Wykład 3 17.04.2015r.

Zadanie 2. Kryteria ujmowania rezerw – Ochrona środowiska:

Założenia -> konspekt str. 28

Analiza decyzyjna dotycząca utworzenia rezerwy:

1. Istniejący prawny lub zwyczajowy obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obligującego?

   • TAK -> zdarzeniem obligującym jest emisja zanieczyszczeń powodująca powstanie obowiązku prawnego

2. Prawdopodobny wypływ środków?

   • TAK -> wypływ środków jest bardzo prawdopodobny

3. Wiarygodny szacunek?

   • TAK -> możliwy jest wiarygodny szacunek przewidywanej kary

Tworzy się rezerwę.

Zadanie 3. Kryteria ujmowania rezerw – Ochrona środowiska:

Założenia –> konspekt str. 28

• Istnieje obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obligującego – zdarzeniem obligującym jest skażenie gruntu, powodujące powstanie obowiązku zwyczajowego,

• Wypływ środków uosabiających korzyści ekonomiczne, jako wypełnienie obowiązku – jest prawdopodobny.

Wniosek - tworzy się rezerwę w wysokości przewidywanych kosztów usunięcia zanieczyszczenia środowiska.

Zadanie 4. Kryteria ujmowania rezerw – Remont budynku:

Założenia –> konspekt str. 29

Rozwiązanie:

To ewentualnie byłyby bierne RMK niebędące rezerwami, ale jednostka nie może ich utworzyć, bo prace nie zostały jeszcze rozpoczęte.

*gdyby jednak rozpoczęto już prace i jednostka utworzyłaby bierne RMK, to w bilansie wykazywałaby je w pozycji: zobowiązania z tytułu dostaw i usług

Przykład 3. Umowa rodząca obciążenia:

Założenia:

Jednostka gospodarcza użytkuje fabrykę na podstawie umowy leasingu operacyjnego. W grudniu 200X roku jednostka przenosi działalność do nowej fabryki. Leasing starej fabryki musi być kontynuowany przez następne trzy lata, nie można go anulować.

Dokonać analizy decyzyjnej dotyczącej utworzenia rezerwy?

Rozwiązanie:

• Istnieje obowiązek wynikający z przeszłego zdarzenia obligującego – zdarzeniem obligującym jest podpisanie umowy leasingowej, co powoduje powstanie obowiązku prawnego.

• Wypływ środków uosabiających korzyści ekonomiczne, jako wypełnienie obowiązku – jest prawdopodobny, gdy leasing zaczyna rodzić obciążenia.

Wniosek – tworzy się rezerwę w wysokości najbardziej właściwego szacunku niemożliwych do uniknięcia opłat leasingowych.

Przykład 4. Udzielenie poręczenia:

Założenia:

W roku 200X przedsiębiorstwo A udzieliło poręczenia przedsiębiorstwu B na zaciągniętą pożyczkę. Kondycja finansowa przedsiębiorstwa B w roku, w którym udzielono poręczenia była dobra. W ciągu roku 200Y kondycja finansowa przedsiębiorstwa B znacznie się pogorszyła i na dzień 31 sierpnia 200Y postawiono jednostkę B w stan upadłości.

Rozwiązanie(to zadanie jest analogiczne do 7-mego):

200X: jest to zobowiązanie warunkowe;

200Y: tworzy się rezerwę, bo jest to bardziej prawdopodobne.

Konsekwencje sprawozdawcze:

200X: nie widać w bilansie

200Y: w bilansie rośnie rezerwa, RZIS – rezerwę na poręczenia odnosimy na KF, więc zmaleje nam WF

Ujęcie rezerw w księgach rachunkowych

Materiały od Poniatowskiej: „Rezerwy w rachunkowości – wykład 4 i 5” – dalej: Materiały

Etapy księgowego ujęcia rezerw – materiały str. 2

Utworzenie rezerwy – materiały str. 4

Rezerwy tworzy się w ciężar(art. 35d ust. 2):

• Pozostałych kosztów operacyjnych – np. kary, grzywny

• Kosztów finansowych – np. poręczenia, gwarancje z tytułu pożyczek

• Strat nadzwyczajnych

Bierne RMK będące rezerwami tworzy się w ciężar:

Kosztów podstawowej działalności operacyjnej

Ujęcie w ewidencji księgowej rezerwy/biernego RMK polega na – materiały str. 5

Rezerwy tworzy się także w ciężar:

• Podatku dochodowego – rezerwy z tytułu podatku dochodowego, ta rezerwa wpłynie na wartość WF

• Kapitału z aktualizacji wyceny – np. rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego

• Wyniku finansowego z lat ubiegłych – błędy podstawowe, np. kiedy jednostka nie tworzyła rezerw na świadczenia pracownicze a powinna

*rezerwa na odrocz. podatek dochodowy – długoterminowa w bilansie, z punktu widzenia analizy trzeba ją podzielić na długo- i krótkoterminową.

Wykorzystanie rezerwy – materiały str. 6

Wykorzystanie rezerwy:

• Zwiększenie zobowiązań

Rozwiązanie rezerwy powoduje zwiększenie:

• Pozostałych przychodów operacyjnych

• Przychodów finansowych

• Zysków nadzwyczajnych

*bierne RMK będące rezerwami – ich rozwiązanie to korekta kosztów a nie przychody

Ewidencja księgowa rezerw obejmuje… - materiały str. 7

Funkcjonowanie kont rezerw – materiały str. 8

Schemat ewidencji rezerw – Konspekt str. 31, 32

Ewidencja analityczna – materiały str. 9

Poziomy – materiały str. 10

Ewidencja biernych RMK będących rezerwami(na egzaminie!):

• ewidencja kosztów w układzie rodzajowym i funkcjonalnym – Konspekt str. 33

• ewidencja kosztów tylko w układzie rodzajowym – Konspekt str. 34

• ewidencja kosztów tylko w układzie funkcjonalnym – Konspekt str. 34

Ujęcie rezerw w bilansie – materiały str. 11

Wycena rezerw – jednostka dokonuje wyceny rezerw nie rzadziej niż na dzień bilansowy w uzasadnionej, wiarygodnie oszacowanej wartości (art.28 ust.1 pkt9 ustawy). Dotyczy to również biernych RMK (KSR 6 pkt. 4.1).

Wycena rezerw KSR 6 – materiały str. 13, 14

+ rysunek – materiały str. 17

Metody szacunku – materiały str. 19

Zadanie 1. Wycena rezerw metodą „wartość oczekiwana”. Gwarancje:

Założenia: Konspekt str. 37

Rozwiązanie:

Zdarzenie	Koszty	Prawdopodobieństwo	Wartość oczekiwana
Brak usterek	0	80 %	0
Drobne usterki	200 000	15 %	30 000
Poważne usterki	800 000	5 %	40 000
Razem	70 000

Ewidencja rezerwy:

Koszty sprzedaży
70 000

Rezerwy na naprawy gwarancyjne

1. Utworzenie rezerwy na naprawy gwarancyjne.

Zadanie 3. Gwarancje

(egzamin! – łącznie ze skutkami sprawozdawczymi)

Założenia – Konspekt str. 38

Rozwiązanie:

Rok 20X0 Wycena rezerwy:

Zdarzenie	Koszty	Prawdopodobieństwo	Wartość oczekiwana
Drobne usterki	2 100 000	14 %	294 000
Poważne usterki	10 080 000	5%	504 000
Wymiana	16 800 000	4%	672 000
			1 470 000

*2 100 000 – koszty napraw wszystkich drobnych usterek – gdyby zostały one wykryte we wszystkich sprzedanych produktach

*0,6 x koszt wytworzenia 400 = 240

*240 x 42 000 = 10 080 000

Rezerwy na naprawy gwarancyjne

Koszty sprzedaży
1 470 000

1. Utworzenie rezerwy

Bilans:

Zysk (strata) netto (- 1 470 000)

Pozostałe rezerwy 1 470 000

RZiS:

• Wariant kalkulacyjny:

Koszty sprzedaży 1 470 000

• Wariant porównawczy:

Sprawdzić!

Zadanie 2. Gwarancje

Założenia – Konspekt str. 37

Rozwiązanie:

Zrobić!

Rezerwy jako instrument polityki bilansowej – zrobić!