Na koncie POZOSTAŁE PRZYCHODY OPERACYJNE księgujemy:

• składniki aktywów trwałych,

• środki trwałe

• otrzymane darowizny

• otrzymane kary

• przedawnione zobowiązania

• nadwyżka śr. trwałych

na koncie PRZYCHODY FINANSOWE:

• sprzedaż wartości niemat i prawnych

• ptrzymane odsetki i dywidendy

• dodatnie różnice kursowe

Na ZYSKI NADZWYCZAJNE:

• sprzedaż zorg. części mienia

• odszkodowanie z tyt. zdarzeń losowych.

KONTA PRZYCHODÓW I ZYSKÓW NADZWYCZAJNYCH typowe operacje:

Wystawiono f-rę z tyt. sprzedaży wyrobów lub usług:

sprzedaż produktów lub usług Ct Naleśności od odbiorców Dt

Sprzedaż za gotówkę np. materiało:

sprzedaż mat i towarów Ct Kasa Dt

Wystawiono f-rę z tyt sprzedanych zbędnych składników aktywów trwałych:

pozostałe przychody operacyjne CT Należności od odbiorców Dt

Wystawiono f-rę za sprzedaż pap. wartościowych (przelew):

przychody finansowe CT r-k bankowy Dt

Sprzedaż zorganizowanej części minia:

zyski nadzwyczajne CT Inne środki pieniężne DT

Na konto POZOSTAŁE KOSZTY OPERACYJNE:

• przekazane darowizny

• zapłacone kary, grzywny

• przedawnione należności

• niedobór sr. tr

Na KOSZTY FINANSOWE:

• wypłacone dywidendy

• ujemne różnice kursowe

KONTA KOSZTÓW I STRAT NADZWYCZAJNYCH

Wydanie sprzedanych wyrobów:

koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów DT wyroby gotowe CT

Rozchód sprzedanych mat. lub towarów:

wartość sprzed mat lub towarów wg cen zakupu Dt mat lub towary Ct

Wydanie sprzedanych śr. tr. w ich wart netto (lub przekazanie darowizny

pozostałe koszty operacyjne Dt śr. trwałe Ct

Wyksięgowanie wartości nominalenej sprzedanych pap. wart.

koszty finansowe Dt DAF lub KAF Ct

Wyks. sprzedanej zorganizowanej części mienia (netto)

straty nadzwyczajne Dt śr. trwałe Ct

EWIDENCJA KOSZTOW WG RODZAJÓW (koszty rodzajowe to: zużycie materiałów i energii, wynagrodzenie, usługi obce, amortyzacja)

Ewidencja planowego zużycia śr. tr. lub wart niemat i prawnych

umożenie Ct amortyzacja Dt

Wydanie mat do zużycia

mat. Ct zużycie mat Dt

Naliczone podatki z wyjątkiem dochodowego od osób prawnych i fizycznych (opłata parkingowa, targowa, klimatyczna)

zob wobec US (publiczno prawne) Ct podatki i opłaty Dt

Ewidencja listy płac brutto

zob z tyt wynagrodzeń Ct wynagrodzenia Dt

1. potrącenia z listy płac brutto- zob z tyt.

zob w US, ZUS CT wynagrodzeń

2. potrącenia dobrowolne Dt

zob wob. pracowników Ct

3. przelew wynagrodzenia

r-k bankowy Ct pozycje 1 i 2 Dt

Naliczenie składki ZUS płacone przez pracodawcę

zob wb. ZUS CT Ubezp społeczne i inne świadczenia DT

Ewidencja otrzymanych f-r z tyt świadczonych usług

zob wb dostawców Ct usługi obce Dt

Zobowiązania wobec pracownika z tyt podróży służbowych

zob wb pracownika Ct pozostałe koszty rodzajowe Dt

Rozliczono wartość zużytych mat. w koszty dział produkcyjnej

rozliczenie kosztów rodzajowych (490)Ct koszty dział produkcyjnej Dt

Jednorazowy odpis w koszty całej wartości zakupionego środka trwałego o niskiej wartości

umozenie Ct amortyzacja Dt

Koszty wytworzenia srzedanych wyrobów zamyka się w korespondencji z kontem rozliczenie kosztów rodzajowych. Na koncie KWSW nigdy nie ma salda końcowego. Nie przenosi się tego konta na wynik finansowy

INNE TYPOWE OPERACJE

Z kasy zapłacono za dzierżawę lokalu

kasa Ct usługi obce Dt

odbiorca zareklamował 10 par obuwia, reklamację uznano

sprzedaż Dt należności od odbiorców Ct

przyjęto zareklamowane obuwie do magazynu

koszt wytworzenia wyrobów got. Ct wyroby gotowe Dt

Ewidencja przyjęcia środka trwałego z budowy lub montażu

srodki trwałe w budowie Ct srodki trwale Dt

Wyksiegowanie przekazanego środka trwałego wg jego wartosci netto:

wyksięgowanie dotyczące umorzenia - śr. tr. Ct umorzenie Dt (wartosc umorzenia)

wyksiegowanie wartosci netto - długoterminowe aktywa finansowe Dt (wartość netto)

Ewidencja ujawnionej nadwyżki śr. trwałego

sr tr Dt rozliczenie nadwyżek Ct

Przeksiegowanie ujawnionej nadwyzki na koniec okresu w celu wykazania jej w rachunku zysków i strat.

rozliczenie nadwyżek Dt pozostałe przychody operacyjne Ct

Wyksięgowanie ujawnionego niedoboru śr. tr wg jego wartości początkowej

umozenie (wartosc umorzenia) i rozliczenie niedoboru (wartość netto) Dt sr trwały Ct

Przeksięgowanie niedoboru powstałego z przyczyn zawinionych

inne rozrachunki z pracownikami Dt rozliczenie niedoboru Ct

Wyksięgowanie niedoboru powstałego z przyczyn zawinionych

pozostałe koszty operacyjne Dt rozliczenie niedoboru Ct

ROZLICZENIE ZAKUPU

przyjęcie faktury brutto z tytułu zakupu

rozliczenie zakupu Dt rozrachunki z dostawcami Ct

wyksięgowanie naliczonego podatku VAT

naliczony VAT Ct rozliczeni zakupu Dt

wyksięgowanie kosztu zakupu zafakturowanego przez dostawcę

rozliczenie kosztu zakupu (koszty wynagrodzen) dt rozliczenie zakupu Ct

przyjęcie zakupionego środka trwałego

srodki trwale Dt rozliczenie zakupu Ct

przyjęcie zakupionych materiałów lub towarów według stałych cen ewidencyjnych

mat, towary Dt rozliczenie zakupu Ct

wyksięgowanie odchyleń od cen ewidencyjnych materiałów lub towarów

odchylenia o charakterze kredytowym

odchylenia od cen ewidencyjnych mat Dt rozliczenie zakupu Ct

odchylenia o charakterze debetowym

odchylenie od cen ewid mat Ct rozliczenie zakupu Dt

Różnice między stałą ceną ewid a rzeczywistą ceną zakupu to tzw. odchylenia od stałych cen ewidencyjnych. Mogą mieć charakter:

• debetowy - gdy rzeczywista cena zakupu > stała cena ewid

• kredytowy - rzeczywista cena zakupu < stała cena ewid

Na koniec okresu konto rozliczenie zakupu może wykazywać dwa salda końcowe

- debet, gdy otrzymujemy fakturę nie popartą dostawa, są to tzw. dostawy w drodze;

- kredyt, gdy otrzymujemy dostawę nie popartą fakturą, są to tzw. dostawy niefakturowane.

EWIDENCJA LIKWIDACJI SRODKA TRWALEGO

wyksięgowanie likwidowanego środka trwałego wg jego wartości początkowej

1a. wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia

1b. wartość netto likwidowanego środka trwałego

sr trwały Ct 1a-umorzenie Dt (wartosc umorzenia)

1b-pozostałe koszty operacyjne Dt (wart. netto)

ewidencja likwidowanego środka trwałego na koncie pozabilansowym

wg wartości początkowej środka - zapis równoległy do operacji (1)

sr tr w likwidacji Dt (zapis jednostronny)

otrzymana faktura z tytułu rozbiórki środka trwałego

rozrachunki z dostawcami Ct pozostałe koszty operacyjne + naliczony Vat Dt

przyjęcie części po zlikwidowanym środku trwałym

pozostałe przychody operacyjne Ct materiały Dt

zapis równoległy do operacji (4), wg wartości początkowej środka trwałego

sr tr w likwidacji Ct (zapis jednostronny)

EWIDENCJA SPRZEDAZY SRODKA TRWAŁEGO

Wz

wydanie sprzedanego środka trwałego wg jego wartości początkowej

1a. wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia

1b. wartość netto sprzedanego środka trwałego

sr tr Ct 1a umorzenie Dt oraz 1b pozostałe koszty operacyjne(wart netto)

Faktura

wartość brutto wystawionej faktury

2a. należny podatek VAT

2b. wartość netto wystawionej faktury

rozrachunki z odbioracmi Dt 1a naliczony Vat 2b pozostałe przychody operacyjne (wart netto faktury)

EWIDENCJA DAROWIZNY W JEDNOSTCE PRZEKAZUJACEJ

wyksięgowanie przekazanego nieodpłatnie środka trwałego wg. jego wartości początkowej

1a. wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia

1b. wartość netto przekazanego środka trwałego

sr tr Ct umorzenie i pozostałe koszty operacyjne Dt

ewidencja należnego podatku VAT

należny Vat Dt pozostałe koszty operacyjne Dt

Ustalenie wyniku ze sprzedaży wyrobu metodą statystyczną

- saldo końcowe: „Sprzedaż produktów i usług” MINUS

- saldo końcowe: „Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów”

= wynik ze sprzedaży

Ustalenie wyniku ze sprzedaży wyrobu metodą księgową

1. przeksięgowanie salda końcowego: „Sprzedaż produktów i usług”

2. przeksięgowanie salda końcowego: „Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów”

KSIĘGOWE UJĘCIE ZMIAN W STANIE WART. NIEMAT. I PRAWNYCH

otrzymana faktura z tytułu zakupu wnip / na konto wnip zawsze przyjmuje się faktury netto

wnip Dt zob wb dostawców Ct

dokonane płatności z tytułu nabycia wnip np.. opłaty notarialne

r-k bankowy Ct wnip Dt

otrzymanie aportu w postaci wnip

kapitał podstawowy Ct wnip Dt

ewidencja nieplanowanego zużycia wnip np. z tytułu wycofania ich z użytkowania

pozostałe koszty operacyjne Dt umorzenie Ct

księgowe ujęcie nieplanowanego zużycia wnip z tytułu zdarzeń losowych

straty nadzwyczajne Dt umorzenie Ct

wyksięgowanie dotychczasowego umorzenia wnip sprzedanych, przekazanych nieodpłatnie lub umorzonych w 100%.

umorzenie Dt wnip Ct

Zestawienie obrotów i sald

Lp.	NAZWA KONTA	Obroty		Salda
				Dt	Ct	Dt	Ct
1	Środki trwałe	10 800	600	107 400	--
2	Materiały	40 000	6 400	33 600	--
3	Kasa	2 000	--	2 000	--
4	Rachunek bankowy	94 000	--	94 000	--
5	Kapitał podstawowy	--	24 400	--	24 400
6	Należności od odbiorców	20 720	--	20 720	--
7	Zobowiązania wobec dostawców	--	200	--	200
8	Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń	--	8 000	--	8 000
9	Wyroby gotowe	14 800	14 800	--	--
10	Wynik finansowy	15 200	20 720	--	5 520
	RAZEM	294 720	294 720	257 720	257 720

Bilans

AKTYWA		PASYWA
A. Aktywa trwałe		A. Kapitał własny
1. Środki trwałe	107 400	1. Kapitał trwały	244 000
B. Aktywa obrotowe		2. Wynik finansowy	5 520
1. Materiały	33 600	B. Zobowiązania i rezerwy
2. Należności od odbiorców	20 720	1. Zobowiązania wobec dostawców	200
3. Kasa	2 000	2. Zobowiązania z tytułu wynagrodzeń	8 000
4. Rachunek bankowy	94 000
RAZEM AKTYWA	257 720	RAZEM PASYWA	257 720

• .

PROCEDURA USTALANIA WYNIKU FINANSOWEGO W RZIS:

1. przychody ze sprzedaży (produktów, usług, materiałów, towarów) - koszty ich osiągnięcia

= wynik ze sprzedaży

2. wynik ze sprzedaży + pozostałe przychody operacyjne - pozostałe koszty operacyjne

= wynik z działalności operacyjnej

3. wynik z działalności operacyjnej + przychody finansowe - koszty finansowe

= wynik z działalności gospodarczej

4. wynik z działalności gospodarczej = zyski nadzwyczajne - straty nadzwyczajne

= wynik finansowy brutto

5. wynik finansowy brutto - obowiązkowe obciążenia

= wynik finansowy netto.

Sporządzenie RZiS w wariancie porównawczym i kalkulacyjnym:

• Rzis jest drugim po bilansie pod względem rangi sprawozdaniem finansowym firm prowadzących pełne księgi handlowe

• Zgodnie ze znowelizowaną ustawą o rachunkowości rachunek ten jest sporządzany w dwóch wariantach, a każdy wariant jest sporządzany tylko w wersji jednostronnej (drabinkowej)

• Wzór rachunku wyników(synonim) ujmuje załącznik 1 znowelizowanej ustawy o rachunkowości

• W rachunkowości ustala się wynik finansowy netto, który jest wprowadzeniem do bilansu

• Bazą informacyjną do sporządzania rzis jest konto wynik finansowy

• Najpierw ewidencjonuje się wszystkie operacje w roku

• Potem wynik finansowy

Zestawienie obrotów i sald i bilans końcowy

Wariant porównawczy		Wariant kalkulacyjny
A. Przychody ze sprzedaży produkcji i usług	14 000	A. Przychody ze sprzedaży produkcji i usług	10 000
I. Sprzedaż produktów i usług	10 000	I. Sprzedaż produktów i usług	10 000
II. Zmiana stanu produktów	4 000	B. Koszt wytworzenia sprzedanych wyrobów	8 000
B. Koszty działalności podstawowej	12 000	C. Wynik ze sprzedaży (A - B)	2 000
I. Usługi obce	1 500	D. Pozostałe przychody operacyjne	2 200
II. Zużycie materiałów	3 400	E. Pozostałe koszty operacyjne	6 890
III. Wynagrodzenia	7 100	F. Wynik z działalności operacyjnej (C + D - E)	- 2 690
C. Wynik ze sprzedaży (A - B)	2 000	G. Przychody finansowe	915
		H. Koszty finansowe	300
		I. Wynik ze działalności gospodarczej (F + G - H)	- 2 075
		J. Zyski nadzwyczajne	38 000
		K. Straty nadzwyczajne	34 000
		L. Wynik finansowy brutto (I + J - K)	1 925

---