19.12.2012

Wykłady 9-10

WARIANT PORÓWNAWCZY:

Wariant porównawczy stosują małe i średnie firmy.

1. Przychody ze sprzedaży i zrównane z nimi (pozycje zrównywane algebraicznie, żeby prawidłowo ustalić wynik finansowy):

1. Przychody netto ze sprzedaży produktów (właściwe przychody)

2. Zmiana stanu produktów (zwiększenie (+) , zmniejszenie (-))

3. Koszt wytworzenia produktów na własne potrzeby jednostki

4. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów (właściwe przychody)

2. Koszty działalności operacyjnej (poniesione niekoniecznie dotyczące wyżej wymienionych przychodów)

1. Amortyzacja

2. Zużycie materiałów i energii

3. Podatki i opłaty, w tym podatek akcyzowy

4. Wynagrodzenia

5. Ubezpieczenia społeczne i inne świadczenia

6. Pozostałe koszty rodzajowe

7. Wartość sprzedanych towarów i materiałów - w domyśle wg ceny zakupu, ceny nabycia.

3. Zysk (strata) ze sprzedaży (A-B)

Ustala się wynik na sprzedaży, a nie ogólny wynik finansowy prowadzenia działalności gospodarczej. Stosujemy zasadę memoriału i zasadę współmierności. Od 2002 roku w Polsce mamy właściwe pozycje korygujące koszty, które znajdują się w grupie A.

W wariancie porównawczym ważne jest ustalanie wskaźników rentowności sprzedaży w rachunku zysków i strat.

Klasyczny wskaźnik rentowności sprzedaży:

Wskaźnik operacyjności:

Zmiana stanu produktów stanowi korektę do kosztów działalności operacyjnej

Pozycja A.II i A.III są to pozycje zrównane z przychodami.

WARIANT KALKULACYJNY:

1. Przychody netto ze sprzedaży produktów, towarów i materiałów

1. Przychody netto ze sprzedaży produktów

2. Przychody netto ze sprzedaży towarów i materiałów

2. Koszty sprzedaży produktów, towarów i materiałów

1. Koszty wytworzenia sprzedanych produktów

2. Koszty wytworzenia sprzedanych towarów i materiałów

3. Zysk (strata) brutto ze sprzedaży (A-B)

4. Koszty sprzedaży

5. Koszty ogólnego zarządu

6. Zysk (strata) ze sprzedaży (C-D-E)

B+ D+ E - koszt własny sprzedaży

Wynik powinien wyjść ten sam w wariancie porównawczym, jak i w wariancie kalkulacyjnym, o ile firma ma odpowiednie bazy danych.

Wskaźniki łatwiej obliczyć wariantem kalkulacyjnym.

Spółki giełdowe stosują obowiązkowo wariant kalkulacyjny.

KOSZTY W RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT

Wariant porównawczy

Koszty rodzajowe:

• koszt wytworzenia produktów

• koszty zarządu

• koszty sprzedaży

• rozliczenie międzyokresowe kosztów - czynne

• rezerwy na koszty

* W okresie bieżącym - wariant porównawczy, a w okresach przyszłych - wariant kalkulacyjny

Wariant kalkulacyjny

• produkcja w toku (na bilans)

• wyroby gotowe (nie sprzedane na bilans, sprzedane na koszt wytworzenia sprzedanych produktów)

• koszt wytworzenia sprzedanych produktów

• koszty zarządu

• koszty sprzedaży

KOSZTY PONIESIONE W DANYM OKRESIE A KOSZTY WŁASNE SPRZEDAŻY

Koszty poniesione w danym okresie (według rodzaju):

1. Niezwiązane z przychodami tego okresu (aktywowane)

• na inne aktywa

• zapasy produktów

• koszt bieżącego okresu wpływające na WF tego okresu

• koszty poniesione w poprzednich okresach i danym okresie (RMC) czyli koszty rozliczane w czasie, odpisy raty na koszt bieżącego okresu wpływające na WF tego okresu oraz koszty jeszcze nie poniesione (RMB) jako odpis raty

2. Związane z przychodami tego okresu

• koszt bieżącego okresu wpływające na WF tego okresu

USTALENIE KOSZTU SPRZEDANYCH PRODUKTÓW (koszty własnego sprzedaży)

1. Koszty rodzajowe 100 000

2. Stan początkowy zapasu wyrobów gotowych 60 000

3. Stan końcowy zapasu wyrobów gotowych 90 000

4. Przyrost stanu zapasów wyrobów gotowych 30 000

Sposób 1.

Stan początkowy zapasu wyrobów gotowych 60 000
+koszty rodzajowe 100 000

- stan końcowy zapasu WG 90 000

=koszt sprzedanych produktów 70000

Sposób 2.

Koszty rodzajowe 100 000

+zmniejszenie stanu produktów 0

- zwiększenie stanu produktów 30 000

= koszt sprzedanych produktów 70 000

USTALENIE WYNIKU ZE SPRZEDAŻY (METODA PORÓWNAWCZA)

1. Przychody ze sprzedaży produktów 140 000

2. Koszty rodzajowe 100 000

3. Stan początkowy WG 60 000

4. Stan końcowy WG 50 000

5. Zmniejszenie stanu zapasu WG 10 000

6. Koszty sprzedanych produktów 9100 000 + 10 000) = 110 000

Sposób 1.

Przychody ze sprzedaży produktów 140 000

- zmniejszenie stanu zapasów WG 10 000

+ zwiększenie stanu zapasów WG 0

- koszty rodzajowe 100 000

Wynik ze sprzedaży 30 000

Sposób 2.

Przychody ze sprzedaży produktów 140 000

- koszty sprzedaży produktów 110 000

Wynik ze sprzedaży 30 000

Ustalenie WF ze sprzedaży (metoda kalkulacyjna)

1. Przychody ze sprzedaży 140 000

2. Przychody netto ze sprzedaży towarów 80 000

3. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów 75 000

4. Koszty sprzedanych towarów 60 000

5. Koszty ogólnego zarządu 25 000

6. Koszty sprzedaży 10 000

Sposób 1

1. Przychody netto ze sprzedaży produktów i towarów 220 000

2. Koszty sprzedanych produktów i towarów 135 000

3. Zysk brutto ze sprzedaży (A- B) 85 000

4. Koszty ogólnego zarządu 25 000

5. Koszty sprzedaży 10 000

6. Zysk ze sprzedaży (C- D- E) 50 000

PRZYKŁAD USTALANIA ZYSKU BRUTTO ZE SPRZEDAŻY

Firma alfa przedstawiła następujące dane za I kwartał:

1. Przychody netto ze sprzedaży produktów 150 000

2. Koszty poniesione:

- bezpośrednie produkcji 48 000

-pośrednie produkcji 55 000

- ogólnego zarządu 15 000

-sprzedaży 7 000

3. Salda wybranych kont

	Saldo początkowe	Saldo końcowe	Sk- Sp
Produkty gotowe	1000	5000	4000
Produkcja w toku	0	2000	2000
Materiały	800	300	-500

Należy ustalić:

1. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów

2. Wynik brutto ze sprzedaży

Rozwiązanie

1. Koszty wytworzenia: 48 000 + 55 000 = 103 000

2. Koszty produkcji nie sprzedanej 6000 przyrost zapasu

3. Koszty produkcji sprzedanej 103 000 - 6000= 97 000

4. Zysk brutto ze sprzedaży: 150 000 - 97 000= 53 000

PRZYKŁAD SPORZĄDZENIA RACHUNKU ZYSKÓW I STRAT

Firma alfa przedstawiła następujące dane za rok obrotowy

1. Przychody netto ze sprzedaży produktów 150 000

2. Dane o kosztach:

Koszty według rodzaju	Ogółem	Koszty produkcji	Koszty sprzedaży	Koszty ogólnego zarządu
Amortyzacja	1000	1000	0	0
Zużycie materiałów	61000	60000	1000	0
Wynagrodzenia	32000	30000	1000	1000
Usługi obce	3000	0	1000	2000
Pozostałe	9600	9000	600	0
Razem	106600	100000	3600	3000

3. Salda wybranych kont:

	Saldo początkowe	Saldo końcowe	SK-SP
Produkty gotowe	8000	6000	-2000
Produkcja w toku	9400	10200	800
Razem	17400	16200	-1200

Zadania:

1. Ustalić koszt wytworzenia sprzedanych produktów

2. Sporządzić RZiS w wariancie kalkulacyjnym i porównawczym

Rozwiązanie:

1. Koszt wytworzenia sprzedanych produktów:

100 000+ 1200= 101 200

2. Rachunek zysków i strat - wariant kalkulacyjny

1. Przychody ze sprzedaży netto produktów i towarów 150 000

2. Koszty sprzedanych produktów i towarów 101 200

3. Zysk brutto ze sprzedaży 48800

4. Koszty sprzedaży 3600

5. Koszty ogólnego zarządu 3000

6. Zysk ze sprzedaży 42 200

3. Rachunek zysków i strat - wariant porównawczy

1. Przychody netto ze sprzedaży i zrównanie z nimi 148 800

- przychody netto ze sprzedaży produktów 150 000

- zmiana stanu produktów -1200

b. koszty działalności operacyjnej 106 600

c. zysk ze sprzedaży 42 200

PRZYKŁAD USTALANIA KOSZTÓW OKRESU SPRAWOZDAWCZEGO

Na podstawie informacji o zdarzeniach gospodarczych w firmie alfa ustalić koszty współmierne do przychodów t2 roku

Zdarzenia w t1 roku:

1. W grudniu przeprowadzono remont maszyny produkcyjnej koszt remontu netto wyniósł: 4800 zł

2. Założono rozliczenie tego remontu w ciągu 16 miesięcy (rozliczenia międzyokresowe czynne)

Zdarzenia w t2 roku:

1. Poniesiono koszty związane ze sprzedażą 140 000 zł

2. Utworzono rezerwę na naprawy gwarancyjne sprzedanych produktów w kwocie 15 000 (rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów)

Rozwiązanie:

Koszty sprzedanych produktów: 140 000 zł

Miesięczny odpis RMC: 300 zł (4800/16)

Koszty remontu odpisane w koszty t2 roku:

3600 (300*12)

Koszty sprzedanych produktów w t2 roku:

140 000+ 3600 +15000= 158 600 zł

USTALENIE POZAEWIDENCYJNE POZYCJI KORYGUJĄCEJ „ZMIANA STANU PRODUKTÓW”

Sposób I

Rodzaj produktu	Zmiana stanu (bz/sk-bo/sp)	Działanie
Wyroby gotowe	+	Dodać
	-	Odjąć
Półprodukty	+	Dodać
	-	Odjąć
Produkty w toku	+	Dodać
	-	Odjąć
Rozliczenia międzyokresowe kosztów - operacyjne
Czynne	+	Dodać
	-	Odjąć
Bierne	+	Odjąć
	-	dodać

Sposób II

Zmiana stanu produktów = koszty rodzajowe poniesione w okresie - koszt własny sprzedaży okresu (koszt wytworzenia sprzedanych produktów + ogólnego zarządu + koszty sprzedaży)

PRZYKŁAD - ZAŁOŻENIA:

1. Koszty operacyjne (rodzajowe) 45 000 zł rozliczane są na:

1. Koszty wytworzenia produktów 30 000 zł

2. Koszty ogólnego zarządu 9000 zł

3. Koszty sprzedaży 2500 zł

4. RMC kosztów 3500 zł

2. Pozostałe zdarzenia:

1. Wartość początkowa zapasów produktów 13 000 zł w tym

1. Wyroby gotowe 10 000 zł

2. Produkcja w toku 3 000 zł

2. Rozliczenia międzyokresowe bierne kosztów (remonty) 1200 zł

3. Przychód z produkcji wyrobów gotowych po koszcie rzeczywistym 28 000 zł

4. Rozchód sprzedanych produktów po koszcie rzeczywistym 32 000 zł

Zadanie : ustalić wartość zmiany stanu produktów w danym okresie

Sposób I

Koszty wytworzenia produktów ogółem: 31 200

W tym poniesione koszty 30 000 RMB 1200

Pozycja	Stan bo	Stan bz	Zmiana bz-bo	Wpływ na zmianę stanu produktów
Wyroby gotowe	10000	6000	-4000	-4000
Produkcja w toku	3000	6200	3200	3200
Rmc	0	3500	3500	3500
Rmb	0	1200	1200	-1200
RAZEM				1500

Równanie obrotu zapasami wyrobów gotowych

ZP +P= ZK + R

Zapas końcowy wyrobów gotowych

ZK = ZP + P - R

Zapas końcowy produktów w toku

ZK = ZP +/- zmiana kosztów wytworzenia produktów w toku

Koszt wytworzenia produktów w toku

= koszty wytworzenia produktów ogółem - koszty wytworzenia wyrobów gotowych

Koszt produkcji w toku = 31 200- 28000= 3200

ZK = 3000 + 3200 = 6200 wyrobów gotowych

ZP zapas początkowy

ZK zapas końcowy

P przychód

R rozchód

Suma algebraiczna wynosi 1500, więc jest to zmiana produktów.

Sposób II

l.p.	Pozycje	Kwota
1.	Koszty rodzajowe	45000
2.	Koszt własny sprzedaży	43500
	Koszt wytworzenia sprzedanych produktów	32000
	Koszty ogólnego zarządu	9000
	Koszty sprzedaży	2500
3.	Zmiana stanu produktów (1-2)	1500

Finanse i Rachunkowość	Przedmiot: Standardy sprawozdawczości finansowej (wykłady)
Rok akademicki 2012/2013	Semestr I
Prof. dr hab. H. Buk	Autor notatki: Anonim

1

---