Rodzaje podatków :
- pośrednie : akcyza , VAT , podatek od gier
- bezpośrednie - dochodowe : PIT , CIT
- majątkowe : podatek od czynności cywilno prawnych , od nieruchomości , od środków transportu , rolny , leśny , od spadków i darowizn
Podatek od gier (POG) w RP prowadzenie działalności reguluje ustawa z dnia 29.07.99 r. o grach losowych i zakładach wzajemnych (było 20 nowelizacji tej ustawy)
Grami hazardowymi są
1. gry liczbowe - lotto , totalizator sportowy - - podatek od gier jest podatkiem pośrednim , nie ma możliwości podwójnego opodatkowania , są zwolnione podmiotowa z VAT
- dopłaty do zakładów w wysokości 25% od zakupionych zakładów ( 3zł jeden zakład i z tego 25%)
- z dopłat wynika że 80% idzie na ministerstwo sportu a 20% na ministerstwo kultury i dziedzictwa narodowego
- na główną wygraną przeznacza się 44% z puli nagród
2. loterie pieniężne - zdrapki
- poprzez nabycie losu , a wygrana to wygrana pieniężna
- monopol na te gry ma Polski Monopol Loteryjny
3. loterie fantowe -
- poprzez nabycie losu podmiot oferuje nagrody rzeczowe
- nie ma monopolu skarbu państwa
- 10% od całej wartości gry stanowi opłata
- 10% przeznaczane jest na konkretny cel charytatywny lub inny cel społeczny
4. wideo loterie
- urządzane są w sieci terminali
- wygrane są głownie w pieniądzu
5. gra tele - bingo
- to przypadkowe zestawy liczb
- nagrody są pieniężne lub rzeczowe
6. gry cylindryczne - ruletka
- wytypowanie , obstawianie liczb przed rozpoczęciem gry
- ośrodkiem tych gier jest kasyno
7. gry w karty - poker , black jeck , bakarat
8. gry w kości
9. bingo pieniężne - w salonie gier bingo
10. bingo fantowe - w salonie gier bingo
11. loterie promocyjne - nabywa się towar i bierze udział w różnych losowaniach rzeczowych
12. gry na automatach (jednoręki bandyta)
- o niskich wygranych
- o wysokich wygranych
Zakłady wzajemne to :
1. totalizatory - zakłady sportowe (ludzi i zwierząt)
2. bukmacherstwo - STS , odgadywanie zaistnienia różnych zdarzeń
Podatek od gier od 2010 roku - podatkiem zajmować się będzie izba celna , dyrektor izby celnej jako właściwy organ podatkowy , właściwy dla miejsca położenia ośrodka gier
Dyrektywa 2006/112/WE Rady z dnia 28.11.2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej - VAT
Charakter podatku VAT :
- VAT jest podatkiem konsumpcyjnym ponieważ w sensie ekonomicznym obciąża jedynie wydatków o charakterze konsumpcyjnym
- jest podatkiem o charakterze pośrednim ponieważ podatnik nie ponosi faktycznego , ekonomicznego ciężaru podatku , ciężar ten jest przerzucany na inny podmiot , a ostatecznie obciąża końcowego konsumenta
- ma charakter podatku obrotowego ponieważ podstawą opodatkowania jest obrót , czyli wartość towarów lub usług dostarczonych przez podatnika i jest liczony metodą „od stu” czyli obciąża obrót netto , lub „w stu” czyli od brutto ile jest podatku
- liczony jest w każdej fazie obrotu nie wyłączając fazy detalicznej czyli obciąża każdą sprzedaż niezależnie od tego czy jest to sprzedaż do ostatecznego konsumenta , czy jest to sprzedaż w fazie pośredniej
- jest podatkiem od wartości dodanej ponieważ u każdego podatnika obciąża tą część obrotu która jest dodana przez niego do wartości zakupionych wcześniej towarów i usług
- jest podatkiem powszechnym ponieważ co do zasady obciąża obrót wszelkimi dobrami i usługami
- czasami funkcjonuje jako podatek sanacyjny np.: obowiązek zapłaty podatku omyłkowo wykazanego na F-a lub dodatkowe zobowiązanie podatkowe
Cechy konstrukcyjne podatku VAT :
1. neutralność podatku VAT
- jest neutralny dla przedsiębiorstw , obciąża wyłącznie konsumentów
- neutralność wyraża się w zasadzie faktycznego opodatkowania konsumpcji
- neutralność podatku VAT jest realizowana poprzez wprowadzenie prawa do odliczenia podatku naliczonego
2. powszechność opodatkowania
- ma gwarantować by każda transakcja wykonywana w ramach działalności gospodarczej była opodatkowana VAT
- wszelkie odstępstwa i wyjątki od tej zasady stosuje się wyłącznie w sytuacjach jednoznacznie przewidzianych w przepisach prawa i są to przepisy wyjątkowe i ich rozszerzająca wykładnia jest niedopuszczalna
3. unikanie podwójnego opodatkowania
- każda czynność może być opodatkowana tylko raz podatkiem VAT
- niedopuszczalne jest podwójne opodatkowanie i niezamierzony brak opodatkowania
4. podatek VAT ma zapobiegać zakłóceniu konkurencji na rynku
- warunki opodatkowania dla wszystkich uczestników obrotu gospodarczego mają być równe
- każde odstępstwo ma charakter wyjątkowy , przyjmuje się że opodatkowane są także czynności wykonywane bez zachowania norm i warunków przewidzianych przepisami prawa
- także czynności nieważne na gruncie prawa cywilnego lub zabronione przez przepisy prawa (towar z przemytu)
Podstawy prawne podatku VAT - źródła prawa materialnego :
- podatek VAT został wprowadzony w RP 05.07.93 r. z ust. 08.01.93 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym
- ten podatek zastąpił podatek obrotowy (2% od obrotu)
- ustawa ta funkcjonowała do 01.05.04 r.
- następnie powstała ustawa z 11.03.04 r. o podatku od towarów i usług
- zmiana ustawy spowodowała spowodowana była potrzebą dostosowania istniejących przepisów do standardów obowiązujących w zakresie podatków pośrednich w U.E.
- podstawowym aktem prawnym prawa wspólnotowego w zakresie podatków pośrednich była VI Dyrektywa Rady z 17.05.77 r. w sprawie harmonizacji przepisów państw członkowskich dotyczących podatków obrotowych - wspólny system podatków od wartości dodanej
-* dyrektywa wiąże państwa członkowskie w zakresie wyznaczonych celów , mają one swobodę w zakresie form i środków prowadzących do ich realizacji
- wojewódzki sąd administracyjny (jest ich 16) i naczelny sąd administracyjny (jest 1) mogą formułować zapytania prawne do europejskiego trybunału sprawiedliwości w zakresie wykładni prawa wspólnotowego
- dyrektywa obowiązywała do 2006 r.
- aktualnie obowiązuje Dyrektywa 2006/112/WE Rady z 18.11.06 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości - VAT
- jest 21 rozporządzeń MF wykonawczych do ustawy
Wpływy z podatków w 2010 roku :
- VAT 42%
- akcyza 21%
- CIT 10%
- PIT 14%
- odsetki , kary , grzywna , opłaty 5%
- cło 2%
Zakres przedmiotowy - co podlega opodatkowaniu :
- odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług
- opodatkowaniu podlega wewnątrz wspólnotowa dostawa towarów i wewnątrz wspólnotowe nabycie towarów
- eksport i import towarów
Dostawa - to przeniesienie prawa do rozporządzania towarem jak właściciel ; dostawą jest nie tylko sprzedaż ale też wszelkie transakcje powodujące takie same skutki ekonomiczne
Dostawą jest :
- sprzedaż
- przeniesienie w zamian za odszkodowanie
- wydanie towaru na podstawie umowy dzierżawy , leasingu , najmu , komisu , darowizny
- przekazanie towaru bez wynagrodzenia
- przekazanie i zużycie na potrzeby własne podatnika , pracowników akcjonariuszy , wspólników
*Towar - to rzeczy ruchome , wszelkie postaci energii , budynki budowle i grunty które mogą być przedmiotem czynności opodatkowania
Towarem nie są :
- dobra materialne (projekty , wynalazki , licencje , utwory literacki, projekty racjonalizatorskie , nazwy firmowe, akcje , obligacje, udziały , pieniądze )
- jednak opodatkowaniu podlega obrót prawami własności przemysłowej wynalazkami, wzorami użytkowymi, znaki towarowe i opodatkowane one są jako świadczenie usług
Świadczenie usług - to każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej , prawnej lub jednostki organizacyjnej nie posiadającej osobowości prawnej , które nie stanowi dostawy towaru ; nieodpłatne świadczenie usług traktuje się jako odpłatne świadczenie usług
*Artykuł 86 - mówi że w zakresie w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych , podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony :
- obniżenie podatku należnego jest prawem podatnika
- obniżenie przysługuje tylko w zakresie jakim towary i usługi są wykorzystywane do sprzedaży opodatkowanej
- podatek naliczony obniżamy podatkiem należnym a także kwotą podatku należnego od importu usług i wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów
- odliczenie jest możliwe za okres w którym podatnik otrzymał F-a lub dokument celny, bądź w okresie następnym
- odliczenie jest możliwe na podstawie oryginalnej F-a VAT lub duplikatu
- odliczeniu nie podlegają : import usług gdy zapłata jest dokonywana do „raju podatkowego” , jeżeli wydatku nie można zaliczyć do KUP , jest jednak wyjątek jako nabycie środka trwałego; zakup paliw silnikowych do samochodów osobowych ; zakup usług gastronomicznych i noclegowych ; nabycie części składowych do samochodów osobowych ; jeżeli nabycie rzeczy nastąpiło w formie darowizny lub nieodpłatnej usługi ; jeżeli F-a wystawił podmiot nieistniejący , nieuprawniony do wystawienia faktur , jeśli wystawiono więcej niż jedną F-a na tą samą sprzedaż ; jeżeli F-a nie dokumentuje faktycznej transakcji , dokumentuje transakcje niedokonaną , czynność przestępczą lub pozorną
* Podstawą opodatkowania podatkiem VAT - jest obrót rozumiany jako kwota należna z tytułu sprzedaży bez podatku
Podatnik - to osoba fizyczna , osoba prawna , jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej które wykonują samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat tej działalności ; na podatniku ciąży obowiązek rejestracji w U.S.
Stawki podatku :
- 22% podstawowa
- obniżone , preferencyjne to : 7% , 3% , 0%
- zw - zwolnienie z podatku
Stawka podstawowa - to stawka która ma zastosowanie do wszelkich dostaw z wyjątkiem towarów i usług które są enumeratywnie skazane w ustawie jako opodatkowane stawką inną niż stawka podstawowa
Stawka 7% - stosuję się ją do towarów wymienionych w załączniku 3 do ustawy VAT
Stawka 3% - stosuje się ją do nie przetworzonych produktów rolnych
Stawka 0% - stosowana jest do wewnątrz wspólnotowego nabycia towarów oraz do towarów w załączniku 8 ustawy VAT
Zwolnienie z podatku - podlegają towary w załączniku nr 7 ustawy , usługi w załączniku 4 , towary i usługi wymienione w art. 43
Metoda kasowa - polega na tym że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą uregulowania części lub całości należności ale nie później niż 90 dni od wydania towaru ; ale prawo odliczenia podatku naliczonego powstaje gdy uregulowana zostaje należność na rzecz kontrahenta
Podatek należny > podatek naliczony to wpłata do U.S.
Podatek należny < podatek naliczony to zwrot z U.S.
Podatek należny = podatek naliczony to zero do i z U.S.
Zwrot z U.S. :
- pośredni - przenoszone do okresu następnego
- bezpośredni - na rachunek bankowy podatnika
Podstawowy termin zwrotu VAT jest 60 dni lub 25 dni na wniosek podatnika i 180 dni gdy nabył środek trwały
Właściwość U.S. - właściwy jest U.S. na miejsce gdzie prowadzona jest działalność gospodarcza