RAJE PODATKOWE ĆWICZENIA 3 12.04.2014

Kolokwium 10 maja godzina 17.00

Niedostateczna (cienka) kapitalizacja – wykorzystanie zwrotnej metody finansowania przez udziałowców bądź akcjonariuszy spółki. Metoda ta prowadzi do zachwiania proporcji wielkości zadłużenia spółki a wielkością kapitału zakładowego, tzn. wybór drobi mniej opodatkowanej – optymalizacja podatkowa. Udziałowcy w danej spółce decydują się na niefinansowanie wkładem a kredytem (długiem).

Czym nie jest kapitalizacja niedostateczna ?

• Nie jest niedostateczną kapitalizacją sytuacja

Art. 308 par.1 KSH – kapitał zakładowy spółki akcyjnej powinien wynosić

• Kapitał zakładowy spółki

  • Kasia 1

1. Wypłacanie w formie dywidend są opodatkowane – 19%, a w przypadku odsetek od pożyczek – są to KUP

2. Odsetki są opodatkowane niższym podatkiem niż dywidendy

Unikanie opodatkowania

Finansowanie podmiotów, zależny za pomocą pożyczek – kredytów , prowadzi do znacznego obniżenia wpływów podatkowych budżetu państwa, ponieważ odsetki od tych …..

Wskaźnik ograniczający niedostateczną kapitalizację

3:1

Wartość zadłużenia spółki nie może przekraczać 75%

Skutki: metody finansowana spółki zaleznej metoda definitywna

Z zysku zapłaicmy 19% citu, a jak wypłacimy dywidendę to musimy 19% pitu

Metoda zwrotna: akcjonariusze przekazuje spółce pożyczkę albo kredyt, spółka zmniejsza o odsetki które musi spąłciac akcjonariuszom i mamy kup, a odsetki opodatkowane są inna stawką niższa niż 19%

Withholding Tax

1. Neutralność podatkowa w aspekcie krajowym – oznacza takie samo traktowanie dla celów podatkowych finansowania długiem i kapitałem własnym

2. Neutralność podatkowa w aspekcie zewnętrzny – nakazuje, oscyluje traktowania w ten sam sposób dochodów tego samego rodzaju ze względu na to czy pochodzą ze źródeł krajowych czy zagranicznych

Polski system jest klasyczny – nie przewiduje mechanizmu eliminującego ekonomicznego podwójnego opodatkowania.

Art. 29 pit –

Know how 20% przychodów

Transport morski – 10%

Żegluga powietrzna – 10%

…..

Art. 5 ust 21 pit

Ustawa o cit art. 21-22

Przepisy ograniczające nieodstetczną kapitalizację

Art. 16 ust 1 podatek dochody od osob prawnych

16 ust 6

16 ust 7

Ceny transferowe

Cena transferowa – cena towarów, usług lub wartości niematerialnych bądź prawnych stosowana w transakc….

Powiązania rodzinne – małżeństwo, pokrewieństwo i powinowactwo do 2 stopnia

Powiązania majątkowe – odpowiednim powiązań kapitałowych ale w osobowych spółkach prawa handlowego

Powiązania kapitałowe – bezpośrednie powiązania kapitałowe występują między podmiotami wtedy, gdy udział jednego podmiotu w kapitale drugiego wnosi co najmniej 5%.

Pośrednie powiązania kapitałowe ….

Szkodliwe praktyki w zakresie cen transferowych - przerzucanie dochodów celem minimalizacji obciążeń podatkowych

• Zawyżanie kosztów produkcji w zagranicznej spółce powiązanej co powoduje zmniejszenie opodatkowania w spółce dokonującej zakupu

• Zawyżanie wartości usług nie materialnych nabywanych od zagranicznych podmiotów

• Zaniżanie wartości wyrobów gotowych

• Konsolidacja rachunków bankowych

• Netting – konsolidacja salda między podmiotami powiązanymi

• Spółka rotacyjna – której celem jest przesunięcie źródeł dochodów przed opodatkowaniem

• Wykorzystywanie obowiązujących umów o unikaniu podwójnego opodatkowania przez podmioty do tego nie uprawnione – tritty shoping

• Ponoszenia nakładów inwestycyjnych dużych co skutkuje osiągnięciem korzyści dla wszystkich podmiotów powiązanych przy jednoczesnym dofinansowaniu podmiotu, który zaciągnął kredyt inwestycyjny przez nabywanie od tego podmiotu towarów i usług po zawyżonych cenach

Zasady

1. Długości ramienia – nakazuje traktowanie podmiotów ……… art. 9 konwencji oced

Z tej zasady wynikają metody szacowania cen

1. Metoda porównywania cen niekontrolowanych CUP – odbywa się w aspekcie zewnętrznych i wewnętrznym

Wewnętrznym – klasyczne porównanie między podmiotami, tylko wtedy kiedy podmiot powiązany prowadzi faktycznie działalność gospodarczą, nie tylko przerzucamy dochody

Zewnętrzne – porównywanie cen ogólne, tylko ceny jakie stosują podmioty powiązane z ceną podmiotami niepowiązanymi

1. Metoda ceny odsprzedaży – stosowana wtedy gdy podmiot powiązany nabywa od drugiego podmiotu powiązanego towary i dokonuje ich odsprzedaży na rzecz podmiotu niepowiązanego. Badając marżę od ceny sprzedaży badany czy mamy do czynienia z cena transakcyjną. Marża od cen sprzedaży ustala się poprzez porównanie wewnętrzne. Marża wew między podmiotami powiązanymi, zewnętrzną między niepowiązanymi.

2. Metoda rozsądnej marży – metoda koszt plus – polega na ustaleniu ceny transakcyjnej na poziomie równym sumie kosztów bezpośrednio związanych….

Baza kosztowa – suma kosztów bezpośrednio związanych z nabyciem lub wytworzeniem przedmiotu transakcji. Wraz z kosztami pośrednimi ale bez kosztów działania jednostki.

Narzut zysków bazy kosztowej określa się poprzez porównanie poziomów zysku jaki podmiot osiąga z podmiotami niezależnymi lub zysku stosowanego przez podmioty niezależne w transakcjach porównywalnych.

1. Metoda podziału zysków – nieklasyczna metoda – …………

Analiza rezydualna podział zysków w dwóch etapach: zysk przypisuje się na poziomie odpowiednim dla danej transakcji i określenia zysków jakie by osiągnęły podmioty niepowiązane a następnie dokonuje się podziału zysku z proporcją jaką by ustaliłyby p0odmiory ze sobą niezależne

Analiza zaangażowani w ustaleniu proporcji zaangażowania danych podmiotów w wytworzeniu danego dobra

1. Metoda marży transakcyjnej netto – podobna do metody koszt plus

W ustawie ordynacja podatkowa znajdują się one w art. 21a, rozdział IIa

Analiza - czynniki

1. Cechy przedmiotu transakcji – transakcje musze mieć je zbliżone

2. Istnieć podobne cechy podmiotu – wielkość, rynek zbytu,

3. Warunki transakcji – ekonomiczne, jednolitość czasu i miejsca dokonania transakcji

4. Aspekt strategii gospodarczych

Tritty shoping – takie zjawisko, w której osoba nie posiada prawa do skorzystania z podwójnego opodatkowania nabywa korzyści umowne z wykorzystaniem podmiotu trzeciego. / aktywne unikanie podwójnego opodatkowania/

A b to nie

A => C => B TAK

1.Między państwem siedziby a państwem źródła nie ma UPO lub istniejąca umowa UPO nie przewiduje korzyści.

2.Musi być założona spółka pośrednicząca najczęściej służąca do przerzucania dochodów,

3.Trzeba zbadać ekonomiczny cel transakcji

4. konieczność porównania obciążeń podatkowych w państwie siedziby a w państwie źródła

Korzyści:

1. Redukcja opodatkowania w kraju źródła dochodu, co wynika z postanowień UPO

2. Atrakcyjna Stawska opodatkowania dla beneficjenta ten umowy, nawet wtedy gdy siedziba rezydenta nie znajduje się w raju podatkowym

Wariant 1

Bepośredniego przepływu – direct condit – spólka c otrzymuje od spółka a dochody bierne, między kraje a a c nie ma umowy UPO lub nie przewiduje ona korzyści. Spolka c zakłada pośredniczaca spólkę w kraju b – raju podatkowym .

B musi być takim krajem z którym a ma UPO. Transfer dochodów miedzy b a c powoduje ze dochody sa zwolnione albo stawka jest bardzo niska.

Stepping stone – opera się na prawie zaliczenia do kup dochodów biernych

Miedzy państwem a i c nie ma upo lub nie przewiduje korzyści. Zakładamy spółkę b miedzy którymi b i c jest upo. W tym wariancie mamy jeszcze spółkę w kraju d – zwykły kraj nie będący raje podatkowym . regulacje o upo miedzy b i d przewiduja pelne odliczenie kosztow źródeł z dochodow biernych, odsetek itp. Miedzy d a a jest upo lub stawki sa male.

1. Aby ograniczać to zjawisko zaleca się nie podpisywanie UPO.

2. The look throngh approth - metoda przeciwko wykorzystywaniu spółek pośredniczących i nakazuje zbadanie rezydencji podatkowej ostatniego odbiorca dywidendy. Jest stosowana za pośrednictwem certyfikacji rezydendencji podatkowej

3. Tax prourisions apporth – korzyści podatkowe są przyznawane w państwie źródła wyłącznie wtedy gdy dochód opodatkowany jest w państwie rezydencji.

TRUST

Dla polskich rozwiązań zbliżone do zarządu powierniczego. Czyli umowa na podstawie której jedna ze stron zobowiązuje się do przeniesienia na własność dla drugiej strony, a ona zobowiązana jest do przeniesienie tej własności powrotem na zbywającego bądź rozporządzania nią na rzecz osoby trzeciej. Trust to wydzielona suma zasobów, zarządzana przez powiernika. Aby można podpisać taką umowę musimy mieć założyciela, powiernika i beneficjenta.

Założyciel – może nim być każdy, musimy mieć tylko zdolność do czynności prawnych. Powierza ona majątek powiernikowi na przechowanie. przekazanie trustu zrywa wieź między założycielem a posiadaczem majątku

Powiernik – pierwszy jest wyznaczany przez właściciela.

Beneficjent – każdy może nim być, osoba uprawniona do korzystania z korzyści z trustu. Możemy ich dzielić na stałych – stały dochód z trustu, beneficjent dyskrecjonalny – musi spełnić jakiś warunek określony przez założyciela.

W przypadku śmierci beneficjenta powiernik ma obowiązek znaleźć kolejnych uprawnionych beneficjentów.

Aspekty podatkowe

1. W kraju rezydencji beneficjenta

2. Założyciela

3. Powiernika

4. W kraju powstawania przychodów

Konsekwencje zerwania więzi dla założyciela

1. Brak skargi pauliańskiej

2. ……..

3. Traust był opodatkowany w kraju powiernika to opodatkowanie będzie znikome albo go nie będzie