Wycena bilansowa środków trwałych
1. Model oparty na cenie nabycia lub koszcie wytworzenia (model kosztu historycznego) - cena nabycia, koszt wytworzenia pomniejszony o umorzenie i odpisy z tytułu utraty wartości.
Utrata wartości
2. Model oparty na wartości przeszacowanej - wartość godziwa (stosowany dla tych składników, dla których wartość godziwą można ustalić, odnośnie wszystkich pozycji aktywów należących do jednej grupy składników o podobnym rodzaju i przeznaczeniu; pomiędzy przeszacowaniami środek podlega amortyzacji)
Skutki wyceny:
(1) kapitałowe w przypadku wzrostu powyżej aktualną wartość bilansową,
Kapitał z aktualizacji wyceny (sprawozdanie z sytuacji finansowej)
Inne całkowite dochody (sprawozdanie z całkowitych dochodów)
(2) wynikowe w przypadku spadku wartości poniżej aktualną wartość bilansową.
Zwiększenie wartości ujmuje się jako przychód w takim zakresie, w jakim odwraca ono zmniejszenie wartości z tytułu przeszacowania tego samego składnika, które poprzednio ujęto jako koszt,
Zmniejszenie wartości rozlicza się z kapitałem z aktualizacji wyceny w zakresie, w jakim zmniejszenie nie przewyższa kwoty figurującej jako nadwyżka z przeszacowania dotycząca tego samego składnika.
Utrata wartości aktywów
Czynniki powodujące utratę wartości - zewnętrzne
utrata wartości rynkowej danego składnika odnotowana w ciągu okresu jest znacznie większa od utraty , której można było się spodziewać w wyniku upływu czasu i zwykłego użytkowania,
w ciągu okresu nastąpiły lub nastąpią w niedalekiej przyszłości znaczące i niekorzystne dla jednostki zmiany o charakterze technologicznym , rynkowym , gospodarczym lub prawnym w otoczeniu , w którym jednostka prowadzi działalność lub też na rynkach , na który dany składnik aktywów jest przeznaczony,
w ciągu okresu nastąpił wzrost rynkowych stóp procentowych lub innych rynkowych stóp zwrotu z inwestycji i prawdopodobne jest , że wzrost ten wpłynie na stopę dyskontową stosowaną do wyliczenia wartości użytkowej danego składnika aktywów i istotnie obniży wartość odzyskiwalną składnika aktywów,
Czynniki powodujące utratę wartości - wewnętrzne
dostępne są dowody na to, że nastąpiła utrata przydatności danego składnika aktywów lub jego fizyczne uszkodzenie,
w ciągu okresu nastąpiło lub też prawdopodobne jest , że w niedalekiej przyszłości nastąpią znaczące i niekorzystne dla jednostki zmiany dotyczące zakresu lub sposobu , w jaki dany składnik aktywów jest aktualnie użytkowany , lub - zgodnie z oczekiwaniami - będzie użytkowany. Mogą to być np. plany zaniechania działalności lub restrukturyzacji działalności , do której dany składni należy , lub plany zbycia tego składnika aktywów przed uprzednio przewidzianym terminem,
dostępne są dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej świadczące o tym, że ekonomiczne danego składnika aktywów są ,lub w przyszłości będą , gorsze od oczekiwanych. Dowody pochodzące ze sprawozdawczości wewnętrznej oparte są o przepływy środków pieniężnych związanych z danym środkiem trwałym
Zadanie 5
Założenia:
Jednostka gospodarcza dysponuje środkami trwałymi, których wartości bilansowe oraz wartość odzyskiwalną przedstawia tabela.
Środek trwały |
Wartość bilansowa WB |
Wartość odzyskiwalna WO |
Wystą pienie odpisu T/ N |
Aktualna wartość bilansowa |
Kwota odpisu |
||
|
|
WG - KS |
WU |
Wybrana wyższa wartość |
|
|
|
A |
180 000 |
183 000 |
175 000 |
|
|
|
|
B |
250 000 |
245 000 |
260 000 |
|
|
|
|
C |
95 000 |
88 000 |
90 000 |
|
|
|
|
D |
320 000 |
305 000 |
295 000 |
|
|
|
|
E |
50 000 |
45 000 |
|
|
|
|
|
F |
120 000 |
130 000 |
|
|
|
|
|
Polecenie:
Ustalić czy występuje konieczność dokonania odpisu z tytułu utraty wartości i podać jego wysokość. Jednostka wycenia do bilansu środki trwałe według modelu kosztu historycznego.
Zadanie 6 (dane w jednostkach pieniężnych)
“Pronto” posiada linię produkcyjną przy wykorzystaniu której produkuje drewniane zabawki - modele sportowców. Wartość bilansowa środka trwałego ustalona na 31 grudnia 2011 wynosiła 114 500,-. Wartość rezydualna oszacowana na 31 grudnia 2014 wynosi 5 000,-.
Istnieją przesłanki wskazujące na to, że rynek drewnianych zabawek może być opanowany przez wytwórców tańszych, plastikowych modeli. To oznacza, że linia wykorzystywana do produkcji drewnianych zabawek może być narażona na utratę wartości.
Dyrektor finansowy ustalił, że na 31 grudnia 2011 wartość godziwa linii pomniejszona o koszty sprzedaży wynosi 70 000,-.
„Pronto” przygotowało budżet na trzy kolejne lata: 2012, 2013, 2014.
Założenia budżetu są następujące:
Jednostkowe koszty I przychody (dla jednej drewnianej zabawki):
Cena sprzedaży |
10,00 |
Koszty produkcji |
4,75 |
Koszty zarządu I sprzedaży |
0,25 |
Szacowana wielkość sprzedaży
|
2011 |
2012 |
2013 |
2014 |
Szacunki na 31 grudnia 2010 |
6 000 |
8 000 |
11 000 |
14 000 |
Zweryfikowane szacunki na 31 grudnia 2011 |
- |
8 000 |
11 000 |
4 000 |
Zastosowane czynniki dyskonta (stopa procentowa 10%):
2004 |
1/1,1 |
0,909 |
2005 |
1/(1,1)2 |
0,826 |
2006 |
1/(1,1)3 |
0,751 |
Polecenie:
Ustalić czy nastąpiła utrata wartości linii produkcyjnej.
Elliott B., Elliott J., “Financial Accounting And Reporting”, PEARSON, 2009, XIII, s.420 - 421