PRAWO PODATKOWE
Wykład 3 09.11.2008
ZALICZANIE NADPŁATY;
Nadpłata występuje jeśli świadczenie podatnika jest wyższe a niżeli wynika z prawa podatkowego albo jeśli świadczenie nie powinno wystąpić .art. 74Ord.POD
Zasada zarachowania nadpłaty - art. 76 Ord.Pod. Nadpłata podlega zaliczeniu z urzędu na zaległe i bieżące zobowiązania podatkowe chyba, że podatnik tej nadpłaty na przyszły rok podatkowy.
UMORZENIE ZALEGŁOŚCI;
Następuje umorzenie powstałej już zaległości
Rezygnacja przez wierzyciela z przysługującej mu wierzytelności podatkowej.
Jest to rodzaj zwolnienia z długu.
Jest to sposób nieefektywny.
Jest sytuacją wyjątkową ponieważ zasadą jest zapłacenie podatku.
Art. 77a Ord.Pod. - organ podatkowy na wniosek podatnika w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może umorzyć w całości lub części zaległości podatkowe oraz odsetki za zwłokę.
w grę wchodzi uznaniowość organu podatkowego
Organ wydaję decyzje o umorzeniu.
ZANIECHANIE POBORU PODATKU;
Dotyczy sytuacji ex ante - jest to świadoma rezygnacja z obciążania podatnika podatkiem, który w innych okolicznościach powinien być zapłacony ( kiedy zobowiązanie już powstało, ustalony jest termin ale zobowiązanie nie zostało uiszczone, następuje rezygnacja).-
Ex ante - przed
Ex post - po
Art. 22 Ord.Pod. Minister finansów w drodze rozporządzenia w przypadkach uzasadnionych interesem publicznym lub ważnym interesem podatników może zaniechać całości lub części poboru podatku określając rodzaj podatku, okres w którym następuje zaniechanie podatku i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie podatku. Minister finansów może zwolnic niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków.
Np. europarlamentarzyści, którzy reprezentują Polskę,
Off set F16 - zakup samolotów , przeciwnicy i ich rodziny w USA
PRZEDAWNIENIE;
Polega na tym iż po mino niezaspokojenia wierzyciela stosunek zobowiązaniowy, przestaje istnieć z mocy prawa, po upływie określonego przez ustawowe terminu.
To ustawodawca określa kiedy nasze zobowiązanie przestaje istnieć
Art. 70 Ord.Pod. zobowiązanie przedawnia się z upływem 5 lat licząc od końca roku kalendarzowego w którym upłynął termin płatności podatku.
Bieg takiego zobowiązania przerywa się w razie zastosowania przez organ podatkowy środka egzekucyjnego.
Przedawnienie 5 letnie nie rozpoczyna się jeśli organ podatkowy rozłożył na raty albo odroczył zapłatę podatku.
Scharakteryzuj efektywne sposoby wygaśnięcia zobowiązania podatkowego!!! - Egzamin
ZABEZPIECZENIE WYKONANIA ZOBOWIĄZANIA PODATKOWEGO;
Następuje wówczas gdy wierzyciel podatkowy przewiduje kłopoty z wykonaniem przez dłużnika zobowiązania podatkowego.
Wykonanie zobowiązania podatkowego może być zabezpieczone na majątku podatnika.
Zabezpieczenie to ma zapewnić możliwość wyegzekwowania w przyszłości świadczenia wynikającego z zobowiązania podatkowego.
Sposoby wykonania zobowiązania;
1. Zabezpieczenie przedegzekucyjne
2. Zabezpieczenie dobrowolne
3. Hipoteka przymusowa
4. Zastaw skarbowy
Wymień i scharakteryzuj sposoby zabezpieczenia zobowiązań podatkowych!!! Egzamin
Ad. 1 . Zabezpieczenia przedegzekucyjne;
Postępowanie zabezpieczające przed egzekucją.
To postępowanie ma dwie formy;
a) 1 forma - przed terminem płatności podatku
Uregulowana jest w art. 33 par. 1 Ord.Poda
Zobowiązanie przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika a w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim także na majątku wspólnym jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane a w szczególności gdy podatnik trwale nie uiszcza wymagalnych zobowiązań lub dokonuje czynności polegających na zbywaniu majątku, które mogą utrudnić egzekucję.
b) 2 forma - zabezpieczenie przed wydaniem decyzji podatkowej
Uregulowana w art. 33 par. 2
Zabezpieczenia wykonania można wykonać również w toku postępowania podatkowego lub w toku kontroli podatkowej przed wydaniem decyzji ustalającej wysokość zobowiązania podatkowego.
Wierzyciel kieruje wniosek do organu egzekucyjnego a organ wydaje zarządzenie zabezpieczenia.
Organ egzekucyjny dokonuje zajęcia środków pieniężnych, wynagrodzenie za pracę, zajęcie rachunku bankowego, zakaz zbywania nieruchomości.
Wybór zabezpieczenia należy do organu egzekucyjnego.
Musi być najmniej uciążliwy.
Kiedy przychodzi termin; Dwie drogi;
jeżeli nasz podatnik zapłacił podatek - następuje uchylenie zabezpieczenia
jeżeli podatnik nie zapłacił - nasze zabezpieczenie przekształca się w egzekucję
Ad. 2 Zabezpieczenie dobrowolne;
Bardziej przyjazny dla podatnika.
Art. 33 D OrdPod.
Wykonanie decyzji o zabezpieczeniu następuje przez przyjęcie przez organ podatkowy na wniosek podatnika zaproponowanego zabezpieczenia wykonania zobowiązania.
gwarancja bankowa
weksel - z poręczeniem banku
czek - potwierdzony przez bank
zastaw na papierach wartościowych, które są tak zw. papierami bezpiecznymi, emitowane przez Narodowy Bank Polski lub Skarb Państwa
Wierzyciel może tego zabezpieczenia nie przyjąć. Organ przeprowadza ocenę wierzytelności zabezpieczenia.
Ad. 3 Hipoteka przymusowa;
Hipoteka - ograniczone prawo rzeczowe art. 234 KC - Do oddania gruntu Skarbu Państwa lub gruntu należącego do jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w użytkowanie wieczyste stosuje się odpowiednio przepisy o przeniesieniu własności nieruchomości.
Art. 65 Ustawy o księgach wieczystych i hipotece
W celu zabezpieczenia oznaczonej wierzytelności można nieruchomość obciążyć prawem na mocy którego wierzyciel może dochodzić zaspokojenia z nieruchomości bez względu na to czyja stała się własnością i z pierwszeństwem przed wierzycielami osobistymi właściciela nieruchomości.
Hipoteka przymusowa - uregulowana w art. 34 Ord.Pod
Wierzycielowi podatkowemu przysługuje hipoteka na wszystkich nieruchomościach podatnika z tytułu zobowiązań podatkowych a także z tytułu zaległości podatkowych.
Jest to tak zwana hipoteka łączna.( przysługuje na wszystkich posiadaczy nieruchomości)
Wniosek organu podatkowego o wpis do KW.
Do wniosku dołączana jest decyzja podatkowa i zarządzenie zabezpieczenia.
Art. 36 Ord.Pod
Hipoteka przymusowa przysługuje wobec każdorazowego właściciela nieruchomości a także przysługuje jej pierwszeństwo zaspokojenia przed hipotekami ustanowionymi dla zabezpieczenia innych należności.
Specyfika;
Wpisu dokonuje wierzyciel
Następuje pierwszeństwo nad innymi wierzycielami.
Wyjątek ! ; art. 36 par. 2 Ord.Pod - jest hipoteka ustanowiona dla zabezpieczenia należności z tytułu kredytu bankowego.
Podatnik może na żądanie organu podatkowego jest zobowiązany złożyć pod sankcją karną oświadczenie majątkowe które ma wyjawić wszystkie posiadające nieruchomości.
Po wygaśnięciu zobowiązania podatkowego wygasa także hipoteka. Wniosek o wykreślenie hipoteki również składa organ podatkowy.
Ad. 4 Zastaw skarbowy;
Zastaw skarbowy stosuje się do ruchomości.
To rodzaj ograniczonego prawa rzeczowego.
Zastaw skarbowy przysługuje wierzycielowi podatkowemu na wszystkich rzeczach podatnika.
Zabezpiecza wszystkie rodzaje podatków, przy czym przedmiot zastawu pozostaje we własności podatnika.
Umożliwia wyegzekwowanie wierzytelności z przedmiotu zastawu ( rzeczy) niezależnie czyja ta rzecz stała się własnością. Zastaw idzie za rzeczy.
Pierwszeństwo zabezpieczenia przed pozostałymi wierzycielami osobistymi dłużnika
Art. 41Ord.Pod
Wierzycielowi podatkowemu z tytułu zobowiązań podatkowych a także z tytułu zaległości podatkowych przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych stanowiących własność podatnika oraz stanowiących współwłasność łączna podatnika i jego małżonka jeżeli wartość tych rzeczy wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 10.000,00 zł.
Art. 42 Ord.Pod
Zastaw skarbowy powstaje z dniem wpisu do rejestru zastawów skarbowych.
Wpisu dokonuje naczelnik urzędu skarbowego.
Art. 43 Ord.Pod
Rejestr zastawów skarbowych prowadzi naczelnik Urzędu Skarbowego zaś w skali całego kraju centralny rejestr zastawów skarbowych prowadzi minister finansów. Wraz z wygaśnięciem zobowiązania podatkowego w pis w rejestrze zastawów skarbowych również wygasa.
W tym przypadku również podatnik może być zobowiązany do złożenia pod sankcja karną oświadczenia majątkowego w którym wyjawi wszystkie posiadane ruchomości.
ODPOWIEDZIALNOŚĆ ZA ZAOBOWIĄZANIA PODATKOWE;
Jest to prawo wierzyciela do żądania zapłaty podatku od podatników oraz prawo do egzekwowania należnych podatków z majątku odpowiedzialnych osób. Odpowiedzialność sprowadza się do odpowiedzi na pytanie od kogo i w jakim zakresie można żądać zapłaty podatku.
Podmioty odpowiedzialne;
Podatnik
Małżonek podatnika
Płatnik ? inkasent
Następca prawny
Osoby trzecie
Scharakteryzuj zasady odpowiedzialności za zobowiązania podatkowe!!! Egzamin
- co to odp.
- wymieniamy podmioty
- charakteryzujemy podmioty
1