowy netto (1 000)

2. Korekty razem 1 000

1. Zyski (straty) z tytułu różnic kursowych 1 000

1. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej 0

Zysk (strata) z działalności inwestycyjnej – przykłady korekt:

• (-) zysk, (+) strata ze sprzedaży składników działalności inwestycyjnej

• (+) strata na likwidacji składników działalności inwestycyjnej

• (+) przekazane darowizny niepieniężnych składników działalności inwestycyjnej

• (-) ujęte w wyniku finansowym, ujawnione nadwyżki, (+) ujawnione niedobory inwentaryzacyjne składników działalności inwestycyjnej

• Koszty i przychody związane ze zdarzeniami losowymi, których wystąpienie i skutki są możliwe do przewidzenia i które są związane z ogólnym ryzykiem prowadzenia działalności

• odpisy korygujące wartość składników aktywów trwałych oraz krótkoterminowych aktywów finansowych z tytułu trwałej utraty wartości i ich korekty (plus lub minus)

/więcej przykładów w KSR 1, str. 12 pkt. 4/

Przykład

1. wyksięgowano z ewidencji sprzedany samochód

1. wartość początkowa 30 000

2. dotychczasowe umorzenie 23 000

1. wystawiono fakturę za sprzedany samochód

1. wartość netto 10 000

2. podatek VAT 2 300

1. wpływ na rachunek należności za sprzedany samochód 12 300

2. zlikwidowano zbędną maszynę

1. wartość początkowa 6 000

2. dotychczasowe umorzenie 4 000

1. przyjęto do magazynu złom z likwidacji 1 000

Rozwiązanie

1. Przepływy śr pien z dział op

1. Wynik finansowy netto 2 000

2. Korekty razem 300

4 zysk (strata) z działalności inwestycyjnej (1000)

6 zmiana stanu zapasów (1000)

8 zmiana stanu zobowiązań krótkoterminowych, z wyjątkiem kredytów i pożyczek (VAT) 2 300

1. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej 2 300

1. Przepływy środków pieniężnych z działalności inwestycyjnej

1. Wpływy

1 zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych 10 000

Przepływy pieniężne z działalności operacyjnej- metoda bezpośrednia

A. Przepływy środków pieniężnych z działalności operacyjnej

I. Wpływy

1. Sprzedaż

2. Inne wpływy z działalności operacyjnej

II. Wydatki

1. Dostawy i usługi

2. Wynagrodzenia netto

3. Ubezpieczenia społeczne i zdrowotne oraz inne świadczenia

4. Podatki i opłaty o charakterze publicznoprawnym

5. Inne wydatki operacyjne

III. Przepływy pieniężne netto z działalności operacyjnej (I+/-II)

Wyboru metody dokonuje kierownik jednostki biorąc pod uwagę:

• Specyfikę działalności jednostki

• Oczekiwania użytkowników informacji

• Potrzeby zarządu

• Możliwość uzyskania wiarygodnych danych, jakie zapewni system komputerowy stosowany w jednostce

• Możliwość rozbudowy ewidencji księgowej

Propozycje rozwiązań w zakresie ewidencji przy metodzie bezpośredniej

• Rozbudowanie kont analitycznych

• Włączenie do planu kont konta „rozliczenie wpływów”, „rozliczenie wydatków”

• Wykorzystanie dziennika

Konta wpływów i wydatków w systemie rachunkowości

/mówiła że nie trzeba malować tych kont więc nie maluję :D/

Objaśnienia:

1. Otrzymane wpływy środków pieniężnych

2. Poniesione wydatki środków pieniężnych

3. Rozliczenie wpływów środków pieniężnych

4. Rozliczenie poniesionych wydatków środków pieniężnych

Podzielność konta „rozliczenie wpływów”

Rozliczenie wpływów środków pieniężnych

1 –wpływy z działalności inwestycyjnej

2 – wpływy z działalności inwestycyjnej

3- wpływy z działalności finansowej

11 – wpływy ze sprzedaży produktów

12 – wpływy ze sprzedaży towarów i materiałów

13 – otrzymane odsetki

14 – otrzymane kary umowne itp.

Rachunek przepływów pieniężnych

14.03.2012

Działalność inwestycyjna

B. przepływy pieniężne z działalności inwestycyjnej

I. wpływy

1. zbycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych

2. zbycie inwestycji w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne

3. Z aktywów finansowych, w tym:

a) w jednostkach powiązanych

b) w pozostałych jednostkach

-zbycie aktywów finansowych,

-dywidendy i udziały w zyskach

-spłata udzielonych pożyczek długoterminowych

-odsetki

-inne wpływy z aktywów finansowych

4. Inne wpływy inwestycyjne

II. Wydatki

1. Nabycie wartości niematerialnych i prawnych oraz rzeczowych aktywów trwałych

2. Inwestycje w nieruchomości oraz wartości niematerialne i prawne

3. Na aktywa finansowe, w tym:

a) w jednostkach powiązanych

b) w pozostałych jednostkach

-nabycie aktywów finansowych

-udzielone pożyczki długoterminowe

4. Inne wydatki inwestycyjne

III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II)

Jeśli nie ma zapłaty za środek to go nie ujmujemy w rachunku

Musi być zawsze faktyczny przepływ środków pieniężnych

C. Przepływy środków pieniężnych z działalności finansowej

I. Wpływy

1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału

2. Kredyty i pożyczki

3. Emisja dłużnych papierów wartościowych

4. Inne wpływy finansowe

1. Wpływy będące własnymi źródłami finansowania jednostki. Czy operacja na pewno spowodowała wpływ lub wypływ gotówki-nie przesunięcie, nie tylko zadeklarowane kwoty.

Kapitały które powstają w związku z wyceną, przeszacowanie ujmujemy w kapitał z aktualizacji wyceny. To zwiększenie nie będzie ujęte w rachunku p.p. bo nie ma wpływu gotówki tylko aktualizacja.

II. Wydatki

1.Nabycie udziałów (akcji) własnych

2.Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli dywidendy już się pojawiły z działalności inwestycyjnej (operacyjnej?). Tu uwzględniamy tylko te które są wypłacone z zysku do podziału

3. Inne, niż wypłaty na rzecz właścicieli, wydatki z tytułu podziału zysku

4.Spłaty kredytów i pożyczek

5.Wykup dłużnych papierów wartościowych.

6.Z tytułu innych zobowiązań finansowych

7. Płatności zobowiązań z tytułu umów leasingu finansowego /leasing operacyjny jest wykazywany gdzie indziej (amortyzacja) i inne rodzaju leasingu/

8. Odsetki

9. Inne wydatki finansowe

III. Przepływy pieniężne netto z działalności finansowej (I-II)

D. Przepływy pieniężne netto, razem (A.III+/-B.III+/-C.III)

E. Bilansowa zmiana stanu środków pieniężnych, w tym:

-zmiana stanu środków pieniężnych z tytułu różnic kursowych

F. Środki pieniężne na początek okresu

G. Środki pieniężne na koniec okresu (F+/-D), w tym:

-o ograniczonej możliwości dysponowania

Różnice niezrealizowane są przedstawiane w bilansie, a w rachunku pp ma ich nie być D.

Środki są obliczone z rachunku, a nie przepisane z bilansu!

Przykłady transakcji niepieniężnych rpp (działalność finansowa lub inwestycyjna)

• Nabycie składników aktywów poprzez przejęcie bezpośrednio z nimi związanych zobowiązań lub drogą leasingu finansowego

• Przejęcie jednostki drogą wydania udziałów (akcji) własnych

• Otrzymanie lub przekazanie wkładu niepieniężnego (aportu – aktywa trwałe) /zwiększenie kapitału-otrzymanie/

• Konwersja zobowiązania na kapitał własny i należności na udziały

Wpływy i wydatki ujęte w rpp per saldo, czyli w kwotach netto (normalnie nie ujmuje się w kwotach netto, tylko kilka wyjątków/

• Jednostka posiada ważny tytuł prawny do kompensaty określonych aktywów i zobowiązań (np. kredyty w rachunku bieżącym) /nadwyżka będzie środkami pieniężnymi na rachunku bankowym/

• Jednostka rozlicza operację w wartości netto poddanych kompensacie składników aktywów i zobowiązań

• Wpływy i wydatki z danego tytułu, które charakteryzują się szybkim obrotem, dużą wartością i krótkim terminem spłaty (np. udzielone pożyczki krótkoterminowe o terminie płatności do 3 miesięcy) /wykazywać tylko różnicę, a nie wpływ i wypływ/

• Wpływy i wydatki następujące w imieniu kontrahenta, a zatem gdy przepływy pieniężne odzwierciedlają działalność klienta, a nie działalność danej jednostki, mimo że są one rejestrowane w jej przychodach i kosztach (np., czynsze pobierane na rzecz właścicieli nieruchomości i następnie im przekazywane)

Przepływy pieniężne a podatek VAT (metoda pośrednia)

• Jednostka wykazuje odrębnie tytuły wpływów i wydatków z działalności inwestycyjnej i finansowej, bez wpływów i wydatków z tytułu należności i podlegającego potrąceniu naliczonego podatku VAT

• W działalności operacyjnej wszystkie rozrachunki związane z podatkiem VAT są ujmowane w korektach wyniku finansowego netto jako: zmiana stanu należności, zmiana stanu zobowiązań /ujmujemy cały podatek VAT niezależnie czy dotyczy operacji których wartość netto jest wykazywana z działalności operacyjnej, inwestycyjnej czy finansowej. Same kwoty netto rozdzielamy na poszczególne działalności, ale VAT uwzględniamy cały tu/

Przepływy pieniężne a podatek VAT (metoda bezpośrednia)

• Wpływy i wydatki z tytułu podatku VAT (również działalność inwestycyjna) ująć umownie jako przepływy z działalności operacyjnej w pozycji inne wpływy/wydatki z działalności operacyjnej

Dodatkowe informacje i objaśnienia w rpp

• Wprowadzenie do sprawozdania finansowego – informacja dotycząca metody sporządzania rpp /bezpośrednia czy pośrednia/

• Dodatkowe informacje i objaśnienia – objaśnienie struktury środków pieniężnych przyjętych do rachunku pp i do bilansu, wyjaśnienie różnic /jeśli inaczej klasyfikujemy środki do bilansu i do rpp trzeba to ująć/

  • Uzgodnienie przepływów pieniężnych netto z działalności operacyjnej ustalonych metodą bezpośrednią z przepływami pieniężnymi netto z tej działalności ustalonymi metodą pośrednią

  • Wyjaśnienie przyczyny znaczących różnic między zmianami stanu niektórych pozycji bilansu oraz zmianami tych samych pozycji wykazanych w rpp

Przykłady niezgodności

• Rezerwy – niezgodność może wynikać ze zmiany stanu rezerw z tytułu odroczonego podatku dochodowego, jeżeli rozlicza się je w korespondencji z kapitałem własnym

• Zapasy – niezgodność może być spowodowana wniesieniem lub otrzymaniem wkładu niepieniężnego w postaci zapasów

• Należności – niezgodność może wynikać ze zmiany stanu należności inwestycyjnych, zmiany należności na udziały (akcje) innych jednostek

• Zobowiązania – niezgodność może być spowodowana zmianą stanu zobowiązań dotyczących działalności inwestycyjnej, zamianą zobowiązań na udziały w kapitale własnym

• Rozliczenia międzyokresowe – niezgodność może wynikać z otrzymanych nieodpłatnie darowizn w postaci środków trwałych
  /otrzymany środek trwały nie ujmujemy wynikowo tylko na rozliczeniu międzyokresowym przychodów i proporcjonalnie rozliczamy.

Przykład

Salda wybranych kont jednostki X

Nazwa konta	sp	sk	Sk – sp
Zobowiązania z tyt. dostaw	12 000	13 500	+ 1 500
Fundusze specjalne	7 400	11 900	+ 4 500

Jednostka X spłaciła Zubow wobec dostawców 5 000zł oraz zakupiła w br. urządzenia za 10 000zł. Zapłaciła za nie 3 500zł.

W br. Jednostka wykorzystała też środki ZFŚS w wysokości 3000zł oraz dokonała obowiązkowego odpisu na ten fundusz 2500zł i odpisu dobrowolnego z zysku roku poprzedniego 5000zł. W jaki sposób powyższe operacje wpłynęły na rpp i w inf dod.

Rozwiązanie

W rpp w pozycji korekt wyniku finansowego, jednostka nie wykazuje zmiany stanu z tytułu zobowiązań inwestycyjnych oraz zmiany stanu funduszy specjalnych z tytułu dobrowolnego odpisu z zysku na ZFŚS

A.II.8 zmiana stanu zobowiązań (5500)

Bilansowa zmiana 6000

Objaśnienia do pozycji A.II.8

Bilansowa zmiana stanu +6000

(-)wzrost zobowiązań inwestycyjnych -6500

(-)wzrost funduszy specjalnych z tytułu dobrowolnego odpisu z zysku -5000

Zmiana stanu zobowiązań wykazana w rpp -5500

Przedstawienie dodatkowych informacji i objaśnień do rpp:

• Ustawia właściwe odczytanie i interpretację kwot wykazanych w poszczególnych pozycjach sprawozdania

• Pozwala na eliminację pozycji mniej istotnych z punktu widzenia podstawowego celu sporządzania rpp

• Rozszerza możliwość porównań, przydatnych przy szacowaniu wartości i prawdopodobieństwa wystąpienia przepływów pieniężnych w przyszłości

Przykładowe elementy ‘dodatkowych informacji i objaśnień’ do rpp

• Zmiana stany zobowiązań krótkoterminowych wg bilansu

(+/-) zmiana stany zobowiązań inwestycyjnych

(+/-) zmiana stanu zobowiązań z tytułu podatku dochodowego odnoszonego bezpośrednio na kapitał (fundusz) własny

(=) zmiana stany w rpp

• Zmiana stanu należności wg bilansu

(+/-) zmiana stanu należności inwestycyjnych

(+) zmiana stanu należności z tytułu ich konwersji na udziały w innych jednostkach

(=) zmiana stanu w rpp

Rachunek przepływów pieniężnych

09.05.2012

Etapy sporządzania rachunku p.p.

1. Sporządzenie zestawienia pomocniczego nr 1

2. Sporządzenie zestawienia pomocniczego nr 2

3. Sporządzenie zestawienia pomocniczego nr 3

4. Eliminacja z zestawienia nr 3 zdarzeń niepieniężnych w ramach bilansu

5. Eliminacja z zestawienia nr 3 zestawień niepieniężnych między bilansem i rachunkiem zysków i strat

6. Doprowadzenie wartości memoriałowych do postaci kasowej

7. Ustalenie wartości globalnych poszczególnych pozycji sprawozdania i nadanie im właściwych znaków

8. Przyporządkowanie wartości globalnych odpowiednim pozycjom rachunku przepływów pieniężnych

Koncepcja technicznego podejścia do sporządzania rachunku przepływów pieniężnych

Etap 1	Pozycje bilansu	BO	Zmiana stanu	BZ	Zestawienie pomocnicze 1

Wykorzystujemy układ bilansu żeby to sporządzić – bilans ruchu

Etap 1 to sporządzenie bilansu zmian. W tym zestawieniu przyjmuje się umownie zamienne stosowanie określeń

Rok bieżący = BZ

Rok poprzedni = BO

Zestawienie pomocnicze należy sprawdzić wg algorytmów:

1. ΣBO aktywów = ΣBO pasywów

2. ΣBZ aktywów = ΣBZ pasywów

3. ΣBO aktywów + Δaktywów = ΣBZ aktywów

4. ΣBO pasywów + Δpasywów = ΣBZ pasywów

Gdzie:

BO stan na początek okresu (dane za rok poprzedni)

BZ stan na koniec okresu (dane za rok bieżący)

Σ - Suma pozycji

Δ - Zmiana stanu (BZ-BO)

Etap 2	Pozycje bilansu	BO	Dt	Ct	BZ	Zestawienie pomocnicze 2

Zestawienie nr 2 sporządza się w oparciu o bilans i informacje dodatkowe do sprawozdania. Zestawienie to jest sporządzone w sposób prawidłowy jeśli spełniona jest relacja:

1. Dla aktywów
   Σ aktywów BO + Σ Dt aktywów – Σ Ct aktywów = Σ aktywów BZ

2. Dla pasywów
   Σ pasywów BO + Σ Ct pasywów – Σ Dt pasywów = Σ pasywów BZ

3. Dla całego zestawienia
   Σ aktywów BO = Σ pasywów BO
   Σ aktywów BZ = Σ pasywów BZ

Σ Dt aktywów + Σ Ct aktywów = Σ Dt pasywów + Σ Ct pasywów

Zasady obowiązujące przy sporządzaniu zestawienia pomocniczego nr 2

• Aktywa i pasywa wykazywane są w wartościach bilansowych

• Zmiany w aktywach długoterminowych oraz w krótkoterminowych aktywach finansowych (z wyjątkiem środków pieniężnych i innych aktywów pieniężnych) należy wykazać w globalnych kwotach obrotów debetowych i kredytowych

• Zmiany w aktywach krótkoterminowych (z wyjątkiem wymienionych powyżej) oraz w środkach pieniężnych i innych aktywach pieniężnych wykazuje się jako obrót debetowy (w przypadku wzrostu pozycji aktywów) lub jako obrót kredytowy (gdy następuje spadek pozycji aktywów)

• Zmiany w długoterminowych pasywach należy wykazać w globalnych kwotach obrotów debetowych i kredytowych

• Zmiany w pasywach krótkoterminowych należy wykazać jako obrót debetowy w przypadku spadku pozycji pasywów lub kredytowy w przypadku wzrostu pozycji

Zestawienie nr 3 składa się z czterech modułów, a ponadto w kolumnie „uwagi” mogą pojawić się następujące oznaczenia:

• Cyfry ujęte w nawiasach bez oznaczenia pozycji przepływów pieniężnych np. (1); oznacza to, że wartość wykazana w danym wierszu nie pojawi się w rachunku przepływów pieniężnych

Lp.	Treści wg tytułów operacji	uwagi	Dt	Ct
1.	Zwiększenie środków trwałych-przeniesienie ze środków trwałych w budowie	(2)	1 000
2.	Środki trwałe w budowie przeniesienie do środków trwałych	(2)		1 000

• Oznaczenie pozycji rachunku p.p. bez cyfr w nawiasach – wartość z danego wiersza należy wykazać w rachunku p.p. w wymienionej pozycji

• Oznaczenia pozycji rachunku p.p. z cyframi w nawiasach – wartość z danego wiersza należy wykazać w rach.p.p. w wymienionej pozycji, po uprzednim skorygowaniu o kwoty opatrzone numerem w nawiasach

Zestawienie pomocnicze nr 3 składa się z czterech modułów:

Moduł 1

Ujmuje się tu wszystkie transakcje wpływające na zmianę w danej pozycji bilansu z większą szczegółowością niż w zestawieniu 2 (rozpisane na poszczególne tytuły). Prawidłowość sporządzenia tego modułu sprawdzamy:

+/- razem zmiana stanu należności = +/- zmiana stanu należności operacyjnych +/- zmiana stanu należności inwestycyjnych +/- zmiana stanu należności finansowych

Przy czym wzrost należności występuje ze znakiem minus a spadek ze znakiem plus

Moduł 2

wykazuje się w nim wynik finansowy netto wypracowany BO

Moduł 3

zysk z działalności inwestycyjnej + koszty = przychody

Strata na działalności inwestycyjnej + przychody = koszty

W pozycji „wynik” ujmuje się po stronie Dt zysk a po stronie Ct stratę z działalności inwestycyjnej

W pozycji koszt ujmuje się po stronie Dt wartość netto sprzedanego lub zlikwidowanego składnika działalności inwestycyjnej.

W pozycji przychód ujmuje się po stronie Ct wartość przychodów ze sprzedaży lub likwidacji tego składnika.

Musi być też spełniony warunek:

Kolumny Dt = kolumny Ct

Moduł 4

W tym module wyodrębniono tytuły operacji, które są ujmowane w rachunku p.p. dwukrotnie. Są to pozycje:

• Zrealizowane różnice kursowe z działalności inwestycyjnej

• Zrealizowane różnice kursowe z działalności finansowej

• Różnice kursowe wynikające z wyceny na koniec okresu środków pieniężnych na rachunku walutowym

• Odsetki otrzymane /zapłacone z działalności pozaoperacyjnej

• Dywidendy otrzymane z tytułu udziałów w obcych jednostkach

Etap 3	Tytuł zdarzeń gospodarczych	uwagi	Dt	Ct	Zestawienie pomocnicze 3

Etap 4 – eliminacja zdarzeń niepieniężnych w ramach bilansu

Najczęściej występują operacje wewnętrzne między pozycjami bilansu podlegające eliminacji:

• Wartość początkowa środków trwałych w budowie przekazanych do użytkowania

• Przeszacowanie wartości początkowej i umorzenie środków trwałych

• Wartość wniesionych środków trwałych jako aport do spółki prawa handlowego

• Przeniesienie kapitału z aktualizacji wyceny na kapitał zapasowy

• Odpis z zysku z lat ubiegłych na kapitał zapasowy

• Odpis z zysku z lat ubiegłych na kapitał rezerwowy

• Przesunięcie aktywów trwałych między oddziałami wchodzącymi w skład jednostek o strukturze wielozakładowej

Po eliminacji suma obrotów Dt powinna być równa sumie obrotów Ct

Etap 5 – eliminacja zdarzeń niepieniężnych między pozycjami bilansu i rachunku zysku i strat (eliminacja obrotów wewnętrznych)

Do najczęściej eliminowanych kwot należą:

• Wartość netto sprzedanych lub zlikwidowanych środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych

• Wartość inwestycji sprzedanych lub zlikwidowanych

• Wartość wg cen nabycia aktywów finansowych

Etap 6 (i7) – doprowadzenie wartości memoriałowych do postaci kasowej, wykorzystując zasadę podwójnego zapisu

Korekty dokonujemy poprzez przeniesienie wzrostów lub spadków sald zobowiązań lub należności oraz zrealizowanych różnic kursowych z działalności inwestycyjnej i finansowej do odpowiadających im tytułów transakcji

Etap 8

Zasady wykorzystania przygotowanych materiałów

• Transakcje ze strony Dt zestawień stanowią korektę „-„ dla działalności operacyjnej lub wydatek środków pieniężnych dla działalności inwestycyjnej lub finansowej

• Transakcje ze strony Ct zestawień stanowią korektę „+” dla działalności operacyjnej lub wpływ środków pieniężnych dla działalności inwestycyjnej lub finansowej

• Wszystkie transakcje pozostałe po przeprowadzeniu eliminacji muszą być ujęte w sprawozdaniu

ZERÓWKA ZA DWA TYGODNIE, NA KONIEC WYKŁADU.