Rachunkowość zarządcza ćw. 3 16.04.2016 r.

Obliczanie i interpretacja odchyleń od kosztów standardowych

Zad. 1

1. Odchylenia kosztów materiałów bezpośrednich

a) odchylenie cenowe
Oc= (C_r-C_s)*z_r= (5,2-5)*11 750 m²= 2 350 $ (N)
C_s= 5 $/m²
C_r= koszt/ ilość zużytych materiałów
C_r= 61 100 $/ 11 750 m²= 5,2 $/m²
Z_r= 11 750 m²

(N) odchylenie jest niekorzystne, ponieważ cena rzeczywista jest większa od ceny standardowej. W efekcie koszt materiałów bezpośrednich rośnie o 2 350 $, a rzeczywisty zysk z działalności zmniejsza się w porównaniu z zyskiem planowanym o tę kwotę.

b) odchylenie ilościowe
O_z= (Z_r- Z_s) *C_s= (11 750 m²- 12 000 m²)* 5 $/m²= - 1 250 $ (K)
Z_s= wielkość produkcji* zużycie standardowe na jednostkę
Z_s= 6 000 szt* 2 m²/szt.= 12 000 m²

(K) odchylenie jest korzystne, ponieważ zużycie rzeczywiste jest mniejsze niż standardowe. Dzięki czemu powstaje oszczędność kosztowa w wysokości 1 250$. Wpływa ona na zwiększenie rzeczywistego wyniku finansowego w porównaniu z planowanym.

Odchylenie całkowite kosztów materiałów bezpośrednich (O_km):
O_km= O_c+O_z= 2 350 + (-1 250)= 1 100 $ (N)

Odchylenie materiałowe

Koszt rzeczywisty Koszt budżetowy Koszt standardowy
Z_r*C_r Z_r*C_r Z_s*C_s
11 750 m²*5,2$= 11 750 m²*5$= 12 000 m²*5$=
= 61 100 $ = 58 750 $ =60 000$

Odchylenie Odchylenie
cenowe zużycia
2 350$ (N) 1 250$ (K)

Odchylenie
całkowite
1 100 $ (N)

61 100$/ 11 750 m²= 5,2$ cena rzeczywista
2m²* 6 000 szt.= 12 000

2. Odchylenie kosztów pracy bezpośredniej

a) Odchylenie stawek wynagrodzeń
O_c= (C_r-C_s) *Z_r= (10,2-10)$/h * 2 900 h= 580$ (N)
C_s= 10$/h stawka standardowa
C_r= wypłacone wynagrodzenia/ przepracowane godziny
C_r= 29 580$/ 2 900h= 10,2 $/h stawka rzeczywista
Z_r= 2 900 h rzeczywiste nakłady pracy

b) odchylenie wydajności pracy
O_z=(Z_r-Z_s) *C_s= (2 900- 3 000)h* 10$/h= - 1 000$ (K)
Z_s= wielkość produkcji* standardowe nakłady pracy na jednostkę
Z_s= 6 000 szt.* 0,5h /szt. = 3 000 h standardowe nakłady pracy

Odchylenie całkowite kosztów płac bezpośrednich (O_kp):
O_kp=O_c+O_z= 580+ (-1 000)= - 420 $ (K)

Koszt rzeczywisty Koszt budżetowy Koszt standardowy
Z_r*C_r^a Z_r*C_s Z_s^b*C_s
2 900h*10,2$= 2 900h *10$= 3 000h*10$=
= 29 580 $ = 29 000 $ =3 000 $

Odchylenie Odchylenie
stawek płac wydajności pracy
580$ (N) -1 000$ (K)

Odchylenie
całkowite
- 420 $ (K)

^a 29 580 $/ 2 900h= 10,2$ stawka rzeczywista
^b 0,5 h/szt.* 6 000 szt.=3 000h standardowa liczba godzin

3. Odchylenia stałych kosztów ogólnych (O_KOS)

Rzeczywiste Stałe Budżetowe Stałe Naliczone Stałe
koszty ogólne koszty ogólne koszty ogólne
Z_b*C_s Z_s*C_s
6 000$ 2 500h* 2$= 3 000h* 2$=
= 5 000 $ = 6 000 $

Odchylenie Odchylenie
budżetowe rozmiarów produkcji
1 000 $ (N) -1 000 $ (K)

Odchylenie całkowite
0

1. Kwota kosztów ogólnych stałych w budżecie 5 000$
2. Podstawa rozliczeniowa 2 500 h pracy bezpośredniej
3. Planowana stawka kosztów ogólnych stałych 5 000$/2 500h= 2$/h

Odchylenie budżetowe wynika z różnicy między rzeczywistymi kosztami ogólnymi stałymi, a kwotą tych kosztów przyjętą w budżecie. Niedoszacowanie kosztów ujętych w budżecie wskazuje na konieczność zmiany metodyki budżetowania kosztów ogólnych stałych.

Odchylenie rozmiarów produkcji wynika z różnicy między liczbą roboczogodzin pracy bezpośredniej przyjętą w budżecie kosztów ogólnych stałych (2 500 h) oraz standardową liczbą roboczogodzin (3 000 h). Wskazuje to na błędne założenie co do nakładów pracy bezpośredniej przyjętej w budżecie.

4. Odchylenie kosztów ogólnych zmiennych

a) odchylenie budżetowe
O_c= (C_s-C_r)*Z_r= (3,62-4)$/h * 2 900h= -1 100 $ (K)
C_s= 4 $/h
C_r= koszty rzeczywiste/ przepracowane godziny
C_r= 10 500$/ 2 900h= 3,621$/h stawka rzeczywista
Z_r= 2 900h rzeczywiste nakłady pracy

b) odchylenie rozmiarów produkcji
O_z=(Z_r-Z_s)*C_s= (2 900- 3 000)h* 4 $/h= -400 $ (K)
Z_s= wielkość produkcji* standardowe nakłady pracy na jednostkę
Z_s= 6 000 szt.* 0,5h/szt.= 3 000h standardowe nakłady pracy

Odchylenie całkowite kosztów ogólnych zmiennych (O_koz):
O_koz=O_c+O_z= (-1 100) + (-400)= -1 500$ (K)

Rzeczywiste Zmienne Budżetowe Zmienne Naliczone Zmienne
koszty ogólne koszty ogólne koszty ogólne
Z_r*C_s Z_s*C_s
2 900h* 4$= 3 000h* 4$=
10 500 $ = 11 600 $ = 12 000 $

Odchylenie Odchylenie
budżetowe wydajności
- 1 100 $ (K) -400 $ (K)

Odchylenie całkowite
- 1 500 $ (K)

Odchylenie całkowite kosztów produkcji:
O= O_KM+O_KP+O_KOZ+O_KOS= 1 100+ (-420)+ (-1 500)+0= -820 $ (K)