Przykład na sporządzenie arkusza kalkulacyjnego kosztów
Przedsiębiorstwo „ELCAR" jest producentem elektrycznych układów do samochodów. W strukturze organizacyjnej wydzielono następujące jednostki organizacyjne:
Nazwa
|
Wykonywana funkcja
|
Wydział mechaniczny
|
Wytwarzanie części składowych (komponentów)
|
Wydział montażowy
|
Montaż komponentów w wyroby gotowe
|
Wydział remontowy
|
Wykonywanie remontów na rzecz wydziałów podstawowych oraz komórek nieprodukcyjnych
|
Wydział transportowy
|
Transport wewnątrzzakładowy oraz transport wyrobów gotowych do klientów
|
Dział zaopatrzenia
|
Organizacja zakupu surowców do produkcji oraz materiałów pomocniczych i paliwa, magazynowanie surowców
|
Straż przemysłowa
|
Zapewnienie bezpieczeństwa procesu produkcji oraz ochrona zakładu
|
Dział sprzedaży
|
Bieżąca współpraca z klientami, marketing i promocja, magazynowanie wyrobów gotowych
|
Dział finansowy
|
Prowadzenie rachunkowości i spraw podatkowych, prowadzenie spraw kadrowych, współpraca z bankiem, sporządzanie raportów i analiz na potrzeby zarządu i innych komórek organizacyjnych
|
Administracja
|
Prowadzenie sekretariatu i recepcji, współpraca z zarządem
|
Zarząd
|
Sprawowanie ogólnego zarządu w przedsiębiorstwie
|
Proces produkcyjny składa się z dwóch etapów. W pierwszym etapie na wydziale mechanicznym zmechanizowanej obróbce polegają przekazane z magazynu surowce. W dalszej kolejności przekazane z wydziału mechanicznego półfabrykaty podlegają wykończeniu na wydziale montażu. Produkcja ma charakter potokowy tzn. półfabrykaty z wydziału obróbki mechanicznej są bezpośrednio przekazywane do wydziału montażu.
Na początku lutego roku X+1. dział kosztów otrzymał następujące informacje dotyczące stycznia:
Informacja o zakupach i zużyciu surowców
W styczniu dokonano zakupu surowców o wartości l 600 000 zł. Wiadomo, że na początek okresu w magazynie nie było surowców.
Na podstawie dokumentów Rw ustalono, że w styczniu wydano na produkcję surowce o wartości l 200 000 zł
Zestawienie zużycia materiałów technicznych i paliw na wydziałach według dokumentów Rw (wszystkie materiały zostały zakupione w bieżącym miesiącu:
Wydział mechaniczny |
80 000 |
Wydział montażowy |
40 000 |
Wydział remontowy |
40 000 |
Wydział transportowy |
15 000 |
Razem |
175 000 |
Zestawienie wynagrodzeń z narzutami ZUS na wydziałach według listy płac:
Wydział mechaniczny
|
100 000 40 000
60 000
|
Wydział montażowy
|
200 000 160 000
40 000
|
Wydział remontowy
|
20 000
|
Wydział transportowy
|
10 000
|
Zaopatrzenie
|
10.750
|
Straż przemysłowa
|
15 000
|
Dział sprzedaży
|
100 000
|
Dział finansowy
|
30 000
|
Administracja
|
15 000
|
Zarząd
|
60 000
|
Razem
|
560 750
|
Zestawienie amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych przez poszczególne jednostki organizacyjne (według tabel amortyzacyjnych):
Wydział mechaniczny |
67 500 |
Wydział montażowy |
30 000 |
Wydział remontowy |
25 250 |
Wydział transportowy |
10 000 |
Zaopatrzenie |
20 000 |
Straż przemysłowa |
5 000 |
Dział sprzedaży |
50 000 |
Dział finansowy |
5 000 |
Administracja |
3 000 |
Zarząd |
6 000 |
Razem |
221 750 |
Zestawienie pozostałych kosztów:
Energia elektryczna
|
300 000
|
Dzierżawa hal i pomieszczeń
|
270 000
|
Ubezpieczenie maszyn i urządzeń
|
40 000
|
Pozostałe świadczenia na rzecz pracowników*
|
42 000
|
Usługi transportu i wyładunku surowców i materiałów**
|
100 000
|
Razem
|
752 000
|
* Pozostałe świadczenia na rzecz pracowników nie obejmują składek ZUS, gdyż składki te wykazane zostały w jednej pozycji z wynagrodzeniami, obejmują one głównie odpisy na Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych.
** Koszty te wynikają z faktury wystawionej przez zewnętrzną firmę transportową za całość usług wykonanych w miesiącu.
Oprócz informacji kosztowych otrzymano dodatkowe informacje (także niefinansowe):
|
Wartość środków trwałych (zł)
|
Zajmowana powierzchnia (m2)
|
Zużycie energii według zainstalowanej mocy (kWh)
|
Liczba zatrudnionych
|
Wykonane remonty (r/h)
|
Przejechane kilometry na rzecz innych wydziałów
|
Wydział mechaniczny
|
800 000
|
11 500
|
350 000
|
30
|
1 200
|
15 000
|
Wydział montażowy
|
200 000
|
20 000
|
100 000
|
80
|
800
|
3 000
|
Wydział remontowy
|
150 000
|
4 000
|
50 000
|
20
|
|
|
Wydział transportowy
|
100 000
|
6 000
|
25 000
|
10
|
|
|
Zaopatrzenie
|
100 000
|
15 000
|
25 000
|
10
|
|
|
Straż przemysłowa
|
50 000
|
500
|
5 000
|
10
|
|
|
Dział sprzedaży
|
100 000
|
30 000
|
25 000
|
20
|
500
|
17 000
|
Dział finansowy
|
50 000
|
1 000
|
5 000
|
10
|
|
|
Administracja
|
20 000
|
1 500
|
10 000
|
15
|
100
|
|
Zarząd
|
30 000
|
500
|
5 000
|
5
|
|
|
Razem
|
1 600 000
|
90 000
|
600 000
|
210
|
2 600
|
35 000
|
Informacje ilościowe o wielkości produkcji i czasie wykorzystania wybranych zasobów na wydziałach produkcyjnych:
Charakterystyka produktu |
Produkt A |
Produkt B |
Razem |
|
Duża liczba elementów składowych na wydziale obróbki |
Wymaga dodatkowego wykończenia na wydziale montażu |
|
Wielkość produkcji w miesiącu |
10 000 szt. |
10 000 szt. |
20 000 szt. |
Wartość materiałów na l szt |
60 zł |
60 zł |
|
Liczba roboczogodzin pracy bezpośredniej na wydziale montażu |
7 000 r/h |
13 000 r/h |
20 000 r/h |
Liczba maszynogodzin na wydziale obróbki |
7 500 m/h |
2 500 m/h |
10 000 m/h |
Pozostałe informacje o kosztach
Surowce ewidencjonowane są według cen zakupu (tj. według wynikającej z faktury dostawcy). Oddzielnie ewidencjonowane są koszt zakupu, tj. koszty bezpośrednio związane z zakupem surowca (transport do zakładu, zabezpieczenie w transporcie, opakowanie surowców, wyładunek i załadunek).
Dla potrzeb ewidencji księgowej komórki finansów, administracji oraz zarządu wykazywane są jako jedna pozycja — koszty ogólnego zarządu.
Wydzielona została oddzielna kolumna pod nazwą koszty ogólnoprodukcyjne, gdzie rejestrowane są koszty produkcyjne, które nie mogą zostać w sposób jednoznaczny uznane za koszty wydziałów podstawowych lub pomocniczych. W przykładzie, jako koszty ogólnoprodukcyjne potraktowane zostały koszty utrzymania straży przemysłowej oraz koszty utrzymania zaopatrzenia.
Sprzedaż
Do końca miesiąca sprzedano 8 000 szt. produktu A, i 7 000 szt. produktu B. Przychody ze sprzedaży wyniosły 2 450 000,00 zł.
Za: Rachunkowość zarządcza i rachunek kosztów, red. nauk. G.K. świderska, Wydawnictwo DIFIN, Warszawa 2002.