Podatek akcyzowy
Charakterystyka
Akcyza lub podatek akcyzowy jest podatkiem pośrednim nakładanym na niektóre wyroby konsumpcyjne.
Stawki akcyzy na poszczególne wyroby są określane przez poszczególne państwa członkowskie, nie mogą one jednak być niższe od poziomów ustalonych w dyrektywach.
Opodatkowaniu akcyzą podlegają następujące kategorie wyrobów:
produkty energetyczne (ogólnie wszystkie wyroby służące dla celów napędowych lub grzewczych),
energia elektryczna,
napoje alkoholowe (piwo, wino, produkty pośrednie, wyroby spirytusowe),
wyroby tytoniowe (papierosy, cygara, cygaretki, tytoń do palenia),
Ponadto polskie przepisy do 28 lutego 2009 r., podobnie jak innych krajów UE, przewidywały specyficzne regulacje krajowe dotyczące opodatkowania akcyzą innych produktów określanych jako wyroby akcyzowe niezharmonizowane, m.in. niektórych kosmetyków - oraz samochodów osobowych przed pierwszą rejestracją (Odejście od jednofazowego charakteru akcyzy. W całej UE z reguły akcyzę płaci się tylko raz, wyjątkiem jest obrót samochodami osobowymi przed pierwszą rejestracją w Polsce. W tym przypadku obowiązek podatkowy powstaje podczas każdej sprzedaży takiego pojazdu). Zasady wymiaru i poboru podatku od tych wyrobów wynikają wyłącznie z krajowych, autonomicznych regulacji, do których nie ma zastosowania system akcyzy unijnej. W innych krajach UE akcyzą objęta jest nawet woda mineralna.
Stawki akcyzy wyrażone są w:
kwocie na jednostkę wyrobu (paliwa, alkohol, energia elektryczna),
procencie maksymalnej ceny detalicznej (wyroby tytoniowe),
procencie ceny wyrobu (tylko wyroby „niezharmonizowane”).
Przykładowo: benzyna silnikowa podlega stawce 1565 zł/1000 l w, wódka - 4960 zł/100 l od 100% alkoholu etylowego zawartego w produkcie, wino - 158 zł/100 l, olej opałowy (prawidłowo zabarwiony, oznaczony znacznikiem fiskalnym i sprzedawany na cel opałowy) - 232 zł/1000 l (stan na dzień 1 stycznia 2007 r.).
Produkcja wyrobów akcyzowych z reguły odbywa się w składzie podatkowym (wyjątkiem jest np. domowy wyrób wina lub piwa na własny użytek), czyli miejscu posiadającym autoryzację odpowiednich władz podatkowych danego kraju. W takiej sytuacji pobór akcyzy podlega zawieszeniu. Zawieszenie poboru akcyzy może być stosowane również w odniesieniu do przemieszczania oraz magazynowania produktów akcyzowych. Podatek staje się wymagalny w momencie zakończenia procedury zawieszenia poboru akcyzy, przez co zasadniczo rozumie się wyprowadzenie towarów na rynek.
Powyższe zasady nie odnoszą się jednak do wyrobów „niezharmonizowanych”, w stosunku do których akcyza jest wymagalna w związku z ich sprzedażą w Polsce, importem albo przywozem z innego kraju Unii Europejskiej.
Cechą charakterystyczną podatku akcyzowego jest jednofazowy charakter jego poboru, tzn. akcyza uiszczana jest jednokrotnie, a następnie traktowana jest jako koszt wliczany do ceny zbycia, który finalnie ponoszony jest przez ostatecznego nabywcę produktu akcyzowego. Powyższe nie dotyczy jednak opodatkowania akcyzą sprzedaży samochodów osobowych przed ich pierwszą rejestracją.
Niektóre wyroby akcyzowe podlegają obowiązkowi oznaczania znakami akcyzy (banderolami), które umieszcza się na jednostkowych opakowaniach produktów. Są to napoje alkoholowe (oprócz piwa) oraz wyroby tytoniowe.
Powyższe zasady opodatkowania akcyzą zostały wprowadzone w związku z wstąpieniem Polski do Unii Europejskiej od 1 maja 2004 r. i dokonały zasadniczego przekształcenia regulacji wcześniej obowiązujących w zakresie podatku akcyzowego.
Podstawowym celem akcyzy jest ograniczenie konsumpcji niektórych dóbr ze względu na ich szkodliwość zdrowotną bądź też wyczerpywanie się ich rezerw. Obecnie stała się obszernym i łatwym wpływem pieniędzy dla budżetu państwa poprzez nakładanie na tzw. dobra infrastrukturalne (energia, paliwa etc.) lub konsumowane na masową skalę (np: używki).
Nazwa akcyza pochodzi od łacińskiego słowa accidere -ustanawiać, obcinać. Podatek akcyzowy jest podatkiem pośrednim (obok podatku od towarów i usług), wprowadzonym ustawą z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym. Nakładany on jest na niektóre, ściśle określone ustawowo, produkty konsumpcyjne.
Akcyza ma wpływ na ceny wyrobów, skąd wynika, że faktycznym podatnikiem tego podatku jest ostateczny nabywca danego dobra.
Akcyza różni się od podatków obrotowych sposobem określania przedmiotu i podstawy opodatkowania ; podatek obrotowy jest powszechny, akcyza jest pobierana tylko od niektórych towarów; podmiotami podatku akcyzowego są producenci i importerzy wyrobów akcyzowych bez względu na formę organizacyjno - prawną; zapłacenie podatku akcyzowego nie zwalnia od zapłacenia na ogólnych zasadach podatku od towarów i usług; podatek akcyzowy jest wkalkulowany przez podatnika w cenę wyrobu i dopiero od tej wartości naliczany jest podatek od towarów i usług, po tak wyliczonej cenie brutto towar staje się przedmiotem obrotu.
Stawki podatku ustala się kwotowo lub procentowo przy jednoczesnym zachowaniu w tym zakresie stosunkowo dużych uprawnień dla ministerstwa finansów. Ustawodawca określa tylko górne granice stawek dla poszczególnych grup wyrobów. Główne cele podatku akcyzowego to:
cel fiskalny - zwiększenie dochodów budżetowych.
cel pozafiskalny - dążenie do zmniejszenia spożycia określonych produktów
Celem akcyzy jest zmniejszenie konsumpcji dóbr nią obłożonych. Motywacją państwa do takich działań może być rzadkość lub wysoka cena dobra (benzyna, energia elektryczna), bądź też jego szkodliwość dla zdrowia obywateli (produkty tytoniowe i napoje alkoholowe). Dochody z akcyz są w wielu państwach ważnym elementem dochodów budżetu na poziomie kraju lub jednostek samorządowych.
Podatnicy podatku akcyzowego
Zgodnie z przepisami ustawy (art. 5 i art. 35 ust.1) podatnikami podatku akcyzowego są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej i osoby fizyczne będące producentami lub importerami wyrobów akcyzowych.
Minister Finansów, mający odpowiednie uprawnienia, wskazał przypadki, gdy podatkowi akcyzowemu podlegają podmioty inne niż importer lub producent wyrobów akcyzowych. Zgodnie z przepisami rozporządzenia z 15 grudnia 1999 r. podatnikami są również:
zleceniobiorcy - gdy wykonują wyroby akcyzowe na zlecenie,
importerzy towarów zapakowanych w opakowania z tworzyw sztucznych, jeżeli opakowania te są opodatkowane akcyzą
podmioty, które dokonują rozlewu lub "uszlachetniania" wyrobów winiarskich,
podmioty posiadające importowane wyroby akcyzowe, od których nie pobrano podatku akcyzowego z zastrzeżeniem, że nie dotyczy to osób fizycznych nabywających wyroby akcyzowe na własne cele konsumpcyjne,
podmioty sprzedające paliwa silnikowe pochodzące z zapasów obowiązkowych w rozumieniu ustawy z dnia 30 maja 1996 r. o rezerwach państwowych i zapasach obowiązkowych paliw,
podmioty wytwarzające paliwa silnikowe w drodze mieszania i przeklasyfikowania wyrobów naftowych,
podmioty dokonujące uszlachetnienia soli w procesach dosuszania, oczyszczania, jodowania i wzbogacania,
podmioty wykonujące czynności podnoszące wartość użytkową wyrobów zaliczanych do środków upiększających, wyrobów perfumeryjnych i kosmetycznych,
podmioty odsprzedające lub zużywające nabyty spirytus na inny cel niż to określono w zamówieniu,
podmioty zużywające spirytus własnej produkcji do wytwarzania innych towarów,
w przypadku sprzedaży gazu płynnego, podmioty dokonujące:
tankowania gazem płynnym pojazdów samochodowych, przystosowanych technicznie do zasilania tym paliwem,
napełniania gazem płynnym butli turystycznych o masie do 5 kg,
podmioty sprzedające samochód osobowy przed jego pierwszą rejestracją dokonywaną na terytorium RP,
podmioty dokonujące sprzedaży wyrobów akcyzowych podlegających opodatkowaniu tym podatkiem, od których nie zapłacono akcyzy.
Przedmioty podatku akcyzowego
Przedmiotem opodatkowania podatkiem akcyzowym są czynności, których przedmiotem jest wyrób akcyzowy (jeden z wymienionych w załączniku nr 6 do ustawy z dn. 8 stycznia 1993 r.). Wyroby akcyzowe to:
produkty naftowe i syntetyczne paliwa płynne,
broń gazowa i broń palna myśliwska,
energia elektryczna.
wyposażenie specjalistyczne obiektów działalności rozrywkowej osobno nie wymienione,
samochody osobowe,
jachty pełnomorskie,
sprzęt elektroniczny wysokiej klasy oraz kamery wideo,
sól,
środki upiększające i wyroby perfumeryjne,
karty do gry, z wyłączeniem kart do gry dla dzieci,
wyprawione skóry futrzane zwierząt szlachetnych oraz wyroby z tych skór,
wyroby przemysłu spirytusowego i drożdżowego, z wyłączeniem drożdży,
wyroby winiarskie,
piwo,
wyroby tytoniowe,
łodzie żaglowe, łodzie z silnikiem i łodzie z dostosowaniem do silników (drewniane, z tworzyw sztucznych i innych materiałów), z wyłączeniem łodzi rybackich, roboczych i ratowniczych,
pozostałe napoje alkoholowe o zawartości alkoholu powyżej 1,2%,
gaz wykorzystywany do napędu pojazdów samochodowych oraz napełniania butli turystycznych o masie do 5 kg .
Podstawowym kryterium przy zaliczeniu towarów do wyrobów akcyzowych jest wysoka akumulacja zysku, czyli duża nadwyżka przychodów ze sprzedaży nad kosztami produkcji. Nadwyżka ta w znacznej części przejmowana jest drogą opodatkowania podatkiem akcyzowym przez państwo i stanowi ważne źródło dochodów budżetu państwa.
Stawki akcyzy
Stawki akcyzy mogą zostać obniżone w drodze rozporządzenia Ministra Finansów, który ma również upoważnienie do zwolnienia niektórych wyrobów od podatku akcyzowego. Daje to możliwość swobodnego kształtowania stawek akcyzy, lecz z koniecznością jednoczesnego uwzględnienia przez ministra poziomu dochodów z tytułu podatków od towarów i usług oraz akcyzy przewidzianych w ustawie budżetowej, przebiegu realizacji budżetu, ogólnej sytuacji gospodarcze państwa, poszczególnych grup podatników akcyzy oraz sytuacji rynkowej w obrocie wyrobami akcyzowymi.
Zmiany w podatku akcyzowym od 1 stycznia 2011r.
W związku ze zmianą ustawy z dnia 6 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym (Dz. U. z 2009 r. nr 3, poz. 11 ze zm.), wprowadzoną ustawą z dnia 22 lipca 2010 r., dokonano zmiany w 20 rozporządzeniach wykonawczych. Zmiany te w większości weszły w życie dnia 1 września 2010 r. Część z nich wynika z przyczyn legislacyjnych i jest spowodowana zmianą podstawy prawnej do wydania rozporządzenia, a część z konieczności dostosowania terminologii używanej w ustawie o podatku akcyzowym i zastąpieniem pojęcia zarejestrowanego handlowca pojęciem zarejestrowanego odbiorcy. Jednak niektóre rozporządzenia zawierają szereg zmian merytorycznych mających istotne znaczenie dla przebiegu procesów w tym obszarze. Kolejne 3 rozporządzenia związane z ostatnią nowelizacją ustawy o podatku akcyzowym wejdą w życie z dniem 1 stycznia 2011 r. W tych rozporządzeniach zostaną uregulowane sprawy techniczne związane z wprowadzeniem Systemu elektronicznego przemieszczania wyrobów akcyzowych. W rozporządzeniu w sprawie dokumentacji i procedur związanych z przemieszczaniem wyrobów akcyzowych: 1. Odstąpiono od określania sposobu stosowania i dokumentowania procedury zawieszenia poboru akcyzy w odniesieniu do wyrobów akcyzowych objętych wspólnotowym systemem podatku akcyzowego, których przemieszczanie w tej procedurze odbywa się na terenie całej Unii Europejskiej z zastosowaniem elektronicznego systemu EMCS. Regulacje wprowadzające i normujące funkcjonowanie elektronicznej formy obrotu towarowego (e-AD) zawarte zostały w ustawie. 2. Zmiana dotyczy również dokumentów załączanych do wniosku o zwrot akcyzy zamiast karty 3 ADT. Informacje dotyczące dostarczenia wyrobów akcyzowych do miejsca odbioru będą dostępne w Systemie, dlatego też podmiot ubiegający się o zwrot akcyzy będzie musiał wskazać jedynie numer referencyjny dokumentu e-AD, w celu identyfikacji danego przemieszczenia, albo - jeżeli System będzie niedostępny - dołączyć do wniosku dokument zastępujący raport odbioru. Natomiast w przypadku otrzymania przez podmiot wysyłający dokumentów potwierdzających zapłatę akcyzy na terytorium państwa członkowskiego, w którym doszło do naruszenia lub stwierdzono naruszenie warunków procedury zawieszenia poboru akcyzy, podmiot będzie zobowiązany do dołączenia do wniosku o zwrot dodatkowo informacji w zakresie numeru referencyjnego e-AD. Informacja taka jest potrzebna w celu zidentyfikowania w Systemie danego przemieszczenia. 3. W związku z wprowadzeniem w ustawie nowej regulacji dotyczącej zwrotu akcyzy w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą, gdy akcyza z tytułu naruszenia została pobrana na terytorium kraju, a następnie ustalono, że naruszenie przemieszczenia nastąpiło faktycznie na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku, czego akcyza została pobrana w tym państwie członkowskim: w rozporządzeniu wprowadzono przepis, w którym wskazano, że do wniosku o zwrot akcyzy należy w takim przypadku dołączyć dokumenty: potwierdzające zapłatę akcyzy na terytorium państwa członkowskiego oraz na terytorium kraju, oraz analogicznie jak w przypadku zwrotów akcyzy informację w zakresie numeru referencyjnego e-AD. Tak jak przy innych zwrotach akcyzy, również w omawianym przypadku będą miały zastosowanie przepisy dotyczące ostemplowywania pieczęcią urzędu i dziurkowania dokumentów dołączonych do wniosku o zwrot akcyzy. 4. W zakresie regulacji dotyczących przeładunku wyrobów akcyzowych w procedurze zawieszenia poboru akcyzy poza składem podatkowym, wprowadzane zmiany mają przede wszystkim na celu dostosowanie przepisów dotychczasowych do nowych regulacji ustawowych: informacje o dokonanym przeładunku będą umieszczane w Systemie (w tzw. raporcie zdarzenia), a nie jak dotychczas w administracyjnym dokumencie towarzyszącym w formie papierowej, nowym rozwiązaniem wprowadzonym w rozporządzeniu jest możliwość odstąpienia od obowiązku dokonywania przeładunku poza składem podatkowym w obecności lub za wiedzą właściwego naczelnika urzędu celnego oraz zamieszczania w Systemie informacji o dokonanym przeładunku. Warunkiem takiego odstąpienia jest wystawienie dla każdej przesyłki wyrobów akcyzowych (traktowanej jako jedna, niepodzielna całość) oddzielnego e-AD, nienaruszenie zawartości przesyłki oraz nieuszkodzenie zamknięć urzędowych, o których mowa w przepisach odrębnych, lub innych zabezpieczeń stosowanych w obrocie handlowym, naniesionych na opakowania wyrobów. Rozporządzenie to uprości działalność firm kurierskich, która związana jest z częstym przeładunkiem towarów w trakcie jednej dostawy. 5. Rozporządzenie weszło w życie z dniem 1 września 2010 r., ale do dnia 31 grudnia 2010 r. przemieszczanie wyrobów akcyzowych z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy będzie się odbywało na zasadach dotychczasowych, tj. na podstawie administracyjnego dokumentu towarzyszącego w formie papierowej. Przyjęcie powyższego rozwiązania stanowi konsekwencję regulacji określonych w ustawie, z których wynika, iż do końca 2010 r. System, a wraz z nim elektroniczny dokument e-AD, nie będą mieć jeszcze na terytorium kraju zastosowania. Przewiduje się bowiem, że System zacznie funkcjonować od dnia 1 stycznia 2011 r. Jednocześnie, w przypadku przemieszczeń wyrobów akcyzowych odbywających się wyłącznie na terytorium kraju, stosowanie Systemu przez cały 2011 rok będzie fakultatywne.
W rozporządzeniu w sprawie niektórych ewidencji wyrobów akcyzowych zastąpiono pojęcie zarejestrowanego handlowca pojęciem zarejestrowanego odbiorcy. Wprowadzono obowiązek wskazania w ewidencji wyrobów akcyzowych numeru referencyjnego e-AD, a w sytuacji gdy system jest niedostępny, lokalnego numeru referencyjnego umieszczonego w dokumencie zastępującym e-AD. W przepisie przejściowym umożliwiono w określonych przypadkach zamieszczanie w ewidencji danych dotyczących papierowego dokumentu ADT. Określono zasady prowadzenia ewidencji wyrobów akcyzowych przez zarejestrowanego wysyłającego. Z uwagi na brak konieczności określania szczególnego sposobu prowadzenia ewidencji przez zarejestrowanego wysyłającego, zasady te zostały określone podobnie jak w przypadku ewidencji prowadzonych przez zarejestrowanego odbiorcę, przedstawiciela podatkowego oraz podatnika nabywającego wewnątrzwspólnotowo wyroby akcyzowe z zapłaconą akcyzą. W rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie oznaczania wyrobów akcyzowych znakami akcyzy wprowadzone zmiany dotyczą: 1. Sposobu zamieszczania banderol - dotychczasowe regulacje ograniczały możliwości perforacji banderoli jedynie do linii wieczka, co powodowało przy otwieraniu przez konsumentów nietypowych opakowań jednostkowych papierosów z nałożoną banderolą problemy przy otwieraniu, oraz mogło prowadzić do uszkodzenia opakowań. Nowe zapisy umożliwią wprowadzenie innowacji w zakresie budowy nietypowych opakowań jednostkowych papierosów, oraz związany z tym inny sposób nanoszenia banderol niż określony w załączniku do rozporządzenia. 2. Określenia kosztów wytworzenia banderol legalizacyjnych - wysokość kosztów wytworzenia banderol legalizacyjnych jest równa kwotom brutto, jakie są ponoszone w związku z zakupem banderol od Polskiej Wytwórni Papierów Wartościowych S.A. 3. Wniosków o wydanie albo sprzedaż banderol oraz o wydanie upoważnień do odbioru banderol, - ww. wnioski złożone a nierozpatrzone do końca sierpnia 2010 r. - zachowują swoją ważność wraz z wejściem w życie przedmiotowego rozporządzenia. W rozporządzeniu Ministra Finansów w sprawie zwrotu akcyzy od wyrobów akcyzowych dokonano zmian podobnie jak w przypadku rozporządzenia w sprawie procedur. W ustawie - poza dotychczasowymi przypadkami zwrotu akcyzy z tytułu dostawy wewnątrzwspólnotowej albo eksportu wyrobów akcyzowych, od których akcyza została zapłacona na terytorium kraju - przewidziano także możliwość wystąpienia o zwrot podatku akcyzowego w przypadku stwierdzenia nieprawidłowości przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z zapłaconą akcyzą, gdy akcyza z tytułu naruszenia została pobrana na terytorium kraju, a następnie ustalono, że naruszenie przemieszczenia nastąpiło faktycznie na terytorium innego państwa członkowskiego, w wyniku czego, akcyza została pobrana w tym państwie członkowskim. Dlatego w rozporządzeniu określono tryb, termin i minimalną kwotę zwrotu akcyzy oraz dostosowano treści wniosku o zwrot akcyzy, tak aby uwzględniał nowy przypadek zwrotu akcyzy wprowadzany znowelizowaną ustawą. Ujednolicona została wysokość minimalnej kwoty zwrotu podatku w wysokości 100 euro. Rozporządzeniem w sprawie zezwoleń na wykonywanie działalności w zakresie podatku akcyzowego: 1. Zrezygnowano z obowiązku przedkładania następujących dokumentów dołączanych do wniosku o wydanie zezwoleń, pozostając przy informacji zamieszczonej we wnioskach: decyzji o nadaniu numeru identyfikacji podatkowej (NIP), zaświadczenia o niezaleganiu z cłem i podatkami, zaświadczenia o nadaniu numeru REGON, odpisu z KRS-u, zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej. Obowiązek przedłożenia zaświadczenia o nadaniu numeru REGON, odpisu z KRS i zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej utrzymano tylko w stosunku do podmiotu ubiegającego się o wydanie zezwolenia na prowadzenie składu podatkowego. 2. Dotychczasowy przepis mówiący o niewydawaniu zezwolenia na prowadzenie więcej niż jednego składu podatkowego w jednym miejscu lub pomieszczeniu zastąpiono przepisem, z którego wynika obowiązek złożenia przez wnioskodawcę stosownego oświadczenia, że w miejscu lub pomieszczeniu, w którym ma być prowadzony skład podatkowy nie jest prowadzony inny skład podatkowy. 3. Dodano wzór wniosku dla zarejestrowanego wysyłającego - nowej kategorii podatnika wprowadzonej przepisami zmienionej ustawy o podatku akcyzowym. 4. We wzorach wniosków zawierających zestawienie wyrobów akcyzowych, dokonano dwóch zmian: pierwsza zmiana dotyczy zastąpienia wyrobów o niestosowanym aktualnie kodzie CN 3824 90 99 wyrobami o kodach CN 3824 90 91 oraz 3824 90 97; druga zmiana dotyczy pojęcia „alkoholu częściowego skażonego”, które, jako niewystępujące we Wspólnej Taryfie Celnej, zostało zastąpione pojęciem „alkoholu etylowego skażonego”. Jednocześnie usunięto zwrot: „i wykorzystywany do wytwarzania produktów nieprzeznaczonych do spożycia przez ludzi”, doprecyzowując zapis poprzez odniesienie do art. 27 ust. 1 lit. b) dyrektywy 92/83/EWG. 5. Zmieniono wzór wniosku o wydanie zezwolenia wyprowadzenia - dokonano modyfikacji, polegających z jednej strony na nałożeniu na podmiot uprawniony do uzyskania przedmiotowego zezwolenia obowiązku składania zabezpieczenia akcyzowego, z drugiej zaś strony stworzenia możliwości zwolnienia tego podmiotu z ww. obowiązku. W rozporządzeniu w sprawie zwolnień od podatku akcyzowego na uwagę zasługuje zwolnienie armatorów statków obcych bander, samolotów obcych linii lotniczych, z obowiązku prowadzenia ewidencji wyrobów zwolnionych od akcyzy ze względu na przeznaczenie. Dotyczy to podmiotów, które odbierają nabyte wyroby energetyczne zwolnione od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie bezpośrednio do zbiornika na stałe zamontowanego na statku powietrznym lub jednostce pływającej i jeżeli w dokumencie dostawy jest zidentyfikowany statek powietrzny lub jednostka pływająca, na które są dostarczane nabyte wyroby. W rozporządzeniu w sprawie zwolnienia z obowiązku złożenia zabezpieczenia akcyzowego dostosowano przepis określający dokumenty potwierdzające spełnienie przez podmiot warunków zwolnienia, dotyczący zaświadczenia wydanego przez naczelnika urzędu skarbowego, że podmiot nie posiada zaległości z tytułu cła i podatków stanowiących dochód budżetu państwa oraz składek na ubezpieczenia społeczne i zdrowotne, do przepisu art. 64 ust. 1 ustawy, w którym ze spełnienia tego warunku zwolniono podmiot, któremu właściwy organ odroczył lub rozłożył na raty jego zaległe płatności, lub wstrzymał wykonanie wydanej wobec niego decyzji. W rozporządzeniu w sprawie zabezpieczeń akcyzowych dodano przepisy określające sposób ustalania wysokości zabezpieczenia generalnego składanego przez zarejestrowanego wysyłającego i podmiot wyprowadzający własne wyroby z czyjegoś składu, jak również sposób saldowania tego zabezpieczenia. Przepis o sposobie ustalania wysokości zabezpieczenia generalnego i ryczałtowego, składanych jednocześnie, zastąpiono przepisem o sposobie ustalania wysokości składanych jednocześnie zabezpieczeń ryczałtowych o różnych poziomach. Umożliwiono ustalanie wysokości zabezpieczenia składanego łącznie dla wszystkich składów podatkowych danego podmiotu, w sposób pozwalający uniknąć dwukrotnego zabezpieczenia wyrobów akcyzowych, co mogło mieć miejsce w przypadku ich przemieszczania między składami podatkowymi tego samego podmiotu. Przepis wprowadził dokument nazwany e-kartą służący do określenia części kwoty zabezpieczenia generalnego, która będzie wykorzystywana do saldowania tego zabezpieczenia przy przemieszczaniu wyrobów akcyzowych z wykorzystaniem systemu EMCS, jak również określono przepisy regulujące sposób tego saldowania. Umożliwiono również stosowanie do końca br. roku dotychczasowych formularzy pokwitowania złożenia zabezpieczenia akcyzowego. Rozporządzeniem w sprawie określenia przypadków, w których stosuje się niższy poziom zabezpieczenia akcyzowego, przypadków i warunków, w których obciążenie zabezpieczenia generalnego lub zwolnienie go z tego obciążenia odnotowuje podmiot obowiązany do jego złożenia oraz przypadków, w których nie odnotowuje się obciążenia zabezpieczenia generalnego ustalono poziom zabezpieczenia ryczałtowego składanego w przypadkach określonych w tym rozporządzeniu w wysokości 15% kwoty akcyzy, której pobór jest zawieszony, oraz objęto tym poziomem również ropopochodnych wyrobów akcyzowych, które są przemieszczane rurociągiem pomiędzy składami podatkowymi. Ponadto w rozporządzeniu przewidziano możliwość saldowania zabezpieczenia generalnego, w części, która nie dotyczy przemieszczania wyrobów akcyzowych przy zastosowaniu systemu EMCS, przez podmiot prowadzący skład podatkowy we własnym zakresie. Należy jednak zaznaczyć, że zarówno powyższy przepis, jak również przepis o 15% poziomie zabezpieczenia ryczałtowego, wejdą w życie od 1 stycznia 2011 r. W rozporządzeniu w sprawie dokumentu dostawy, ewidencji wyrobów akcyzowych objętych zwolnieniem od akcyzy ze względu na ich przeznaczenie, warunków i sposobu ich zwrotu oraz środków skażających alkohol etylowy zmiany polegają na dodaniu przepisów określających sposób postępowania w przypadku: 1) niedostarczenia wyrobów zwolnionych do ich odbiorcy i ich powrotnego wprowadzenia do składu podatkowego, 2) zwrotu wyrobów zwolnionych do podmiotu prowadzącego skład podatkowy lub podmiotu pośredniczącego. Przy czym w przypadku zwrotu wyrobów zwolnionych postanowiono, że dokument dostawy będzie zawsze wystawiał podmiot prowadzący skład podatkowy lub podmiot pośredniczący, do których są zwracane wyroby zwolnione, natomiast powtórne wprowadzenie do składu podatkowego wyrobów zwolnionych niedostarczonych do odbiorcy będzie dokumentowane przez zamieszczenie w dokumencie dostawy odpowiednich informacji. Uproszczono przepisy dotyczące sporządzania zestawień dokumentów dostawy i prowadzenia ewidencji wyrobów zwolnionych, w których ograniczono zakres wpisywanych danych (w przypadku ewidencji będą to dane dotyczące wyrobów wysłanych, otrzymanych i zużytych).
|
Bibliografia
Ewa Domarecka, Teresa Kulinicz, Vademecum podatnika. Akcyza 2000, wyd. Difin, W-wa 2000 r.
Janina Grzelak, Podatek od towarów i usług oraz podatek akcyzowy, Przedsiębiorstwo Doradztwa i Usług Finansowo-Księgowych "EKSPERT?, Wrocław 1993 r.
Jacek Kulicki, Agnieszka Krawczyk, Piotr Sokół, Leksykon podatkowy, PWE W-wa 1998 r. (s.15)
Witold Modzelewski, Prawo podatkowe. Podatek akcyzowy, Instytut Studiów Podatkowych Modzelewski i Wspólnicy, W-wa 2002 r.
Ustawa o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, Dz.U. nr 11, poz. 50
Jerzy Osiatyński Finanse publiczne Wydawnictwo Naukowe PWN Warszawa 2006, s. 110 - 111
W. Ziółkowska Finanse publiczne teoria i zastosowanie Wydawnictwo wyższej szkoły bankowej Poznań 2002 s.116
J. Ostaszewski, Finanse 2008, Warszawa 2008
E. Hellych, Finanse publiczne, Warszawa 2006
11