Przekształcenie bilansu w postać analityczną polega na:

• przedstawieniu bilansu w takiej postaci, aby ułatwić jego analizę (w zależności od formy bilansu syntetycznego: jeżeli bilans syntetyczny jest bardzo szczegółowy należy uogólnić jego treść do grup, podgrup i wybranych pozycji w podgrupach; jeżeli natomiast bilans ma formę bardzo ogólną, to w zależności od potrzeb należy ją uszczegółowić);

• wyodrębnieniu pozycji (inwestycje, należności i zobowiązania) w jednostkach powiązanych - jeżeli są to nieznaczące wielkości, to można ich nie wyszczególniać;

• dokonaniu odpowiednich przegrupowań w aktywach i pasywach;

• przeprowadzeniu analizy struktury oraz analizy czasowej

Przegrupowania w aktywach:

• przenosimy wartość pozycji: należności z tytułu dostaw i usług o okresie spłaty przekraczającym 12 miesięcy z aktywów obrotowych do aktywów trwałych (jeżeli taka pozycja występuje);

• aktywa trwałe powiększone o należności z tytułu dostaw i usług powyżej 12 miesięcy będą stanowić w bilansie analitycznym: aktywa stałe;

• aktywa obrotowe pomniejszone o należności z tytułu dostaw i usług powyżej 12 miesięcy będą stanowić w bilansie analitycznym: aktywa bieżące.

AKTYWA w bilansie analitycznym

Aktywa stałe

Aktywa bieżące

Przegrupowania w pasywach:

• przenosimy z kapitałów własnych (pomniejszamy pozycję zysk netto lub pozycje: zysk netto + zysk z lat ubiegłych) do zobowiązań krótkoterminowych wartość przeznaczoną do wypłaty w formie dywidendy;

• w grupie: zobowiązania i rezerwy na zobowiązania dokonujemy przegrupowań w podziale na długo i krótkoterminowe:

• wszystkie pozycje o charakterze długoterminowym wejdą w skład grupy: kapitały obce długoterminowe. Będzie to:

• rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego,

• długoterminowa rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne,

• pozostałe długoterminowe rezerwy,

• zobowiązania długoterminowe,

• zobowiązania z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności powy­żej 12 miesięcy,

• ujemna wartość firmy oraz inne długoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

• wszystkie pozycje o charakterze krótkoterminowym wejdą w skład grupy: kapitały obce krótkoterminowe (zobowiązania bieżące). Będzie to:

• krótkoterminowa rezerwa na świadczenia emerytalne i podobne,

• pozostałe krótkoterminowe rezerwy,

• zobowiązania krótkoterminowe pomniejszone o zobowiązania z tytułu dostaw i usług o okresie wymagalności powyżej 12 miesięcy i powiększone o wartość odjętą z kapitałów własnych przeznaczoną do wypłaty w formie dywi­dendy,

• krótkoterminowe rozliczenia międzyokresowe.

• ustalamy wielkość kapitału stałego jako sumy kapitału własnego i kapitałów obcych długoterminowych.

PASYWA w bilansie analitycznym
Kapitał stały	Kapitał własny
		Kapitały obce długoterminowe
Kapitały obce krótkoterminowe (Zobowiązania bieżące)

Ponadto sporządzając bilans anality­czny wskazane jest wykorzystanie danych zawartych w dodatkowych informacjach i objaśnieniach do sprawozdania finansowego dotyczących umorzenia środków trwałych. Pozwoli to na określenie stopnia zużycia środ­ków trwałych i niezbędnych nakładów na ich odtworzenie.

Przekształcenie rachunku zysków i strat w postać analityczną polega na przedstawieniu rachunku zysków i strat w takiej postaci, aby ułatwić jego analizę:

• w zależności od potrzeb należy go uszczegółowić, poprzez wprowadzenie dodatkowych rodzajów wyniku finansowego i pozycji o charakterze informacyjnym;

• oraz uogólnić poprzez likwidację pozycji zbyt szczegółowych;

• przeprowadzeniu analizy struktury oraz analizy czasowej.

Możemy wyróżnić następujące dodatkowe rodzaje wyniku finansowego oraz pozycje o charakterze informacyjnym w analitycznym rachunku zysków i strat:

• wynik brutto ze sprzedaży z jednostkami powiązanymi (wyłącznie w wariancie kalkulacyjnym) - jeżeli są to nieznaczące wielkości, to można ich nie wyszczególniać;

• wynik z pozostałej działalności operacyjnej (pozostałe przychody operacyjne pomniejszone o pozostałe koszty operacyjne);

• wyniku na operacjach finansowych (przychody finansowe pomniejszone o koszty finansowe), w tym z jednostkami powiązanymi - jeżeli są to nieznaczące wielkości, to można ich nie wyszczególniać;

• wynik neutralny (wynik na operacjach finansowych powiększony o wynik zdarzeń nadzwyczajnych), jako wynik kształtowany poza działalnością operacyjną przedsiębiorstwa;

• podział zysku netto na wartość, która zostanie wypłacona w formie dywidendy i zysk zatrzymany;

• EBIDTA - wynik z działalności operacyjnej powiększony o amortyzację - pozwala bez uwzględnienia dźwigni finansowej i opodatkowania ocenić, jakie rezultaty osiąga przedsiębiorstwo ze swojej bezpośredniej działalności;

• nadwyżka finansowa - wynik netto powiększony o amortyzację.

Przekształcenie rachunku przepływów pieniężnych oraz zastawienia zmian w kapitale własnym w postać analityczną zależy od indywidualnych potrzeb oraz charakteru analizy. W praktyce jedynie przeprowadza się ich analizę struktury i analizę czasową po to, aby zawarte w nich informacje można było lepiej zinterpretować oraz wykorzystać przy analizie wstępnej bilansu oraz rachunku zysków i strat.

---