19.12.2012
Wykłady 9-10
WARIANT PORÓWNAWCZY:
Wariant porównawczy stosują małe i średnie firmy.
Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi (pozycje zrównywane algebraicznie, żeby prawidłowo ustalić wynik finansowy):
Przychody netto ze sprzedaży produktów (właściwe przychody)
Zmiana stanu produktów (zwiększenie (+) , zmniejszenie (-))
Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki
Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów (właściwe przychody)
Koszty działalności operacyjnej (poniesione niekoniecznie dotyczące wyżej wymienionych przychodów)
Amortyzacja
Zużycie materiałów i energii
Podatki i opłaty, w tym podatek akcyzowy
Wynagrodzenia
Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia
Pozostałe koszty rodzajowe
Wartość sprzedanych towarów i materiałów - w domyśle wg ceny zakupu, ceny nabycia.
Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)
Ustala się wynik na sprzedaży, a nie ogólny wynik finansowy prowadzenia działalności gospodarczej. Stosujemy zasadę memoriału i zasadę współmierności. Od 2002 roku w Polsce mamy właściwe pozycje korygujące koszty, które znajdują się w grupie A.
W wariancie porównawczym ważne jest ustalanie wskaźników rentowności sprzedaży w rachunku zysków i strat.
Klasyczny wskaźnik rentowności sprzedaży:
Wskaźnik operacyjności:
Zmiana stanu produktów stanowi korektę do kosztów działalności operacyjnej
Pozycja A.II i A.III są to pozycje zrównane z przychodami.
WARIANT KALKULACYJNY:
Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów
Przychody netto ze sprzedaży produktów
Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów
Koszty sprzedaży produktów, towarów i materiałów
Koszty wytworzenia sprzedanych produktów
Koszty wytworzenia sprzedanych towarów i materiałów
Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)
Koszty sprzedaży
Koszty ogólnego zarządu
Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)
B+ D+ E - koszt własny sprzedaży
Wynik powinien wyjść ten sam w wariancie porównawczym, jak i w wariancie kalkulacyjnym, o ile firma ma odpowiednie bazy danych.
Wskaźniki łatwiej obliczyć wariantem kalkulacyjnym.
Spółki giełdowe stosują obowiązkowo wariant kalkulacyjny.
KOSZTY W RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
Wariant porównawczy
Koszty rodzajowe:
koszt wytworzenia produktów
koszty zarządu
koszty sprzedaży
rozliczenie międzyokresowe kosztów - czynne
rezerwy na koszty
* W okresie bieżącym - wariant porównawczy, a w okresach przyszłych - wariant kalkulacyjny
Wariant kalkulacyjny
produkcja w toku (na bilans)
wyroby gotowe (nie sprzedane na bilans, sprzedane na koszt wytworzenia sprzedanych produktów)
koszt wytworzenia sprzedanych produktów
koszty zarządu
koszty sprzedaży
KOSZTY PONIESIONE W DANYM OKRESIE A KOSZTY WŁASNE SPRZEDAŻY
Koszty poniesione w danym okresie (według rodzaju):
Niezwiązane z przychodami tego okresu (aktywowane)
na inne aktywa
zapasy produktów
koszt bieżącego okresu wpływające na WF tego okresu
koszty poniesione w poprzednich okresach i danym okresie (RMC) czyli koszty rozliczane w czasie, odpisy raty na koszt bieżącego okresu wpływające na WF tego okresu oraz koszty jeszcze nie poniesione (RMB) jako odpis raty
2. Związane z przychodami tego okresu
koszt bieżącego okresu wpływające na WF tego okresu
USTALENIE KOSZTU SPRZEDANYCH PRODUKTÓW (koszty własnego sprzedaży)
Koszty rodzajowe 100 000
Stan początkowy zapasu wyrobów gotowych 60 000
Stan końcowy zapasu wyrobów gotowych 90 000
Przyrost stanu zapasów wyrobów gotowych 30 000
Sposób 1.
Stan początkowy zapasu wyrobów gotowych 60 000
+koszty rodzajowe 100 000
- stan końcowy zapasu WG 90 000
=koszt sprzedanych produktów 70000
Sposób 2.
Koszty rodzajowe 100 000
+zmniejszenie stanu produktów 0
- zwiększenie stanu produktów 30 000
= koszt sprzedanych produktów 70 000
USTALENIE WYNIKU ZE SPRZEDAŻY (METODA PORÓWNAWCZA)
Przychody ze sprzedaży produktów 140 000
Koszty rodzajowe 100 000
Stan początkowy WG 60 000
Stan końcowy WG 50 000
Zmniejszenie stanu zapasu WG 10 000
Koszty sprzedanych produktów 9100 000 + 10 000) = 110 000
Sposób 1.
Przychody ze sprzedaży produktów 140 000
- zmniejszenie stanu zapasów WG 10 000
+ zwiększenie stanu zapasów WG 0
- koszty rodzajowe 100 000
Wynik ze sprzedaży 30 000
Sposób 2.
Przychody ze sprzedaży produktów 140 000
- koszty sprzedaży produktów 110 000
Wynik ze sprzedaży 30 000
Ustalenie WF ze sprzedaży (metoda kalkulacyjna)
Przychody ze sprzedaży 140 000
Przychody netto ze sprzedaży towarów 80 000
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 75 000
Koszty sprzedanych towarów 60 000
Koszty ogólnego zarządu 25 000
Koszty sprzedaży 10 000
Sposób 1
Przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów 220 000
Koszty sprzedanych produktów i towarów 135 000
Zysk brutto ze sprzedaży (A- B) 85 000
Koszty ogólnego zarządu 25 000
Koszty sprzedaży 10 000
Zysk ze sprzedaży (C- D- E) 50 000
PRZYKŁAD USTALANIA ZYSKU BRUTTO ZE SPRZEDAŻY
Firma alfa przedstawiła następujące dane za I kwartał:
Przychody netto ze sprzedaży produktów 150 000
Koszty poniesione:
- bezpośrednie produkcji 48 000
-pośrednie produkcji 55 000
- ogólnego zarządu 15 000
-sprzedaży 7 000
3. Salda wybranych kont
|
Saldo początkowe |
Saldo końcowe |
Sk- Sp |
Produkty gotowe |
1000 |
5000 |
4000 |
Produkcja w toku |
0 |
2000 |
2000 |
Materiały |
800 |
300 |
-500 |
Należy ustalić:
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów
Wynik brutto ze sprzedaży
Rozwiązanie
Koszty wytworzenia: 48 000 + 55 000 = 103 000
Koszty produkcji nie sprzedanej 6000 przyrost zapasu
Koszty produkcji sprzedanej 103 000 - 6000= 97 000
Zysk brutto ze sprzedaży: 150 000 - 97 000= 53 000
PRZYKŁAD SPORZĄDZENIA RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT
Firma alfa przedstawiła następujące dane za rok obrotowy
Przychody netto ze sprzedaży produktów 150 000
Dane o kosztach:
Koszty według rodzaju |
Ogółem |
Koszty produkcji |
Koszty sprzedaży |
Koszty ogólnego zarządu |
Amortyzacja |
1000 |
1000 |
0 |
0 |
Zużycie materiałów |
61000 |
60000 |
1000 |
0 |
Wynagrodzenia |
32000 |
30000 |
1000 |
1000 |
Usługi obce |
3000 |
0 |
1000 |
2000 |
Pozostałe |
9600 |
9000 |
600 |
0 |
Razem |
106600 |
100000 |
3600 |
3000 |
Salda wybranych kont:
|
Saldo początkowe |
Saldo końcowe |
SK-SP |
Produkty gotowe |
8000 |
6000 |
-2000 |
Produkcja w toku |
9400 |
10200 |
800 |
Razem |
17400 |
16200 |
-1200 |
Zadania:
Ustalić koszt wytworzenia sprzedanych produktów
Sporządzić RZiS w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym
Rozwiązanie:
Koszt wytworzenia sprzedanych produktów:
100 000+ 1200= 101 200
Rachunek zysków i strat - wariant kalkulacyjny
Przychody ze sprzedaży netto produktów i towarów 150 000
Koszty sprzedanych produktów i towarów 101 200
Zysk brutto ze sprzedaży 48800
Koszty sprzedaży 3600
Koszty ogólnego zarządu 3000
Zysk ze sprzedaży 42 200
Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy
Przychody netto ze sprzedaży i zrównanie z nimi 148 800
- przychody netto ze sprzedaży produktów 150 000
- zmiana stanu produktów -1200
b. koszty działalności operacyjnej 106 600
c. zysk ze sprzedaży 42 200
PRZYKŁAD USTALANIA KOSZTÓW OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO
Na podstawie informacji o zdarzeniach gospodarczych w firmie alfa ustalić koszty współmierne do przychodów t2 roku
Zdarzenia w t1 roku:
W grudniu przeprowadzono remont maszyny produkcyjnej koszt remontu netto wyniósł: 4800 zł
Założono rozliczenie tego remontu w ciągu 16 miesięcy (rozliczenia międzyokresowe czynne)
Zdarzenia w t2 roku:
Poniesiono koszty związane ze sprzedażą 140 000 zł
Utworzono rezerwę na naprawy gwarancyjne sprzedanych produktów w kwocie 15 000 (rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów)
Rozwiązanie:
Koszty sprzedanych produktów: 140 000 zł
Miesięczny odpis RMC: 300 zł (4800/16)
Koszty remontu odpisane w koszty t2 roku:
3600 (300*12)
Koszty sprzedanych produktów w t2 roku:
140 000+ 3600 +15000= 158 600 zł
USTALENIE POZAEWIDENCYJNE POZYCJI KORYGUJĄCEJ „ZMIANA STANU PRODUKTÓW”
Sposób I
Rodzaj produktu |
Zmiana stanu (bz/sk-bo/sp) |
Działanie |
Wyroby gotowe |
+ |
Dodać |
|
- |
Odjąć |
Półprodukty |
+ |
Dodać |
|
- |
Odjąć |
Produkty w toku |
+ |
Dodać |
|
- |
Odjąć |
Rozliczenia międzyokresowe kosztów - operacyjne |
|
|
Czynne |
+ |
Dodać |
|
- |
Odjąć |
Bierne |
+ |
Odjąć |
|
- |
dodać |
Sposób II
Zmiana stanu produktów = koszty rodzajowe poniesione w okresie - koszt własny sprzedaży okresu (koszt wytworzenia sprzedanych produktów + ogólnego zarządu + koszty sprzedaży)
PRZYKŁAD - ZAŁOŻENIA:
Koszty operacyjne (rodzajowe) 45 000 zł rozliczane są na:
Koszty wytworzenia produktów 30 000 zł
Koszty ogólnego zarządu 9000 zł
Koszty sprzedaży 2500 zł
RMC kosztów 3500 zł
Pozostałe zdarzenia:
Wartość początkowa zapasów produktów 13 000 zł w tym
Wyroby gotowe 10 000 zł
Produkcja w toku 3 000 zł
Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów (remonty) 1200 zł
Przychód z produkcji wyrobów gotowych po koszcie rzeczywistym 28 000 zł
Rozchód sprzedanych produktów po koszcie rzeczywistym 32 000 zł
Zadanie : ustalić wartość zmiany stanu produktów w danym okresie
Sposób I
Koszty wytworzenia produktów ogółem: 31 200
W tym poniesione koszty 30 000 RMB 1200
Pozycja |
Stan bo |
Stan bz |
Zmiana bz-bo |
Wpływ na zmianę stanu produktów |
Wyroby gotowe |
10000 |
6000 |
-4000 |
-4000 |
Produkcja w toku |
3000 |
6200 |
3200 |
3200 |
Rmc |
0 |
3500 |
3500 |
3500 |
Rmb |
0 |
1200 |
1200 |
-1200 |
RAZEM |
|
|
|
1500 |
Równanie obrotu zapasami wyrobów gotowych
ZP +P= ZK + R
Zapas końcowy wyrobów gotowych
ZK = ZP + P - R
Zapas końcowy produktów w toku
ZK = ZP +/- zmiana kosztów wytworzenia produktów w toku
Koszt wytworzenia produktów w toku
= koszty wytworzenia produktów ogółem - koszty wytworzenia wyrobów gotowych
Koszt produkcji w toku = 31 200- 28000= 3200
ZK = 3000 + 3200 = 6200 wyrobów gotowych
ZP zapas początkowy
ZK zapas końcowy
P przychód
R rozchód
Suma algebraiczna wynosi 1500, więc jest to zmiana produktów.
Sposób II
l.p. |
Pozycje |
Kwota |
1. |
Koszty rodzajowe |
45000 |
2. |
Koszt własny sprzedaży |
43500 |
|
|
32000 |
|
|
9000 |
|
|
2500 |
3. |
Zmiana stanu produktów (1-2) |
1500 |
Finanse i Rachunkowość |
Przedmiot: Standardy sprawozdawczości finansowej (wykłady) |
|
Rok akademicki 2012/2013 |
Semestr I |
|
Prof. dr hab. H. Buk |
Autor notatki: Anonim |
|
1