wykład II
12.10.2011
Mali podatnicy i podatnicy rozpoczynający działalność
Mały podatnik (art. 5 pkt 20 UPDOF) to podatnik, którego przychód ze sprzedaży brutto (wraz z VAT) za poprzedni rok obrotowy nie przekroczył równowartości 1.200.000 euro, liczony wg kursu średniego NBP, z pierwszego dnia roboczego października poprzedniego roku, w zaokrągleniu do 1.000zł. W roku 2011 to kwota 4.736.000zł.
Uprawnienia małego podatnika:
Mały podatnik jest uprawniony do stosowania kwartalnego systemu wpłat zaliczek na podatek dochodowy, do 20 dnia następnego miesiąca po zakończeniu kwartału, a z IV kwartału do 20 grudnia.
Mały podatnik jest uprawniony do stosowania kasowej metody rozliczania podatku VAT (wystawia wtedy faktury VAT MP) i kwartalnego systemu zapłaty podatku VAT, płatnego do 25 dnia następnego miesiąca po zakończeniu kwartału. System kwartalnej płatności podatku mały podatnik może także wybrać bez wyboru metody kasowej.
Mały podatnik może dokonywać jednorazowych odpisów amortyzacyjnych od środków trwałych zaliczonych do grupy 3-8 KŚT, z wyłączeniem samochodów osobowych, w roku podatkowym, w którym środki te zostały przez niego wprowadzane do ewidencji środków trwałych, do wysokości łącznej wartości odpisów amortyzacyjnych od tych środków nie przekraczającej w roku podatkowym równowartości 50.000 euro (w 2011 roku wynosi 197.000zł –> 50.000 euro x 3,9465zł/euro w zaokrągleniu do 1.000zł, według kursu z 1 października 2010r.)
Istotą metody kasowej jest przesunięcie momentu w jakim powinien zostać rozpoznany obowiązek podatkowy, a w konsekwencji przesunięcie terminu w jakim powinien zostać uiszczony podatek od towarów i usług.
Zgodnie z art. 21 ust 1 ustawy o VAT, w przypadku wybrania przez podatnika kasowej metody obowiązek podatkowy powstaje z dniem uregulowania całości lub części należności, nie później jednak niż do 90 dnia licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usług.
Ustawodawca określił zatem moment powstania obowiązku podatkowego w stosunku do małych podatników w momencie gdy ich kontrahent ureguluje należność za sprzedany towar lub wykonaną usługę.
Z drugiej strony należy zaznaczyć, że ustawodawca określił maksymalny termin powstania obowiązku podatkowego, a mianowicie jest to 90 dzień od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.
Obowiązek podatkowy powstanie w tym dniu, niezależnie od tego, czy należność z powyższej faktury została uregulowana. Mimo tego, że należność została uregulowana przed upływem 90 dni obowiązek podatkowy powstaje w momencie uregulowania należności, odpowiednio co do całości lub co do części.
Wybór metody kasowej nie zmienia zasad określania obowiązku podatkowego w stosunku do pewnych sytuacji, dla których ustawa o VAT przewiduje szczególny moment powstania obowiązku podatkowego.
Zgodnie z brzmieniem art. 21 ust. 6 ustawy są to następujące przypadki:
Sporządzanie spisu z natury
Eksport towarów oraz import towarów i usług
Dostawa towarów dokonywana za pośrednictwem automatów
Świadczenie usług telekomunikacyjnych w sytuacji gdy realizowane są one przy użyciu żetonów i kart płatniczych lub innych jednostek uprawniających do korzystania z usług telekomunikacyjnych w systemie przedpłaconym
importu usług
Dostawa towarów, dla której płatnikiem jest nabywca
Otrzymania dotacji i subwencji lub innej dopłaty
Wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów i wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.
Kasowa metoda rozliczania podatku VAT jest pewną opcją przewidzianą dla małych podatników, tzn. podmioty takie mogą z niej skorzystać, bądź nie – wybór ten został pozostawiony podatnikowi.
Zgodnie z art. 21 ust 1 ustawy o VAT, podatnik chcący skorzystać z możliwości rozpoznawania momentu powstania obowiązku podatkowego na zasadach kasowych powinien zawiadomić właściwego naczelnika urzędu skarbowego do końca miesiąca poprzedzającego okres, w którym zamierza się tą metodą rozliczać.
Wybór metody kasowej wiąże podatnika na 12 miesięcy kalendarzowych. Rezygnacja z metody kasowej wymaga również metody pisemnej.
Zrezygnować z metody kasowej musimy, kiedy przekroczymy progi dochodów określone przez ustawę.
Uprawnienia małego podatnika dotyczące jednorazowej amortyzacji mogą przejść na kolejny rok podatkowy, jeżeli limit nie został wykorzystany w pierwszym roku.
Długość trwania kontroli z urzędu skarbowego:
- Mikroprzedsiębiorca – 12 dni
- Mały przedsiębiorca –
- średni przedsiębiorca –
- Duży przedsiębiorca
Długość trwania wszystkich kontroli:
Kto może przeprowadzić kontrolę?
Urząd Skarbowy
Naczelnik Urzędu Celnego
Urzędnik Miasta, Gminy etc.
Izba Skarbowa
Urzędy skarbowe są finansowymi organami orzekającymi w sprawach rozliczeń podatkowych. Prócz czynności sprawdzających terminowość składania deklaracji, wpłat podatku, kontroli poprawności składanych deklaracji, informacji itp. urzędy prowadzą także kontrole podatkowe.
Mają one na celu sprawdzanie wywiązywania się podatników z obowiązków wynikających z przepisów prawa podatkowego.
W wyniku własnej kontroli, lub na podstawie protokołu kontrolnego inspektora kontroli skarbowej urzędy mogą wydać decyzję ustalającą prawidłowe (wg urzędu) zobowiązania podatkowe.
Organami kontroli skarbowej są urzędnicy i pracownicy kontroli skarbowej, którzy przejęli także działalności zlikwidowanych inspektoratów celnych.
Oni również prowadzą dochodzenia w sprawie o przestępstwa i wykroczenia skarbowe ujawnione w toku kontroli.
Uprawnienia kontroli:
Inspektorzy i pracownicy urzędów kontroli skarbowej, w ramach wykonywania obowiązków ustawowych, mają prawo do:
Legitymowania
Zatrzymywania i przeszukiwania osób
Przeszukiwania pomieszczeń
Przeszukiwanie ładunków i bagaży
Zatrzymywania pojazdów w celach kontrolnych przewożonych towarów i dokumentów przewozowych
Badania towarów i pobierania ich próbek, także próbek paliwa ze zbiornika pojazdu.
Zgodnie z nowelizacją (2008) ustawy o swobodzie działalności gospodarczej inspektorzy uprzedzają podatnika o zamiarze przeprowadzenia kontroli w jego firmie na 7 do 30 dni przed terminem kontroli.
Inspektor kontroli skarbowej, wkraczając do firmy podatnika zobowiązany jest raz z całą ekipą do:
Okazania legitymacji służbowych
Okazania upoważnienia do przeprowadzenia kontroli
Wręczenia podatnikowi powiadomienia o wszczęciu postępowania kontrolnego.