Nazwa ośrodka: Fundacja "Kaliski Inkubator Przedsiębiorczości" w Kaliszu, Stowarzyszenie Wolna Przedsiębiorczość w Gdańsku
Tytuł pakietu: Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych
Grupa: Podatki i opłaty
Data aktualizacji: 25.11.03 r.
Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów ewidencjonowanych.
Opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych, zwanym “ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych” podlegają przychody uzyskane przez osoby fizyczne z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej (także w formie spółki). Tej formie opodatkowania podlegają również przychody osób fizycznych nieprowadzących pozarolniczej działalności gospodarczej osiągane z tytułu najmu i umów o podobnym charakterze.
Z Urzędem Skarbowym w formie ryczałtu mogą rozliczać się podatnicy jeżeli:
w poprzednim roku uzyskali przychody z prowadzonej działalności wyłącznie samodzielnie w wysokości nie przekraczającej 250.000 euro (przeliczone na walutę polską wg średniego kursu NBP, obowiązującego w dniu 1 października roku poprzedzającego rok podatkowy), lub uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników z tej działalności nie przekroczyła kwoty 250.000 euro,
rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z karty podatkowej, bez względu na wysokość spodziewanych przychodów,
opodatkowani byli w poprzednim roku wyłącznie w formie karty podatkowej, lub przez część roku w formie karty podatkowej, a przez pozostałą część roku na zasadach ogólnych (podatkowa księga przychodów i rozchodów), o ile łączny przychód za cały rok nie był większy od kwoty 250.000 euro; zaznaczyć należy, że z okresu karty podatkowej uwzględnia się tylko przychód potwierdzony wystawionymi fakturami i rachunkami,
otrzymali decyzję odmowną na złożony wniosek o opodatkowaniu w tym roku w formie karty podatkowej,
zrzekli się opodatkowania w formie karty podatkowej w ciągu 14 dni od doręczenia decyzji ustalającej wysokość podatku dochodowego w formie kart podatkowej.
Wyboru opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy dokonuje się poprzez pisemne oświadczenie złożone do urzędu skarbowego nie później niż do 20 stycznia roku podatkowego. Podatnik rozpoczynający działalność w trakcie roku, oświadczenie to musi złożyć najpóźniej na jeden dzień przed rozpoczęciem działalności (przed uzyskaniem pierwszego przychodu). Ryczałtu można się zrzec, w przypadku kontynuacji działalności, powiadamiając Urząd Skarbowy do dnia 20 stycznia roku podatkowego o wyborze innej formy opodatkowania.
W spółkach cywilnych zawiadomienie o zrzeczeniu ryczałtu (w przypadku kontynuacji działalności) składają łącznie wszyscy wspólnicy, we wszystkich Urzędach Skarbowych właściwych dla poszczególnych wspólników.
Uwaga!
Nie stanowi rozpoczęcia działalność w roku podatkowym:
całkowita lub częściowa zmiana branży przedmiotu działalności,
zmiana umowy spółki lub zmiana wspólnika.
Ryczałtowcy nie mają prawa do wspólnego opodatkowania z małżonkiem. Możliwość opodatkowania małżonków we wspólnym zeznaniu rocznym nie ma zastosowania, jeżeli chociażby jeden z małżonków uzyskał dochody (przychody) opodatkowane w sposób zryczałtowany.
Jeżeli w roku poprzednim oprócz prowadzenia własnej firmy podatnik był wspólnikiem spółki – płaci odrębnie ryczałt z działalności wykonywanej samodzielnie i z działalności wykonywanej w formie spółki.
Wyłączenie z ryczałtu – stosuje się do podatników:
prowadzących działalności opodatkowane w formie karty podatkowej,
korzystających na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego,
osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
prowadzenia aptek, lombardów, kantorów,
wykonywania wolnych zawodów innych niż przez lekarzy, lekarzy stomatologów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów , położne, pielęgniarki, tłumaczy oraz nauczycieli,
wykonywania usług pozostałych, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 93.05), z wyjątkiem opieki doraźnej i robienia zakupów.
wytwarzających wyroby objęte podatkiem akcyzowym, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł.
podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym:
- po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną na imię obojga małżonków , w tym także w formie spółki z małżonkiem
- po zmianie działalności wykonywanej na imię obojga z małżonków, w tym także w formie spółki z małżonkiem , na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków
po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
jeżeli małżonek lub małżonkowie, na imię których prowadzona była działalność przed zmianą, opłacali z tej dziedziny podatek dochodowy na ogólnych zasadach (dotyczy całego pkt.5)
rozpoczynających działalność samodzielnie lub w formie spółki, jeżeli podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników, przed rozpoczęciem działalności w roku podatkowym lub w roku poprzedzającym rok podatkowy , wykonywał w ramach stosunku pracy czynności wchodzące w zakres działalności podatnika lub spółki. Jeżeli jednak podatnicy wymienieni w tym punkcie nie zamierzają wykonywać działalności na rzecz byłych lub obecnych pracodawców, mogą do dnia rozpoczęcia działalności zawiadomić Urząd Skarbowy o korzystaniu z opodatkowania w formie ryczałtu.
Stawki ryczałtu
20% - od przychodów osiąganych z wykonywania wolnych zawodów.
17% - od przychodów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy (załącznik ten dołączono do pakietu), z wyjątkiem przychodów z najmu składników majątku związanych z prowadzoną działalnością gospodarczą i odszkodowań dotyczących składników majątku związanych z działalnością gospodarczą lub z prowadzeniem działów specjalnych produkcji rolnej(stawka 8,5%).
8,5% - od przychodów osiąganych z najmu przez osoby nieprowadzące działalności gospodarczej, jeżeli wysokość tych przychodów nie przekracza równowartości 4.000 euro; nadwyżka ponad tę kwotę podlega stawce 20%. Stawkę 8,5% stosuje się także od przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5% oraz od przychodów z wytworzenia przedmiotów z materiału powierzonego, od prowizji komisanta i korportera prasy, od przychodów wymienionych w załączniku nr 2 do ustawy, do których nie stosuje się 17% stawki ryczałtu.
5,5% - od przychodu z wszelkiej działalności wytwórczej ( w tym również sprzedaż własnej produkcji), oraz działalności usługowej w zakresie budownictwa i transportu samochodowego powyżej 2 ton. Tę samą stawkę stosuje się do uzyskanej prowizji z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej i znaczków do biletów miesięcznych, znaczków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów, kart magnetycznych do automatu.
3,0% od przychodu z wszelkiej działalności handlowej ( w tym sprzedaż alkoholu), a także gastronomicznej ( z wyłączeniem napojów o zawartości powyżej 1,5% alkoholu, dla których stawka gastronomiczna wynosi 8,5%). W grupie tej mieszczą się usługi związane z produkcją zwierzęcą, chowem i hodowlą zwierząt, usługi weterynaryjne. Z tej stawki skorzystają rybacy morscy i zalewowi sprzedający ryby i inne surowce z własnych połowów (bez konserw i prezerw). Według tej stawki opodatkowane są przychody z wynajmu pokoi. Opodatkowaniu stawką 3,0% podlega również sprzedaż składników majątkowych firmy, odsetki od rachunków bankowych, dotacje, dopłaty, umorzone zobowiązania, zwrócone wierzytelności, wartość świadczeń otrzymywanych w naturze i wartości innych nieodpłatnych świadczeń.
Ewidencja przychodów
Ryczałtowca obowiązuje prowadzenie i ewidencja “przychodów” (za wyjątkiem podatników uzyskujących przychody z najmu poza działalnością gospodarczą, jeżeli ich wysokość wynika z pisemnej umowy), w której obowiązują następujące rubryki:
- data wpisu,
- data uzyskania przychodu,
- nr dowodu (faktury, rachunku, dziennego zestawienia faktur lub dziennego dowodu wewnętrznego sprzedaży nieudokumentowanej fakturami),
- kwota przychodu z podziałem według stawek,
- przychód ogółem.
Uwagi.
Ryczałtowiec zgodnie z § 27 ustawy o VAT zobowiązany jest:
- jako nie vatowiec do prowadzenia uproszczonej ewidencji sprzedaży dla potrzeb VAT,
- jako vatowiec – do prowadzenia pełnej ewidencji zakupów i ewidencji sprzedaży.
Jeżeli te ewidencje umożliwiają na koniec miesiąca wyodrębnienie z obrotu wykazanego dla potrzeb VAT przychodu, z uwzględnieniem jako podziału według stawek ryczałtu – nie potrzeba prowadzić odrębnej ewidencji przychodów.
Ewidencja przychodów musi być zbroszurowana, a jej karty (nie strony) ponumerowane.
Nie potrzeba poświadczać jej w urzędzie. Zapisów w ewidencji dokonuje się od dnia uzyskania pierwszego przychodu.
Do ewidencji wpisuje się przychody na podstawie wystawionych faktur (rachunków), dziennych zestawień dowodów sprzedaży, przy sprzedaży nie udokumentowanej na podstawie dowodu wewnętrznego sprzedaży dziennej.
Uwaga: nie wpisuje się faktur wystawionych na zaliczkę gdyż zaliczki i przedpłaty nie są przychodem.
Zapisów w ewidencji należy dokonywać w porządku chronologicznym.
Jeżeli na zlecenie podatnika prowadzenie ewidencji zostało powierzone biuru rachunkowemu, podatnik jest obowiązany w terminie 7 dni od dnia zawarcia umowy z biurem zawiadomić o tym właściwy Urząd Skarbowy, podając nazwę i adres biura oraz miejsce przechowywania ewidencji i dowodów związanych z jej prowadzeniem.
Uwaga!
Poza ewidencją przychodów podatnicy oraz spółki są obowiązane do prowadzenia wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadać i przechowywać dowody zakupu towarów. Podatnicy dokonujący pracownikom wypłat należności ze stosunku pracy, są obowiązani również prowadzić karty przychodów.
Terminy rozliczeń z urzędem skarbowym
Zryczałtowany podatek dochodowy oblicza się w ewidencji po zakończeniu miesiąca i wpłaca na rachunek do urzędu skarbowego do 20 następnego miesiąca.
Podatnicy tego podatku są zobowiązani do złożenia zeznania wg ustalonego wzoru (deklaracja roczna PIT –28) w terminie do 31 stycznia następnego roku w urzędzie skarbowym właściwym dla miejsca zamieszkania podatnika.
W tym samym terminie wpłaca się podatek za grudzień, który jest jednocześnie korektą rocznej należności dla fiskusa z działalności opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym.
Uwaga! – jeśli podatnik nie osiąga przychodów opodatkowanych na zasadach ogólnych, nie musi składać deklaracji z grupy PIT – 30.
Podatnicy mogą też wybrać kwartalny wariant płacenia podatku, pod warunkiem, że przychody w roku poprzedzającym rok podatkowy nie przekroczyły równowartości 25.000 euro (wg średniego kursu NBP na dzień 31 października roku poprzedzającego rok podatkowy). O wyborze kwartalnego obliczania i płacenia ryczałtu podatnik musi zawiadomić Urząd Skarbowy do 20 stycznia roku podatkowego.
Podatnicy, którzy po raz pierwszy rozpoczęli działalność gospodarczą mogą zostać zwolnieni z obowiązku miesięcznego lub kwartalnego płacenia podatku z tytułu prowadzenia działalności w roku następnym. Podatnicy ci zapłacą podatek za rok objęty zwolnieniem w pięciu kolejnych latach w wysokości 20% należnego ryczałtu, jeżeli spełnią łącznie następujące warunki:
w roku poprzedzającym korzystanie ze zwolnienia osiągnęli przychód średniomiesięczny w wysokości stanowiącej równowartość co najmniej 1.000 euro (wg kursu średniego NBP z ostatniego dnia poprzedzającego rozpoczęcie działalności),
w roku poprzedzającym byli małym przedsiębiorcą (w rozumieniu ustawy o działalności gospodarczej) i zatrudniali co najmniej 5 osób w przeliczeniu na pełne etaty na umowę o pracę (co miesiąc),
nie korzystali ze środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych o znacznej wartości (co najmniej 10.000 euro), udostępnionych im bezpłatnie przez osoby z I i II grupy podatkowej w rozumieniu przepisów o podatku od spadków i darowizn,
złożyli oświadczenie o korzystaniu z tego zwolnienia do Urzędu Skarbowego do dnia 31 stycznia roku podatkowego.
Pakiet został napisany w oparciu o następujące akty prawne:
Ustawa z 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. nr 144 poz.930 z późn. zmianami).
Rozporządzenie Ministra Finansów z 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (Dz. U. Nr 219 poz. 1836, z późn. zm.).
Rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2002 r. w sprawie prowadzenia kart przychodów (Dz. U. Nr 219 poz. 1839).
WYKAZ USŁUG, DO KTÓRYCH STOSUJE SIĘ 17% STAWKĘ RYCZAŁTU OD PRZYCHODÓW EWIDENCJONOWANYCH, OZNACZONYCH WEDŁUG POLSKIEJ KLASYFIKACJI WYROBÓW I USŁUG
Objaśnienie: Wyróżnik "ex" oznacza, że zakres usługi wymieniony w załączniku jest węższy niż określony w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Lp. |
Symbol PKWiU |
Nazwa usługi |
1 |
2 |
3 |
1 |
22.33.10 |
Usługi reprodukcji komputerowych nośników informacji |
2 |
50.10.30 |
Usługi pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych |
3 |
50.30.30 |
Usługi pośrednictwa w sprzedaży części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych |
4 |
50.40.30 |
Usługi pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich |
5 |
grupa 51.1 |
Usługi pośrednictwa w handlu hurtowym |
6 |
grupa 55.1 |
Usługi hoteli |
7 |
grupa 55.2 |
Usługi świadczone przez obiekty noclegowe turystyki oraz inne miejsca krótkotrwałego zakwaterowania |
8 |
63.12.12 |
Usługi magazynowania i przechowywania cieczy i gazów |
9 |
63.12.14-00.30 |
Usługi magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych |
10 |
63.21.24 |
Usługi parkingowe |
11 |
63.21.25-00.10 |
Usługi obsługi centrali wzywania radio-taxi |
12 |
63.22.12 |
Usługi pilotowania |
13 |
grupa 63.3 |
Usługi organizatorów i pośredników turystycznych |
14 |
sekcja J |
Usługi pośrednictwa finansowego |
15 |
sekcja K |
Usługi związane z nieruchomościami, wynajem, nauka i prowadzenie działalności gospodarczej |
z wyjątkiem: |
||
71.4 |
Usługi wypożyczania artykułów użytku osobistego i domowego, gdzie indziej nie sklasyfikowane |
|
72.5 |
Usługi konserwacji i napraw maszyn biurowych, księgujących i liczących |
|
74.70.12 |
Usługi mycia okien |
|
74.70.13 |
Usługi sprzątania tradycyjnego |
|
74.70.14 |
Usługi sprzątania specjalistycznego |
|
74.70.15 |
Usługi czyszczenia pieców i kominów |
|
74.70.16 |
Usługi sprzątania i czyszczenia obiektów, pozostałe |
|
74.82 |
Usługi związane z pakowaniem |
|
16 |
sekcja L |
Usługi w zakresie administracji publicznej, obrony narodowej, obowiązkowych ubezpieczeń społecznych |
z wyjątkiem: |
||
75.25.11 |
Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom |
|
75.25.12 ex |
Usługi ochrony przeciwpożarowej pozostałe - dotyczy wyłącznie pozostałej działalności straży pożarnej |
|
17 |
sekcja M |
Usługi w zakresie edukacji |
z wyjątkiem: 80.10.11 ex |
Usługi wychowania przedszkolnego - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole |
|
18 |
85.1 |
Usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego |
19 |
85.32.13 |
Usługi poradnictwa dla dzieci, gdzie indziej nie sklasyfikowane |
85.32.14 |
Usługi opieki społecznej świadczone przez instytucje o charakterze doraźnym |
|
85.32.15 |
Usługi opieki społecznej związane z przystosowaniem zawodowym |
|
20 |
dział 91 |
Usługi świadczone przez organizacje członkowskie, gdzie indziej nie sklasyfikowane |
21 |
dział 92 |
Usługi związane z rekreacją, kulturą i sportem |
z wyjątkiem: 92.53 |
Usługi związane z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody |