Cechy umowy leasingu
Zawierana na czas określony
Finansujący przekazuje korzystającemu prawo do używania przedmiotu w zamian za wynagrodzenie określone w ratach pieniężnych, jest to zatem umowa odpłatna, w ramach której każda ze stron uzyskuje korzyści materialne
Suma rat leasingowych jest co najmniej równa wartości przedmiotu leasingu
Umowa konsensualna- dochodzi do skutku w wyniku zgodnego oświadczenia woli stron
Najistotniejsze postanowienia umowy leasingowej
Określenie przedmiotu umowy z rozstrzygnięciem problemu odpowiedzialności za wady przedmiotu umowy i związane z tym szkody
Ustalenie przedmiotu opłaty leasingowej z uwzględnieniem, iż składa się z raty kapitałowej i odsetek
Czas trwania leasingu, w tym moment wydania przedmiotu umowy, termin zakończenia umowy, uwarunkowania związane z możliwością wypowiedzenia umowy.
Uwarunkowania dotyczące odpowiedzialności za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie umowy
Ustalenia dotyczące możliwości nabycia przedmiotu umowy po upływie jej terminu- leasing z opcją zwrotu oraz leasing z opcją własnościową
Leasing bezpośredni (producenta)
Finansujący------------przedmiot korzystający
<--------------
Finansującym jest dostawca przedmiotu leasingu (producent)
Cechy leasingu bezpośredniego
Na pierwszym planie interes producenta zainteresowanego poszerzeniem zbytu
Przeważa leasing finansowy związany z wynajmowaniem przedmiotów na dłuższe terminy
Często świadczone są dodatkowe usługi
Leasing pośredni
W leasingu pośrednim finansującym jest podmiot, który nabywa przedmiot od określonego zbywcy np. producenta, a następnie przekazuje go w użytkowanie korzystającemu
Stosowany jest przez firmy leasingowe niezależne od producenta
Celem działalności finansującego jest przy leasingu pośrednim wyłącznie realizacja dochodu z tytułu wynajmu.
Umowy leasingu w przepisach podatkowych
Ustawa z dnia 15.02.1992r o podatku dochodowym od osob prawnych art. 17a
Ustawa z dnia 26.07.1991 o podatku dochodowym od osob fizycznych art. 23 a
Przyjęta dla celów podatkowych umowa leasingu jest szersza od definicji zawartej w Kodeksie cywilnym
W przepisach podatkowych przez umowy leasingu rozumie się umowę nazwaną z Kodeksie Cwyilny, a także każdą inną umowę na mocy, której jedna ze stron zwana finansującym, oddaje do odpłatnego używania albo używania i pobierania pożytków na warunkach określonych w umowie drugiej stronie, zwanej korzystającym, podlegające amortyzacji środki trwałe lub wart. Niem. I prawne, a także grunty.
Umowy leasingu w przepisach rachunkowości
W przepisach dotyczących rachunkowości leasing traktowana jest, jako kategoria ekonomiczna, a nie szczególna forma prawna zdarzenia gospodarczego
W przepisach ustaw podatkowych nie ma określonego pojęcia leasingu ani umowy leasingu dla potrzeb rachunkowości finansowej, a jedynie nastąpiło odesłanie do Ustawy o rachunk. I Standardów rachunkowości
Zgodnie z Krajowym Standardem Rachunkowości nr t „Leasing najem, dzierżawa” umową leasingu jest każda umowa, na mocy, której w zamian za opłatę bądź serię opłat jedna za stron przekazuje drugiej prawa do użytkowania danego składnika aktywów na określony okres.
To, kto wykazuje przedmiot leasingu w aktywach bilansu, nie jest związane z prawem własności przedmiotu leasingu, lecz kontroli nad nim.
Sposób rozliczenia leasingu w księgach rachunkowych zależy od tego, czy umowa leasingu zostanie zaklasyfikowana jako umowa leasingu operacyjnego, czy leasingu finansowego.
Leasing finansowy (1)
Zgodnie z Ustawą z dnia 29.09.1994r o rachunkowości art. 3, ust 4 (nowelizacja od 01.04.2002 r.) przedmiot umowy leasingu może być zaliczany do aktywów korzystającego, jeżeli umowa spełnia co najmniej jeden z nastepujacych warunków:
Po zakończeniu okresu umownego, umowa przenosi własność przedmiotu na korzystającego.
Ustawy zawierają uprawnienia do nabycia przedmiotu leasingu po zakończeniu okresu leasingu, po cenie niższej od wartości rynkowej określonego przedmiotu.
Okres, na jaki została zawarta umowa odpowiada w przeważającej części przewidywanemu okresowi ekonomicznej wartości przedmiotu i jego użytkowości (co najmniej 75%)
Wartość wszystkich opłat leasingowych jest wyższa niż 90% wartości rynkowej przedmiotu.
Leasing finansowy 2
Umowa zawiera przyrzeczenie finansującego do zawarcia z korzystającym następnej transakcji o oddanie w leasing tego samego przedmiotu albo przedłużenie dotychczasowego okresu umowy, na warunkach korzystniejszych od tych, które obowiązywały dotychczas, może to być inny sposób oddania w odpłatne użytkowanie niż leasing.
Umowa przewiduje jej wypowiedzenia dla jednej ze stron, z zastrzeżeniem, że wszelkie straty finansowe, jakie poniesie finansujący pokrywa z własnych środków korzystający.
Przedmiot umowy został dostosowany do indywidualnych potrzeb korzystającego i zgodnie z zapisami w treści umowy.
Podsumowanie w konsekwencji wystarczalności spełnienia tylko jednego z tych warunków większość zawieranych umów leasingowych jest dla celów bilansowych rozpatrywana, jako leasing finansowy.
Natomiast z punktu widzenia prawa podatkowego, większość umów leasingowych jest kwalifikowana do leasingu operacyjnego.
Leasing finansowy 3
W leasingu finansowym korzystający wykazuje przedmiot, jako sładnik swoich aktywów.
Przedmiot podlega amortyzacji korzystającego.
Kwota, w jakiej został wykazany przedmiot leasingu stanowi zobowiązanie korzystającego wobec finansującego
Finansujący nie wykazuje przedmiotu leasingu w swoich księgach, lecz należność leasingową od korzystającego spłacaną w ustalonych ratach.
Zawarcie umowy leasingu finansowego jest w istocie zainwestowaniem środków pieniężnych przez finansującego.
Leasing operacyjny
Krótkie z punktu widzenia stosunku okresu do przeciętnego okresu użytkowania terminy umów.
Prawo wypowiedzenia umowy z zachowaniem terminu wypowiedzenia.
Przedmiotem wynajmu dobra, które mogą być użytkowane przez wielu kolejnych użytkowników.
Przedmiot leasingu wykazywany, jako składnik aktywów finansującego i przez niego amortyzowany, raty leasingowe są dla niego w całości przychodem
Dla korzystającego raty leasingowe są w całości kosztem.
Podsumowanie umowę leasingu należy rozpatrywać, odrębnie na gruncie podatku dochodowego a osobno w kwestii prawa bilansowego.
W związku z tym zaklasyfikowanie umowy jako leasing operacyjny pod względem podatkowym nie oznacza automatycznie uznania jej za leasing operacyjny w ujęciu bilansowym i odwrotnie.
Leasing- podatek VAT
Z punktu widzenia Ustawy o podatku od towarów i usług z 2004 r. istotne znaczenie ma określenie czy w umowie leasingu mamy do czynienia z czynnością stanowiącą dostawę towaru, czy świadczenie usług. Ma to wpływ na określenie miejsca świadczenia oraz momentu powstania obowiązku podatkowego. Przedmiot leasingu zawsze obciążony jest stawką podatku 23%.
Leasing operacyjny jest postrzegany jako usługa, co oznacza, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą otrzymania całości bądź części zapłaty, nie później jednak niż z upływem terminu płatności podanego w treści umowy bądź na fakturze. Podatek odprowadza finansujący.
Leasing finansowy jest postrzegany jako dostawa towaru, przez co rozumie się prawa do rozporządzania towarem jako właściciel, chociaż korzystający właścicielem nie jest.
Obowiązek podatkowy powstaje na zasadach ogólnych, więc z chwilą wydania towaru. Podatek jest naliczany od razu od całej kwoty i u korzystającego uwzględniany jako naliczony.