03.11.2010 Rachunkowość

Jakie rezerwy sa prezentowane w bilasnsie?

1.Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego. Jest ona tworzona w wysokości kwoty podatku dochodowego, wymagającej w przyszości zapłaty, w związku z występowaniem różnic przejściowych w podatkowej i bilansowej wartości pasywów.

2.Rezerwa na świadczenia emerytalne-stanowi oszacowane zobowiązanie z tytułu odpraw emerytalnych pracowników. Główna księgowa sporządza bilans na koniec roku i okzauje się że większość pracowników odchodzi na emeryturę i jednostka musi wypłacić odprawy emerytalne.

3.Pozostałe rezerwy-są to straty z transakcji gospodarczych w toku w tym z udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych. Są to również rezerwy na koszty w związku z toczącymi się postępowaniami sądowymi a także przewidywane przyszłe robowiązania jednostki w związku z restrukturyzacją. Jednostka jest uczestnikiem postępowania sądowego i przewiduje że to postępowanie zakończy się niepomyślnie. Szacuje rezerwy na koszty które poniesie z tego tytułu.

Np.rezerwy na odprawy jeśli jakaś część pracowników zostanie zwoniona.

4.Zobowiązania długoterminowe-są to wszytskie zobowiązania z wyjątkiem zobowiązań z tytułu dostaw i usług, które są wymagalne w okresie powyżej 12miesięcy od dnia bilansowego.

W zobowiązaniach długoterminowych prezentuje się zobowiązania wobec jednostek powiązanych(w skład której wchodzi także nasza jednostka) i zobowiązania wobec pozostałych jednostek. Zobowiązania wobec pozostałych jednostek to zobowiązania z tytułu zaciągniętych pozyczek, kredytów. Zobowiązania z tytułu emisji własnych dłużnych papierów wartościowych, a także zobowiązania finansowe, które oznaczają obowiązek wydania przez jednostkę bądź zamiany posiadanych aktywów finansowych na niekorzystnych dla siebie warunkach.

5.Zobowiązania krótkoterminowe-wszystkie zobowiązania wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego, a także całość zobowiązań z tytułu dostaw i usług bez względu na termin zapłaty. Zobowiązania krótkoterminowe dzielimy:

A.Zobowiązania wobec jednostek powiązanychz tytułu dostaw i usług i z innych tytułów(zacxiągniętych kredytów, udzielonych gwarancji).

B.Zobowiązania wobec pozostałych jednostek. Są to zobowiązania z tytułu zaciągniętych pożyczek krótkoteminowych, emisji dłużnych papierów wartościowych krótkoterminowych, zobowiązania finansowe, zobowiązania z tytuu dostaw i usług, zobowiązania z tytułu wynagrodzeń, zobowiązania wekslowe z tytułu rozrachunków ze skarbem państwa, z tytułu podatków, ceł, ubezpieczeń społecznych, wystawionych weksli i innych świadczeń.

C3.Fundusze specjalne-fundusze celowe, które tworzone są z określonym przeznaczeniem.Zaqkładowy fundusz świadczeń socjalnych, zakładowy fundusz rehabilitacji osób niepełnosprawnych, Fundusz Załogi. Wszytskie fundusze wypłacające świadczenia.

6.Rozliczenia międzyokresowe-ujemna wartość firmy, inne rozliczenia międzyokresowe.

Ujemna wartość firmy to różnica pomiędzy wyższą wartością godziwą aktywów netto przejętej jednostki bądź jej części a niżsżą ceną jej nabycia. W przypadku kiedy wartość aktywów netto jest niższa od ceny nabycia mamy do czynienia z wartością firmy.

Inne rozliczenia międzyokresowe-bilans wyszczegolnia długoterminowe rozliczenie okresowe i krótkoterminowe rozliczenie okresowe.

A.bierne rozliczenia między okresowe, które oznaczają ujęte na moment bilansowy wartości prawodopoobnych zobowiązań, które wynikają ze świadzeń wykonanych na rzecz jenodstki przez jej kontrahentów, za które można wiarygodnie oszacować należną im kwotę oraz z obowiązku wykonania przez samą jednostkę świadczeń przez jednostkę z tytułu napraw gwarancyjnych llub rekojmi.

B.czynne rozliczenia międzyokresowe-Przychody przyszłych okresów-jest to równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadzeń które wykonane zostaną w przyszłych okresach sprawozdawczych. Są to przykładowo pobrane z góry opłaty za prenumeratę , kursy szkolenia, pobrany z góry czynsz z tytułu najmu.

Rachunek zysków i strat

Jest to sprawozdanie finansowe, które prezentuje wielkość osiągniętych przychodów w danym okresie sprawozdawczym oraz wartość poniesionych kosztów współmiernych do zrealizowanych w tym okresie przychodów.

RZIS(rachunek wyników)

1.Koszty Przychody

Wynik wypracowany przez jednostkę

Rachunek zysków i strat Dostracza dwie informacje:

1.jaki jest ostateczny wynik finansowy działalności podmiotu gospodarczego.

2.Jakie czynniki go kształtują.

Struktura rachunku zysków i strat

1.Podstawowa zasadnicza działaność opreacyjna- obaszar działalności jednostki gospodarczej który w najstotniejszy sposób kształtuje oglą rentowność podmiotu.

2.Pozostała działalność operacyjna.

3.Działaność finansowa.

4.Działalność nadzwyczajna.

5.Obowiązkowe obciążenia wyniku finansowego(obciążenia podatkiem dochodowym i obciążenia z innych tytułów).

Ad.1 Podstawowa działalność operacyjna w najbardziej istotny sposób kształtuje rentowność przedmiotu. w podtawowej działalności operacyjnjej prezentowane są przychody z tytułu sprzedaży produktów, tzn wyrobó gotowych, półfabrykatów a w przypadku podmiotów usługowych przedmioty z tytuły wykonanych uslug i robót. Następnie mamy przychody ze sprzedaży towarów( są to produkty kótre wytowrzone zostały przez inne jednostki, nasz podmiot nabywa je w celu odsprzedaży w celu nieprzetworzonym.

Przychody ze sprzedaży materiałów-produkty nabyte w celu zużycia na własne potrzeby, jednakże w pewnych okolicznościach są odsprzedawane innym jednstkom. Polski rachunek zysków i strat może zostać stworzony w dwóch waraiantach:

1.Poznawczym.

2.Kalkulacyjnym.

Warainty różnią się prezentacją podstawowej działalności operacyjnej. Inny sposób prezentacji kosztów wtych waraiantach.

Wariant porównawczy grupowane są koszty według rodzaju złużytych zasobów bez wskazywania celu z jakim to zużycie się wiąże.Ponadto w porównawczym waraiancie zysków i strat prezentowana jest zmiana stanu produktów a także koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki. WARIANT porównwczy prezentuje koszty w układzie rodzajowym kosztów. Jakie koszty rodzajowe obejmuje rachunek zysków i strat:

1.Amortyzacja. Jest kosztem ale nie wydatkiem. Oznacza systematyczne rozłożenie w czasie obciążeń wyniku finansowego wartościom aktywów trwałych przez ich ekonomicznie uzasadniony okres używania.

2.Zużycie materiałów i energii. Obejmuje wartość materiałów podstawowych i pomocniczych zużytych w produkcji i przy świadczeniu usług, surowców,opakowań, paliw, wody, energii elektrycznej, pary wodnej, części zapasowych do maszyn i urządzeń, materiałów gospodarczych, materiałów biurowych, różnych czasopism, druków, formularzy, kwestionariuszy.

3.Usługi obce. Są to realizowane na rzecz jednostki działania przez osoby trzecie w związku z prowadzoną przez nią działalnością operacyjną. Przykładem usług obcych są usługi telekomunikacyjne, pocztowe, bankowe.

4.Podatki i opłaty. Są to te wszytskie pozycje podatków i opłat które dotyczą zasadniczej działalności operacyjnej. np. podatek od środkó transportu, podatek od nieruchomości, podatek gruntowy, podatek leśny, oplata z tytułu wieczystego użytkowania gruntów, opłaty skarbowe, opłaty notarialne, opłaty licecyjne, opłaty z tytułu zanieczyszczenia środowiska.

5. Wynagrodzenia.Są to zarówno wynqagrodzenia osobowe stosunku pracy i stosunków pokrewnych jak i wynagrodzenia bezosobowe z tytułu umowy zlecenia, umowy o dzieło, umów agencyjno-prowizyjnych a także honorariów autorskich.

6.Ubezpieczenia społeczne inne świadczenia.Są to składki na ubezpieczenia pracownicze odprowadzane do zusu, na fundusz pracy i gwarantowania świadczeń pracowniczych, a także naliczane odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych. Są to dopłaty to biletów okresowych finansowane przez pracodawcę. Koszty z tytuły zachowania BHP. Koszty posiłków w stołówce zakładowej, ekwiwalenty za narzędzia, za odzież które stanowią własność pracownika a zostały żużyte przy wykonywaniu pracy.

7.Pozostałe koszty rodzajowe.Wszystkie te koszty rodzajowe, które nie można przypisać do wcześniejszych grup. Np. koszty podróży służbowych, koszty ubezpieczenia majątkowego, składki na rzecz organizacji, do których przynależność jest obowiązkowa, koszty reprezentacji i reklamy i ryczałty za używanie przez pracowników prywatnych pojazdów do celów służbowych.

8.Wartość sprzedanych towarów i materiałów. Stanowi koszt towarów i materiałów wyrażony w cenie ich nabycia i zakupu które sprzedane zostały przez podmiot gospodarczy w rozpatrywanym okresie.

W porównawczej wersji rachunków zysków i strat koszty rodzajowe są przychodowo uwspółnierniane, pozycją zmiana stanu produktów. Koszty są prezentowane w obszarze przychodów.

Zmiana stanu produktów jest prezentowana w miejscu gdzie się przychody prezentuje. Zmiana stanu produktów to rożnica pomiędzy stanem na początku okresu i stanem na koniec w zakresie produkcji niezakończonej, w zakresie operacyjnych rozliczeń międzyokresownych zarówno czynne jak i bierne.

BO B2 zmiana

1.Produkty 100 150 +50 +5o zgodny

.produkcja w toku 120 80 -40 -40 zgodny

3.Operacyjne międzyokresowe rozliczenia czynne 100 130 +30 +30 zgdony

BIERNE 5O 80 +30 -30 przeciwny

Bierne rozliczenia okresowe to otrzymane środki za które jednostka musi np przepropwadzić szkolenie kurs.

Koszt wytworzenia produktu na własne potrzeby jednostki. Wiąże się to z tzw obrotami wewnętrznymi dokonanymi wewnątrz podmiotu gospodarczego. Wyniakają ze zdarzeń gospodarczych:

1.Przekazanie wyrobów gotowych z własnej produkcji do własnych sklepów.

2.Obroty wewnętrzne wynikają z własnych świadzeń dokonanych na rzecz inwestycji.

3.Obroty wewnętrzne związane są również z odpisywaniem na pozostałe koszty operacyjne rozliczeń międzyokresowych.

4.Związane są z ponoszeniem przez samą jednostkę kosztów likwidacji środków trwałych.

5.Ponoszenie kosztów usuwania szkód losowych

Wersja kalkulacyjna rachunków zysków i strat

Wymagana jest klasyfikacja kosztów według miejsc ich powstawania w związku z prowadzoną działalnością operacyjną orzez jednostkę. Wyodrębnione są koszty sprzedaży, które są rzeczywiście poniesionymi przez jednostkę kosztami, związanymi z fazą sprzedaży ale również z fazą pozyskiwania klientów. Oprócz kosztów sprzedaży mamy wyodrębnione koszty ogólnego zarządu. Koszty ogólnego zarządu to koszty admnistracyjne. Obejmują zarówno koszty administracyjno -gospodarcze jak i koszty ogólno produkcyjne. Koszty sprzedaży i koszty ogólnego zarządu są w warunku wyników prezentowane blokowo tzn bez ich podziału na koszty związane ze sprzedażą produktów, towarów i materiałów.

Rachunek zysków i strat

weraja porównawcza wersja kalkulacyjna

1.Amortyzacja 1.Koszty działalności podstawowej

2.Zużycie materiałów 2.Koszty sprzedaży

3.Usługi obce 3.Koszty ogólnego zarządu.

4.Podatki i opłaty

5.Wynagrodzenia.

6.Ubezpieczenia inne świadczenia,

7.Pozostałe koszty rodzajowe.

Wartościowe wersje są sobie róne tylko prezentowane są w innym układzie.