Roczne rozliczenie wody w przychodach podatkowych
Poniższe wyjaśnienia dotyczą przepisów ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. nr 54, poz. 654; ostatnia zmiana w Dz. U. z 2009 r. nr 215, poz. 1664), zwanej dalej "ustawą o PDOP".
Spółka z o.o. wynajmuje lokale mieszkalne. W 2010 r. będzie rozliczać lokatorów za zużycie wody w 2009 r. Część wpłat została uregulowana w grudniu 2009 r., a część w styczniu 2010 r. W jakim okresie wykazać przychód z tego tytułu?
Co do zasady, przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej powstaje w dniu wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi albo częściowego wykonania usługi, nie później niż dzień:
wystawienia faktury albo
uregulowania należności.
Jeżeli strony ustalą, iż usługa jest rozliczana w okresach rozliczeniowych, za datę powstania przychodu uznaje się ostatni dzień okresu rozliczeniowego określonego w umowie lub na wystawionej fakturze, nie rzadziej niż raz w roku (tzw. usługi ciągłe), zgodnie z art. 12 ust. 3c ustawy o PDOP.
Okresem rozliczeniowym może być np. miesiąc, kwartał, rok. Okres rozliczeniowy ustalają strony w zawartych umowach.
W przedmiotowej sprawie strony zapewne ustaliły roczny okres rozliczeniowy obejmujący rok kalendarzowy. W takim przypadku spółka powinna wykazać przychód podatkowy w ostatnim dniu tego okresu rozliczeniowego, tj. w tym przypadku 31 grudnia 2009 r. Nie będzie miało wówczas znaczenia, kiedy lokatorzy uregulują należności ani kiedy wystawiona zostanie ewentualna faktura.
Jeśli natomiast strony nie ustaliły, że usługa będzie rozliczana w okresach rozliczeniowych, to przychód powstanie albo w dacie wykonania usługi, wystawienia faktury, albo w dacie uregulowania należności, w zależności od tego, które z nich wystąpi najwcześniej.
Jeżeli lokatorzy zostali przez spółkę obciążeni kosztami zużycia wody na podstawie refaktury, to spółka wykazuje przychód podatkowy na podstawie powyższych uregulowań, przy czym w takim przypadku za datę wykonania usługi uważa się datę wystawienia refaktury (o czym pisaliśmy m.in. w Biuletynie informacyjnym nr 23 z 10 sierpnia 2009 r.).