Rachunkowość zarządcza – wykład, 06.03.2012
Koszty stałe
są stałe w przedziale istotności
rosną skokowo
rodzaje kosztów (ich poziom zależy od stopnia wykorzystania mocy produkcyjnych)
koszty stałe użyteczne
koszty stałe nieużyteczne (puste)
(rysunek przedziału istotności) –> przedział istotności wyznaczają zdolności produkcyjne firmy (Q) wtedy koszty stałe są bez zmian
S (koszty stałe całkowite) = 10 000 dla poziomu produkcji 10 000 (0; 10 000)
Zakup maszyny lub zatrudnienie powoduje wzrost S do 12 000 (wzrasta zawsze skokowo!), co wyznacza nowy przedział istotności, gdyż zdolności produkcyjne są większe (Q = 12 000)
Sj (x) = S/ x (koszty stałe/ wielkość sprzedaży) -> aktualny koszt stały przypadający na jednostkę
Minimalny S j (x) => x = Q (minimalny koszt jednostki jest gdy wielkość produkcji jest równa maksymalnym zdolnościom produkcyjnym)
Minimalny S j U = S/Q , minimalny koszt stały jednostkowy zwany jest też kosztem stałym użytecznym
x = 8000 szt.
S1 = 12 000 zł
S j (x) = 12000/8000 = 1,5zł/szt.
Q1 = 12 000 szt.
S j (u) = 12 000/12000 = 1 zł/szt.
Koszty niewykorzystanych zdolności produkcyjnych zwane są kosztami nieużytecznymi (pustymi) i są różnicą pomiędzy aktualnie ponoszonymi kosztami a minimalnie możliwymi do osiągnięcia w przypadku efektywnego działania firmy.
S j n = S j x – S j u = 1,5 – 1 = 0,5 zł
S u = S j u * x = 1 zł/szt. * 8000 szt. = 8000 zł
S n = S j n * x = 0,5 * 8000 = 4000 zł
Szacowanie kosztów
Metoda księgowa (metoda prosta, subiektywna, oparta o obserwacje kosztów w przeszłości)
Metoda statystyczno-matematyczna (opierają się na uproszczonym założeniu, że koszty całkowite są w sposób liniowy zależne od wielkości produkcji)
Metoda wielkości ekstremalnych (tylko 2 pomiary, prosta, obarczona błędem)
Max KC = zjx + S
Min KC = zjx + S
Szacujemy koszty zmienne i stałe
Metoda wizualna (subiektywna)
Naniesienie na układ współrzędnych informacji na temat kosztów poniesionych w danym okresie
Metoda regresji liniowej (najdokładniejsza, pracochłonna)
ΣK = nS + zΣx
ΣxK = SΣx + zΣx2
n – liczba obserwacji w analizowanym okresie
S – poziom kosztów stałych całkowitych
z – koszty zmienne jednostkowe
Σx - suma wielkości produkcji
Zagadnienie sytuacyjne 5
W firmie zebrano informacje dotyczące poziomu kosztów konserwacji maszyn w lakierni w II półroczu 2011 roku. Wszystkie informacje podano w tysiącach.
Miesiąc/Produkcja/Koszty całkowite konserwacji
Lipiec/7/5200
Sierpień/8/6000
Wrzesień/7/5000
Październik/10/7000
Listopad/12/8000
Grudzień/14/8500
Polecenie:
Oszacuj koszty stałe i zmienne oraz oblicz koszt konserwacji maszyn, który należy zaplanować na I kwartał 2012 roku wiedząc, że produkcja jest planowana w tym okresie na poziomie 20 tys. sztuk/miesiąc.
KC = zjx + S
Max 8500 = 14 * zj + S
Min 5000 = 7 * zj + S
------------------------------
3500 = 7 zj
Zj = 500 zł
5000 = 7 * 500 + S
S = 1500 zł
KC = 500 * x + 1500
KC 20 (szt.) = 500 * 20 + 1500 = 11500 zł
KC I k 2012 = 11500 * 3 miesiące = 34500 zł
Metoda wizualna - Na układzie współrzędnych (x;K) nanosimy wszystkie obserwacje na temat poziomu kosztów za pomocą kolejnych punktów z kolejnych miesięcy. Następnie wyznaczamy linię przecięcia z osią Kosztów w taki sposób aby linia ta stykała się z jak największą ilością punktów naniesionych na układ współrzędnych. Punkt przecięcia linii z osią K daje nam poziom kosztów stałych – S. Wtedy możemy wyznaczyć poziom kosztów całkowitych mając tylko jedną niewiadomą, czyli koszty zmienne.