Pod pojęciem sprawozdawczości finansowej należy rozumieć sposób komunikowania się danej jednostki z użytkownikami informacji dostarczonych przez rachunkowość.
Sprawozdawczość finansowa stanowi zakończenie i podsumowanie całości zapisów księgowych oraz obliczeń kalkulacyjnych.
Sprawozdanie finansowe sporządza się na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych, czyli:
dzień kończący rok obrotowy,
dzień zakończenia działalności, w tym sprzedaży i zakończenia likwidacji, lub postępowania upadłościowego
dzień poprzedzający zmianę formy prawnej i postawienia w stan likwidacji lub upadłości oraz na inny dzień bilansowy na który jednostka ma obowiązek takie sprawozdanie sporządzić np.: spółki notowane na giełdzie sporządzają półroczne sprawozdanie firmy.
Do rocznego sprawozdania finansowego dołączane jest sprawozdanie w roku obrotowym dotyczy to spółek akcyjnych, z o.o.
Sprawozdawczość finansowa powinna umożliwiać:
- porównanie stanu rzeczywistego ustalonego w poszczególnych sprawozdaniach z zadaniami przyjętymi na okres objęty w określonym sprawozdaniu.
- podjęcie działań mających na celu ugruntowanie w przyszłości zjawisk pozytywnych i wyeliminowanie negatywnych.
Bilans sporządza się wg zasady netto polegającej na tym, że:
1) Aktywach, wart. Poszczególnych składników majątku wykazywana jest ich wartości księgowej pomniejszonej o:
dotychczas dokonane odpisy amortyzacyjne oraz odpisy aktualizujące, w tym również z tyt. Trwałej utraty wart. Składników akt. Obrotowych,
odpisy aktualizujące wartość rzeczowych skł. akt. Obrotowych,
odpisy aktualizujące wart. należności.
2) Pasywach bilansu, kapitał własny pomniejszają:
należne lecz nie wniesione wpłaty na kapitał podstawowy,
udziały i akcje nabyte w celu umorzenia,
odpisy dokonane w ciągu roku obrotowego.
Rachunek zysków i strat - to zestawienie za poprzedni i bieżący rok do przychodów i odpowiednich kosztów, zysków i strat nadzwyczajnych oraz obowiązkowych obciążeń wyniku finansowego.
Inf. dodatkowa:
Ta część sprawozdania finansowego zawiera dane i objaśnienia dla bilansu oraz rachunku zysków i strat, a także wyjaśnienia pozwalające wszechstronnie ocenić sytuacje majątkową i finansową jednostki i jej w. f. netto i rentowności.
Podaje się w niej m.in.:
przyjęte metody wyceny i sporządzania finansowego, uch zmiany (z wyjaśnieniem przyczyn) oraz wpływ na sytuację majątkową i finansową,
uzupełniające dane o aktywach i pasywach (m.in. stan i zmiany wg grup rodzajowych) majątku trw., z wyodrębnieniem zmian wart. początkowej i amortyzacji, strukturę i wykorzystanie kapitału własnego, strukturę zobow. rozliczeń m/o kosztów,
uzupełniające dane o pozycjach r-k zysków i strat (struktura przychodu, kosztów, wyników nadzwyczajnych, obciążenia podatkiem dochodowym), a także propozycje podziału zysku netto lub pokrycia straty,
informacje o organach spółki i jej władza.
Zestawienie zmian w kapitale własnym.
Sporządzać go muszą jednostki, których sprawozdania finansowe podlegają corocznemu badaniu. Dane liczbowe w zestawieniu są podawane za bieżący i poprzedni rok obrotowy. W sprawozdaniu tym umieszcza się informacje w podanej niżej wpłacie.
Zmiany w kapitale własnym:
I. Kapitał własny na początek okresu, (BO)
(korekty błędów podstawowych)
I(A). Kapitał podstawowy na początku okresu (po korekcie)
1. Kap. (fundusz) podstawowy na początek okresu.
1.1 Zmiany kapitału podstawowego (+,-)
1.2 Kapitał podst. Na koniec okresu.
2. Należne wpłaty na kap. Podst. Na początek okresu.
2.1 Zmiana należnych wpłat na kap. Podst. (+,-).
2.2 Należne wpłaty na kapitał podst. na koniec okresu,
3. Udziały (akcje) własne to umorzenia na pocz. okresu,
3.1 Udziały własne na koniec okresu (+/-)
4. Kapitał (fundusz) zapasowy na pocz. okresu
4.1 Zmiany kapitału zapasowego (+/-)
4.2 Stan kapitału zapasowego na koniec okresu
5. Kapitał własny z aktualizacji wyceny na pocz. okresu
5.1 Zmiany kapitału z aktualizacji wyceny (+/-)
5.2 Kapitał z aktualizacji wyceny na koniec okresów,
6. Pozostałe kapitały rezerwowe na początku okresu
6.1 Zmiany pozost. kap. rezerw. (+/-)
6.2 Pozost. kapitały rezerwowe na koniec okresu.
7. Zysk (strata) z lat ubiegłych na pocz. okresu.
7.1 Zysk z lat ubiegłych na pocz. okresu (korekty błędów podstawowych),
7.2 Zysk z lat ubiegłych na pocz. okresu po korektach (+/-)
7.3 Zysk z lat ubiegłych na koniec okresu
7.4 Strata z lat ubiegłych na pocz. okresu (korekta błędów podst.)
7.5 Strata z lat ubiegłych na pocz. okresu (po korektach +/-)
7.6 Strata z lat ubiegłych na koniec okresu
7.7 Zysk (strata) z lat ubiegłych na koniec okresu.
8. Wynik netto:
zysk netto,
strata netto,
odpisy z zysku.
II. Kapitał własny nas koniec okresu (BZ),
III. Kapitał własny po uwzględnieniu podziału zysku (pokrycia straty).
Rachunek przepływu. Sprawozdanie umożliwia przeprowadzenie głębokiej analizy sytuacji finansowej jednostki, gdyż informuje o tym:
w jakich obszarach działalności jednostki powstaje......tutaj nie chciało mi się pisać i nie mam tego w zeszycie........
z jakich źródeł finansowania działalność jednostki (z kredytów podwyższenia kapitałów)
czy nabywano długoterminowe papiery wartościowe i jakie osiągnięto z tego korzyści.
Sprawozdanie to wykonuje się jako kwota płynności środków danej jednostki, skąd zostały uzyskane finanse i na co je wydatkowano. Prezentuje zmiany sytuacji finansowej jednostki wywołane przez rzeczywisty ruch pieniężny.
Sprawozdanie z przepływu śr. pieniężnych można sporządzić dwiema metodami:
a) Metodą bezpośrednią polegającą na pokazaniu przychodów i kosztów wykazanych w r-k zysków i strat oraz zmian w ciągu okresu zapasu, należność i zobow. z tyt. działalności operacyjnej.
b) Metodą pośrednią, której za punkt wyjścia przyjmuje się zysk operacyjny, który następnie koryguje się opozycyjnie, nie powodujące przepływu śr. pieniężnych lub zmian ich ekwiwalentu.
Ostateczna wart. przepływu śr. pieniężnych netto i z działalności operacyjnej jest taka sama niezależnie od metody stosowanej przy jej odliczaniu.
RACHUNEK PRZEPŁÓW ŚR. PIENIĘŻNYCH (METODA BEZPOŚREDNIA)
I. Wpływy
1. Sprzedaż
2. Inne wpływy z działalności operacyjnej
II. Wydatki
1. Dostawy i usługi
2. Wynagrodzenie netto
3. Ubezpieczenie społeczne i zdrowotne oraz inne świadczenia
4. Podatki i opłaty o charakterze publicznym
III. Przepływy pieniężne netto z dział. operacyjnej (I-II)
B. Przepływy śr. pieniężnych z dział. inwestycyjnej
I. Wpływy
1. Zbycie wart. niemater. i prawne oraz rzeczowych aktywów trwałych
2. Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz WNiP
3. Z aktywów finansowych, w tym:
a) w jednostkach powiązanych,
b) w pozostałych jednostkach:
zbycie aktywów finans.,
dywidendy i udziały w zysku,
spłata udzielonych pożyczek długoterminowych,
odsetki,
inne wpływy z aktywów finans.
4. Inny wpływy inwestycyjne.
III. Przepływy pieniężne netto z działalności inwestycyjnej (I-II)
C. Przepływy śr. pieniężnych z dział. finans.
I. Wpływy
1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitałów.
2. Kredyt i pożyczki
3. Emisja dłużnych papierów wart.
II. Wydatki
1. Nabycie udziałów (akcji) własnych,
2. Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli
3. Inne niż wpłaty na rzecz właścicieli wydatki z tyt. udziału zysku,
4. Spłaty pożyczek i kredytów,
5. Wykup dłużnych papierów wart.
6. Z tyt. innych zobow. finans.
7. Płatności zobow. z tyt. umów leasingu finans.
8. Odsetki
9. Inne wydatki finansowe
III. Przepływy pieniężne netto z działalności finans. (I-II)
D. Przepływy pieniężne netto razem (A III +/- B III +/- C III)
E. Bilansowa zmiana stanu śr. pieniężnych w tym:
zmiana stanu śr. pieniężnych z tyt. różnic kursowych,
F. Śr. pieniężne na początek okresu
G. Śr. pieniężne na koniec okresu (F +/- D) w tym:
o ograniczonej możliwości dysponowania.
RACHUNEK PRZEPŁÓW ŚR. PIENIĘŻNYCH (METODA POŚREDNIA)
1. Przepływy śr. pieniężnych z dział. operacyjnej
I. Zysk (strata) netto
II. Korekty razem
1. Amortyzacja
2. Zysk (strata) z tyt. różnic kursowych
3. Odsetki i udziały w zyskach (dywidendy)
4. Zysk (strata) z dział. operacyjnej i inwestycyjnej.
5. Zmiana stanu rezerw,
6. Zmiana stanu zapasów,
7. Zmiana stanu należności,
8. Zmiana stanu zobow. krótkoterminowych za wyjątkiem pożyczek i kredytów.
9. Zmiana stanu rozliczeń m/o.
10. Inne korekty.
III. Przepływy pieniężne z dział. operacyjnej (I +/- II)
B. Przepływy śr. pieniężnych z dział. inwestycyjnej.
I. Wpływy
1. Zbycie wart. WniP oraz reczowych aktywów trw.
2. Zbycie inwestycji w nieruchomości oraz WniP.
3. Z aktywów finans., w tym:
a) w jednostkach powiązanych,
b) w pozostałych jednostkach:
zbycie aktywów finans.,
dywidendy i udziały w zysku,
spłata udzielonych pożyczek długoterminowych,
odsetki,
inne wpływy z aktywów finans.
4. Inny wpływy inwestycyjne.
II. Wydatki
1. Nabycie WniP oraz rzeczowych trw.
2. Inwestycje w nieruchomości oraz WNiP,
3. Na aktywa finans., w tym:
a) w jednostkach powiązanych,
b) w pozostałych jednostkach:
nabycie aktywów finans.,
udzielane pożyczki długoterminowe.
4. Inne wydatki inwestycyjne.
III. Przepływy pieniężne z dział. netto (I - II)
C. Przepływy śr. pieniężnych z dział. finans.
I. Wpływy
1. Wpływy netto z wydania udziałów (emisji akcji) i innych instrumentów kapitałowych oraz dopłat do kapitału.
2. Kredyty i pożyczki,
3. Emisja dłużnych papierów wart.,
4. Inne wpływy finans.
II. Wydatki
1. Nabycie udziałów (akcje) własnych,
2. Dywidendy i inne wypłaty na rzecz właścicieli,
3. Inne niż wypłaty na rzecz właścicieli (wydatki z tyt. podziału zysku),
4. Spłata kredytów i pożyczek,
5. Wykup dłużnych papierów wart.,
6. z tyt. innych zobow. finans.,
7. Płatności zobow. z tyt. umów leasingu finansowego,
8. Odsetki
9. Inne wydatki finansowe
III. Przepływy pieniężne netto z dział. finans.
D. (A III +/- B III +/- C III) netto razem
E. Bilansowa zamiana stanu śr. pieniężnych, w tym:
zmiana stanu śr. pieniężnych z tyt. różnic kursowych.
F. Środki pieniężne na pocz. okresu.
G. Śr. pieniężne na koniec okresu (F +/- D) w tym:
- o ograniczone możliwości dysponowania.