Finanse i usÅ‚ugiºnkowe KorzyÅ›ci z Leasingu Operacyjnego

Nazwa ośrodka: Staropolska Izba Przemysłowo – Handlowa, Centrum Informacji Gospodarczej przy RAR "INWESTOR" sp. z o. o. w Rudzie Śląskiej, Agencja Rozwoju Regionalnego S.A. w Koninie

Tytuł pakietu: Korzyści Leasingu Operacyjnego

Grupa: Bankowość-finanse

Autor: Danuta Chmielewska

Aktualizacja: Arleta Jaśniewicz

Data aktualizacji: 20. 10.03r.



LEASING


Definicja leasingu

leasing - w tradycji anglosaskiej oddawanie dóbr majÄ…tkowych do odpÅ‚atnego używania (ang. to tease), dla umożliwienia zaspokojenia w pewnym okresie potrzeb użytkowników - na ogół zwiÄ…zanych z prowadzonÄ… przez nich dziaÅ‚alnoÅ›ciÄ… gospodarczÄ…, (w USA także potrzeb osobistych konsumentów); w czystej postaci leasing jest poprzedzony nabyciem dobra przez odda­jÄ…cego je do używania czyli leasingodawcÄ™ (ang. leassoi) wedÅ‚ug wska­zaÅ„ użytkowników czyli leasingobiorców (ang. teassee); także umowa okreÅ›lajÄ…ca przedmiot i warunki używania (ang. lease).

Transakcje leasingu znane byÅ‚y już w Babilonie (odnotowane w Ko­deksie Hammurabiego). W XX wieku w USA zostaÅ‚y zmodyfikowane po­przez uwolnienie leasingodawców od ryzyka, głównie inwestycyjnego. OsiÄ…gniÄ™to to dziÄ™ki ksztaÅ‚towaniu opÅ‚at w taki sposób, aby uzyskać umo­rzenie (zwrot, pokrycie) caÅ‚oÅ›ci lub znacznej części wartoÅ›ci dóbr (nakÅ‚a­dów na ich nabycie lub wytworzenie). UwalniaÅ‚o to leasingodawców od koniecznoÅ›ci poszukiwania kolejnego leasingobiorcy lub nabywcy dobra, co w tradycyjnych transakcjach warunkowaÅ‚o odzyskanie poniesionych nakÅ‚adów i przez to ograniczaÅ‚o zakres dóbr oddawanych do używania.

Te zmodyfikowane transakcje leasingowe nazwano finance{financial) tease (tradycyjne wyróżniono przymiotnikiem operating - operational). UmowÄ™ finance tease w tym ksztaÅ‚cie wprowadzono do prawa miÄ™dzy­narodowego (Konwencja o miÄ™dzynarodowym leasingu finansowym, uzgodniona w 1988 roku w Ottawie pod auspicjami organizacji UNIDRO-IT) oraz do zwyczajowego prawa bilansowego (standard rachunkowoÅ›ci 'easingu, opracowany przez IASC w Londynie, znany jako IAS nr 17). W kontynentalnej tradycji prawnej oddawanie do używania dzie­li siÄ™ na najem i dzierżawÄ™, wedÅ‚ug kryterium wÅ‚aÅ›ciwoÅ›ci przed­miotu (a nie - jak w anglosaskiej - czasu lub celu). Przedmiotem dzierżawy sÄ… rzeczy lub prawa majÄ…tkowe dajÄ…ce po­Å¼ytki (nie mylić z korzyÅ›ciami), naturalne (trawa na Å‚Ä…ce, owoce na drzewach) lub cywilne (czynsz za oddanie rzeczy do używania), jeÅ›li użytkownik ma prawo zatrzymać je dla siebie. Odmiana używania, wyróżniona ze wzglÄ™du na cechy finansowe (sposób ksztaÅ‚towania opÅ‚at) jest prawnie wyodrÄ™bniona w nie­wielu krajach, w tym od 9 grudnia 2000 roku w Polsce, :w art. 7091 - 70918 kodeksu cywilnego (ustawa z dnia 25 lipca 2000 o zmianie ustawy - Kodeks cywilny).

Leasing w kodeksie cywilnym


Kodeks cywilny posÅ‚uguje siÄ™ okreÅ›leniem leasing w znaczeniu, od­powiadajÄ…cym finance lease. “Przez umowÄ™ leasingu finansujÄ…cy zobowiÄ…zuje siÄ™, w zakresie dziaÅ‚alnoÅ›ci swego przedsiÄ™biorstwa, nabyć rzecz od oznaczonego zbywcy na warunkach okreÅ›lonych w tej umowie i oddać tÄ™ rzecz korzystajÄ…cemu od używania albo uży­wania i pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystajÄ…­cy zobowiÄ…zuje siÄ™ zapÅ‚acić finansujÄ…cemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie lub wynagro­dzeniu z tytuÅ‚u nabycia rzeczy przez finansujÄ…cego." (art. 7091 k. c.). Leasing w polskim kodeksie cywilnym różni siÄ™ od finance lease w prawie miÄ™dzynarodowym tym, że wymaga co najmniej równoÅ›ci wy­nagrodzenia i ceny przedmiotu, w znaczeniu raczej arytmetycznym niż ekonomicznym (równoÅ›ci bieżącej wartoÅ›ci opÅ‚at i ceny).


WedÅ‚ug kodeksu nie sÄ… leasingiem umowy, w których opÅ‚aty pozwa­lajÄ… umorzyć znacznÄ… - a nie caÅ‚Ä… - część ceny, choć sÄ… to umowy finan­ce tease wedÅ‚ug prawa miÄ™dzynarodowego (wtedy, gdy finansujÄ…cy mo­Å¼e uznać za pewne odzyskanie pozostaÅ‚ej części ceny). Do tych umów, jak zresztÄ… do umów o używanie przedsiÄ™biorstw, praw majÄ…tkowych i części skÅ‚adowych rzeczy oraz rzeczy oddawanych do używania przez korzystajÄ…cego z nich, przepisy kodeksu nie bÄ™dÄ… stosowane wprost, ale tylko wtedy gdy strony umowy tak postanowiÄ… i w zakresie, jaki okreÅ›lÄ…. l Leasing w szerokim znaczeniu wywodzÄ…cym siÄ™ z tradycji anglosa­skiej nie ma odpowiednika w jÄ™zyku polskim (można okreÅ›lić go tylko opisowo). Natomiast anglosaskiemu operating lease odpowiada na­jem lub dzierżawa, zaÅ› finance tease- leasing (w rozumieniu k. c.).

Leasing w prawie podatkowym


Przepisy prawa podatkowego nie używajÄ… w ogóle pojÄ™cia leasing ani leasing finansowy lub operacyjny.W żargonie podatkowym w Polsce za leasing operacyjny uważa siÄ™ umowy najmu, dzierżawy i umowy o podobnym charakterze (szczególne), czyli umowy leasingu w rozumieniu wywodzÄ…cym siÄ™ z tradycji anglosaskiej, gdy wydatki z tytuÅ‚u ich realizacji uznaje siÄ™ w caÅ‚oÅ›ci za koszty uzyskania przychodów użytkownika (i za przychody oddajÄ…cego do używania), zaÅ› za finansowy gdy te wydatki uznaje siÄ™ za koszty i przychody tylko w części, w granicach nadwyżki ponad wartość przedmiotu umowy. O tym zaÅ› przesÄ…dza nadal zaliczenie przedmiotu umowy do skÅ‚adników majÄ…tku oddajÄ…cego go do używania (leasing operacyjny) albo do skÅ‚adników majÄ…tku użytkownika (finansowy), co zostaÅ‚o uregulowane rozpo­rzÄ…dzeniem ministra finansów z 6 kwietnia 1993 roku. WedÅ‚ug rozporzÄ…dzenia do skÅ‚adników majÄ…tku oddajÄ…cego do uży­wania zalicza siÄ™ zawsze przedmioty umów najmu i dzierżawy, a ponad­to przedmioty części umów szczególnych, o podobnym do nich charak­terze (leasingu w rozumieniu k. c. a finance tease w rozumieniu wywo­dzÄ…cym siÄ™ z tradycji anglosaskiej). W tym żargonie leasingiem jest na­jem, dzierżawa i leasing (w rozumieniu k. c.), leasingiem operacyjnym jest najem, dzierżawa i część umów leasingu, zaÅ› leasingiem finanso­wym jest pozostaÅ‚a część umów leasingu (w rozumieniu k. c.), ta miano­wicie, których przedmioty zalicza siÄ™ do skÅ‚adników majÄ…tku użytkowni­ków (korzystajÄ…cych). Å»aglujÄ…c okreÅ›leniami, można udowodnić że leasing finansowy jest operacyjnym, choć na Å›wiecie uważa siÄ™ że operacyjnym jest leasing, który nie jest finansowym. Wystrzegajcie siÄ™ żonglerów.


Ogólne korzyści wynikające z zastosowania leasingu operacyjnego

  1. Umożliwienie przedsiębiorstwom, wytwarzającym produkty rynkowe, szybkiego dostępu do najnowszych rozwiązań technicznych i technologicznych (przyspieszenie wdrażania nowych technologii, aktywizowanie innowacji i wymuszanie konkurencyjności).

  2. Utrzymanie poziomu zdolności kredytowej przedsiębiorstwa (leasing jest zobowiązaniem pozabilansowym).

  3. Możliwość finansowania przedsięwzięć inwestycyjnych z bieżących przychodów działalności gospodarczej (opłaty leasingowe stanowią koszty uzyskania przychodu).

  4. Brak konieczności wykupu wyeksploatowanego urządzenia za cenę w wysokości bieżącej wartości rynkowej.

  5. Możliwość pozyskania znaczącej ilości własnych środków pieniężnych na sfinansowanie zapotrzebowania na kapitał obrotowy (przy zastosowaniu leasingu zwrotnego).

  6. Możliwość spłaty wszystkich rat leasingowych na początku okresu umowy lesingowej (leasing norweski), dająca efekty w postaci:

  1. poprzez wliczenie w koszty uzyskania przychodu kwoty rat leasingowych, przewyższających odpisy amortyzacyjne uzyskiwany jest efekt znaczącego zmniejszenia podstawy opodatkowania,

  1. zmniejszenie prowizji dla firmy leasingowej ze względu na wpływ wszystkich rat od razu.

  1. Skrócenie procedury transakcji leasingowej w odróżnieniu od procedur bankowych, mające znaczenie dla firm, pragnących wyprzedzić konkurencję.

  2. Mniejsze ryzyko utraty przez przedsiębiorstwo korzyści fiskalnych, niż w przypadku korzystania z ulg inwestycyjnych:

  1. jeżeli przedsiębiorstwo ponosi stratę na działalności - nie może zastosować ulgi inwestycyjnej, korzystając z leasingu powiększy stratę, która spowoduje zmniejszenie podstawy opodatkowania w 3 następnych latach podatkowych,

  1. przepisy dot. ulgi inwestycyjnej określają jednoznacznie rodzaje wydatków, uprawniających do zastosowania ulgi - leasing eliminuje te ograniczenia,

  1. korzystanie z ulg inwestycyjnych wymaga spełnienia przez przedsiębiorstwo szeregu warunków (np. uzyskanie określonego wskaźnika zyskowności, brak zaległości podatkowo - budżetowych) - przesłanki te nie mają znaczenia przy zaliczaniu opłat leasingowych do kosztów przedsiębiorstwa.

  1. Możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu kosztów ubezpieczenia przedmiotu leasingu (gdy zrobi to za leasingobiorcę firma leasingowa) - w przeciwnym przypadku przedsiębiorstwo może mieć trudności w zakwalifikowaniu do kosztów ubezpieczenia urządzenia, nie będącego jego własnością.

  2. Stymulowanie efektywności w firmie - leasing zmusza korzystających z tej formy finansowania do maksymalnego wykorzystania leasingowanych urządzeń, za które płacony jest stały czynsz.


Podstawowe przepisy prawne regulujÄ…ce kwestie zwiÄ…zane z leasingiem


  1. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 6 kwietnia 1993 r. w sprawie zaliczania przedmiotów umów najmu lub dzierżawy rzeczy lub praw majątkowych do majątku stron tych umów ( Dz.U. 28/93, poz. 129), ma on podstawowe znaczenie dla kwalifikowania umów z punktu widzenia sposobu zaliczania opłat leasingowych w koszty.

  2. Ustawa z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. 90/91, poz. 416 z późniejszymi zmianami), w szczególności art. 14 ust.4, art. 23 ust. 1 pkt. 2 i 3 oraz art. 23 ust. 1 pkt. 46.

  3. Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. 106/93, poz.482 z późniejszymi zmianami) w szczególności art. 12 ust. 4a, art.16 ust. 1 pkt.2 i 3 oraz art. 23 ust. 1 pkt. 51.

  4. Ustawa z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i o podatku akcyzowym (Dz. U. 11/93, poz. 50 z późniejszymi zmianami), a w szczególności art. 21 ust. 9 pkt. 1.

  5. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 20 stycznia 1995 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, a także aktualizacji wyceny środków trwałych (Dz.U. 7/95, poz. 34 z późniejszymi zmianami).

  6. Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 1999 r. w sprawie wykonywania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług i o podatku akcyzowym (Dz. U. 109/99, poz. 1245.

  7. Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 stycznia 1997 r. w sprawie amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz.U. 6/97 poz. 35 z późniejszymi zmianami).

  8. Regulacje umowy leasingu w Kodeksie Cywilnym – ustawa z dnia 26 lipca 2000 r (Dz. U. 74/2000 poz 8572)




3




Wyszukiwarka