Zeznanie podatkowe CIT-8, Wydatki związane z uzyskaniem koncesji w księgach rachunkowych


Zeznanie podatkowe CIT-8

1.1. Podmioty sporządzające zeznanie

Podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych, których rok podatkowy pokrywa się z kalendarzowym, do końca marca muszą rozliczyć się z podatku dochodowego za 2009 r. W tym roku ostateczny termin rozliczenia przypada 31 marca 2010 r.

Dla podatników rozliczających się w roku podatkowym innym niż rok kalendarzowy termin złożenia zeznania upływa po trzech miesiącach od zakończenia przyjętego roku podatkowego.

CIT-8 należy złożyć do urzędu skarbowego właściwego ze względu na adres siedziby podatnika podatku dochodowego od osób prawnych, wynikający z odpowiedniego rejestru, a jeżeli adres siedziby nie został ujawniony w odpowiednim rejestrze - ze względu na adres siedziby wynikający ze statutu lub umowy (§ 2 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 sierpnia 2005 r. w sprawie właściwości organów podatkowych - Dz. U. nr 165, poz. 1371 ze zm.).

Dla podatników niebędących rezydentami właściwy urząd skarbowy jest ustalany według miejsca prowadzenia działalności. W każdym województwie wyznaczony jest jeden urząd skarbowy. Urzędy te są wymienione w § 6 powołanego rozporządzenia.

Obowiązek sporządzenia zeznania CIT-8 dotyczy podatników podatku dochodowego od osób prawnych, którymi są:

Podatnikami podatku dochodowego od osób prawnych są także osoby zagraniczne (tj. niemające na terytorium Polski siedziby lub zarządu), ale tylko w zakresie dochodów, które osiągają na terytorium Polski. W tej grupie podatników zeznania nie składają te podmioty, które uzyskały przychody wymienione w art. 21 i 22 updop (m.in. z odsetek, praw autorskich, dywidend) za pośrednictwem płatników określonych w art. 26 ust. 1 updop.

Na mocy art. 27 ust. 1 updop, obowiązek złożenia zeznania nie dotyczy podatników, którzy są zwolnieni od podatku dochodowego, czyli:

1.2. Formularz CIT-8 i jego załączniki

Zeznanie podatkowe za 2009 r. należy złożyć na formularzu CIT-8(21).

Aktualnymi załącznikami do tego zeznania są:

Załączniki stanowią integralną część rocznego zeznania podatkowego. Informuje się o nich (podając liczbę składanych druków) w części C formularza CIT-8.

Załącznik CIT-8/O sporządzają podatnicy, którzy przykładowo:

Informację CIT-D sporządzają podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych otrzymujący darowizny, a także przekazujący darowiznę i korzystający z odliczenia.

Podatnicy korzystający z odliczenia darowizn obowiązani są wykazać w zeznaniu kwotę przekazanej darowizny, kwotę dokonanego odliczenia oraz dane pozwalające na identyfikację obdarowanego, w szczególności jego nazwę, adres i numer identyfikacji podatkowej lub numer uzyskany w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, w którym obdarowany ma siedzibę, służący dla celów podatkowych identyfikacji (art. 18 ust. 1g updop). Konieczne będzie zatem obok CIT-8 wypełnienie CIT-D oraz CIT-8/O.

Podatnicy otrzymujący darowizny na cele określone w ustawie o działalności pożytku publicznego i wolontariacie oraz darowizny na cele kultu religijnego, którzy:

Informację trzeba złożyć, jeżeli jednorazowa kwota otrzymanej darowizny przekracza 15.000 zł lub jeżeli suma wszystkich darowizn otrzymanych w danym roku podatkowym od jednego darczyńcy przekracza 35.000 zł.

Informację CIT-ST sporządza podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka właściwa dla jego siedziby.

Obowiązek przekazania informacji CIT-ST wynika z art. 28 ust. 1 updop. Przepis ten stanowi, że podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych lub kwartalnych oraz załączać do zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Odrębnymi przepisami, o których mowa w powołanym przepisie są: ustawa z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2008 r. nr 88, poz. 539 ze zm.) oraz, wydane w wykonaniu jej przepisów, rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 4 grudnia 2007 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. nr 230, poz. 1693).

Powołane rozporządzenie określa m.in. wzór informacji CIT-ST i załącznika do tej informacji CIT-ST/A, który jest informacją o zakładach (oddziałach), oraz terminy składania przez podatników informacji o zakładach (oddziałach) oraz liczbie osób świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach).

Rozliczenie SSE-R składają podatnicy będący beneficjentami pomocy w rozumieniu przepisów o pomocy publicznej, prowadzący działalność gospodarczą na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia wydanego przed dniem 1 stycznia 2001 r. i zmienionego stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy z dnia 20 października 1994 r. o specjalnych strefach ekonomicznych (Dz. U. nr 123, poz. 600 ze zm.).

Sprawozdanie o realizacji uznanej metody ustalania ceny transakcyjnej sporządzają podatnicy, którym organ na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej wydał decyzję o uznaniu prawidłowości wyboru i stosowania metody ustalania ceny transakcyjnej między podmiotami powiązanymi.

1.3. Dodatkowe obowiązki związane z rozliczeniem rocznym

Stosownie do art. 27 ust. 2 updop, podatnicy, którzy podlegają obowiązkowi sporządzenia sprawozdania finansowego, przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania, na podstawie ustawy o rachunkowości, są zwolnione z obowiązku badania.

Sprawozdanie finansowe nie zawsze będzie składane równocześnie z zeznaniem podatkowym. Jak wynika z art. 52 ust. 1 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (Dz. U. z 2009 r. nr 152, poz. 1223 ze zm.), kierownik jednostki powinien zapewnić sporządzenie rocznego sprawozdania finansowego nie później niż w ciągu 3 miesięcy od dnia bilansowego. Sprawozdanie finansowe kierownik jednostki powinien przedstawić właściwym organom, zgodnie z obowiązującymi jednostkę przepisami prawa, postanowieniami statutu lub umowy (np. w spółkach kapitałowych organem takim jest rada nadzorcza lub komisja rewizyjna). W świetle art. 53 ust. 1 wymienionej ustawy, roczne sprawozdanie finansowe jednostki podlega zatwierdzeniu przez organ zatwierdzający, nie później niż 6 miesięcy od dnia bilansowego.

1.4. Wypełniamy zeznanie - przykładowe problemy

Strata na działalności opodatkowanej i dotacja wolna od podatku

Spółka z o.o. w 2009 r. na działalności opodatkowanej poniosła stratę. W tym samym roku otrzymała wolną od podatku dotację przeznaczoną na inwestycję. Jak rozliczyć tę dotację w CIT-8 za 2009 r.?

Wolna od podatku dotacja musi być rozliczona w podatku dochodowym od osób prawnych również przy poniesionej stracie na działalności opodatkowanej. Do rozliczenia dochodów wolnych od podatku ma zastosowanie art. 7 ust. 3 pkt 1 i 3 updop, na podstawie którego, ustalając dochód stanowiący podstawę opodatkowania, nie uwzględnia się m.in. przychodów oraz kosztów podatkowych ze źródeł przychodów, z których dochody są wolne od podatku. Wykazana w zeznaniu CIT-8 kwota otrzymanej dotacji jako przychód podatkowy powinna być następnie wyłączona z tych przychodów poprzez pomniejszenie dochodu podlegającego opodatkowaniu.

Przykład

Spółka z o.o. w 2009 r. na działalności opodatkowanej poniosła stratę w wysokości 10.000 zł. W tym samym roku otrzymała dotację w wysokości 100.000 zł, która jest wolna od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 21 updop. Ogółem w 2009 r. przychody spółki wyniosły 1.500.000 zł, a koszty podatkowe - 1.410.000 zł.

Spółka nie wykazała w zeznaniu wydatków sfinansowanych z dotacji.

W zeznaniu CIT-8 za 2009 r. spółka wykazała:
 

   1) przychody, w tym kwotę dotacji (poz. 27 i 30 CIT-8) 

1.500.000 zł,

   2) koszty uzyskania przychodów (poz. 31 i 34 CIT-8)

1.410.000 zł,

   3) dochód ogółem (poz. 35 i 38 CIT-8) 

90.000 zł,

   4) dotację wolną od podatku (poz. 8 i 20 CIT-8/O oraz
        poz. 40 i 43 CIT-8) 

100.000 zł,

   5) stratę - różnica między poz. 4 i 3 - (poz. 45 CIT-8) 

10.000 zł.

W wyniku przeprowadzonych operacji strata na działalności opodatkowanej w kwocie 10.000 zł będzie stanowiła stratę podatkową możliwą do odliczeniu od dochodu w następnych pięciu latach podatkowych.

Strata a zaokrąglanie

Czy stratę wykazaną w CIT-8 należy zaokrąglić do 1 złotego?

Nie. Zgodnie z art. 63 Ordynacji podatkowej, podstawy opodatkowania, kwoty podatków, odsetki za zwłokę, opłaty prolongacyjne, oprocentowanie nadpłat oraz wynagrodzenia przysługujące płatnikom i inkasentom zaokrągla się do pełnych złotych w ten sposób, że końcówki kwot wynoszące mniej niż 50 groszy pomija się, a końcówki kwot wynoszące 50 i więcej groszy podwyższa się do pełnych złotych. Powołany przepis nie odnosi się do straty.

Ostateczną wartość straty podaje się w poz. 52 formularza CIT-8 z dokładnością do 1 gr.


Kwoty należnych zaliczek miesięcznych

Spółka z o.o. rozpoczęła działalność gospodarczą w 2009 r. W związku z tym za 2009 r. złoży pierwsze zeznanie roczne. Zapłaciła zaliczki za październik, listopad i grudzień. Czy zapłacone zaliczki spółka powinna wykazać w poz. 10, 11 i 12 części G formularza CIT-8?

W części G zeznania wykazuje się zaliczki należne, a nie uiszczone. Trzeba pamiętać, że wielkości te mogą się różnić.

Oznaczenie miesięcy w części G zeznania CIT-8 cyframi arabskimi należy odczytywać, jako kolejny miesiąc prowadzonej działalności, np. miesiąc 1 oznacza pierwszy miesiąc prowadzonej działalności gospodarczej w danym roku podatkowym. Wynika to stąd, że w przypadku osób prawnych rok podatkowy nie musi pokrywać się z rokiem kalendarzowym.

Przykład

Spółka z o.o. rozpoczęła działalność gospodarczą w kwietniu 2009 r. Do września ponosiła stratę podatkową. Dopiero za październik, listopad i grudzień wystąpił podatek należny w wysokości odpowiednio 10.000 zł, 12.000 zł i 12.000 zł.

Spółka powinna wpisać zaliczki na podatek należny w następujących pozycjach CIT-8, tj. za: październik - poz. 65, listopad - poz. 66, grudzień - poz. 67.


Dane informacyjne przekazywane w załączniku CIT-8/O

W 2009 r. w deklaracjach miesięcznych odliczano stratę z 2007 r. W rozliczeniu rocznym za 2009 r. także wystąpi strata. Czy w tej sytuacji wystarczy wypełnić tylko CIT-8, czy trzeba dołączyć do niego również CIT-8/O?

Zasadniczo w przypadku poniesienia straty nie ma potrzeby sporządzania CIT-8/O. Formularz ten jest informacją o odliczeniach od dochodu i od podatku oraz o dochodach wolnych i zwolnionych od podatku. Podatnik, który poniósł stratę, nie korzysta z tych ulg i zwolnień. Nie ma więc potrzeby sporządzania tego załącznika tylko z tego powodu, że w latach poprzednich też poniósł stratę. Jednak załącznik CIT-8/O zawiera także część F, w której podaje się dane informacyjne, np.:

Wobec tego niekiedy, pomimo poniesionej straty, trzeba wraz z zeznaniem przekazać do urzędu skarbowego także CIT-8/O.

Dywidenda krajowa w zeznaniu rocznym

Zasady opodatkowania dywidend, jakie spółka mająca siedzibę na terytorium Polski wypłaca innej spółce, określa art. 22 ust. 1 updop. Podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego przychodu. Obowiązaną do potrącenia podatku jest spółka, która dokonuje takiej wypłaty (art. 26 ust. 1 updop). Na tym etapie uwzględniane są też ewentualne zwolnienia od opodatkowania, z których mogą skorzystać spółki kapitałowe (art. 22 ust. 4-4b updop).

Tak więc polska spółka kapitałowa wypłacająca dywidendę pobiera podatek i przekazuje go do urzędu skarbowego, w którym rozlicza się podatnik. Ponadto informuje ten urząd o wysokości pobranego podatku. Ona też odpowiada za wypełnienie nałożonych na nią obowiązków.

Dywidendy otrzymanej od polskiej spółki kapitałowej nie uwzględnia się w przychodach, od których podatnik podatku dochodowego wylicza swój dochód i podatek dochodowy (art. 7 ust. 3 pkt 2 updop). Dlatego w poz. 27 CIT-8, w której wpisuje się przychody ze źródeł położonych na terytorium RP, nie ujmuje się dywidendy otrzymanej od polskiej spółki kapitałowej.

Niezależnie od tego podatnik powinien wykazać w części F CIT-8/O kwotę otrzymanych dywidend krajowych i potrącony podatek (patrz odpowiedź na poprzednie pytanie).

Dywidenda zagraniczna w zeznaniu rocznym

Dywidendy otrzymane od zagranicznych spółek trzeba wykazać w zeznaniu rocznym łącznie z pozostałymi przychodami opodatkowanymi podatkiem dochodowym. Dywidendy te podatnik ujmuje w poz. 28 formularza CIT-8.

Jeśli wystąpią okoliczności wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób prawnych, zagraniczna dywidenda może być zwolniona od opodatkowania. Zwolnienia obejmujące swym zakresem dywidendy otrzymane z zagranicy określono w art. 17 ust. 1 pkt 3 i art. 20 ust. 3 updop.

Dywidenda zwolniona od podatku na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 3 updop powinna być ujęta w poz. 12 i 20 CIT-8/O i uwzględniona w poz. 40 i 43 CIT-8.


Dywidendę zwolnioną od podatku na podstawie art. 20 ust. 3 updop ujmuje się w poz. 17 i 20 CIT-8/O i przenosi do poz. 40 i 43 CIT-8.


W przypadkach kiedy nie znajdą zastosowania wskazane zwolnienia, a dywidenda była opodatkowana w obcym państwie, to od podatku obliczonego w Polsce podatnik odliczy podatek zapłacony za granicą. Jednak wysokość odliczenia jest ograniczona do wysokości podatku należnego w Polsce, jaki proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą (art. 20 ust. 1 updop). Z takiej możliwości mogą skorzystać wszyscy podatnicy podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast polskie spółki mające osobowość prawną mogą też odliczyć kwotę podatku zapłaconego przez spółkę zagraniczną od dochodów, z których zysk został polskiej spółce wypłacony. Regulacje w tym zakresie zawarte są w art. 20 ust. 2 updop. Przy czym polska spółka ma możliwość odliczenia tylko tej części podatku zapłaconego przez zagraniczną spółkę, która odpowiada udziałowi polskiej spółki. Odliczenie jest możliwe, jeśli bezpośredni udział polskiej spółki w kapitale spółki zagranicznej nie jest mniejszy niż 75% udziałów (akcji). Natomiast spółka zależna musi podlegać opodatkowaniu (od całości swoich dochodów) w państwie, z którym Polska ma podpisaną (aktualnie obowiązującą) umowę o unikaniu podwójnego opodatkowania i które nie jest państwem członkowskim Unii Europejskiej lub innym państwem należącym do EOG albo Konfederacją Szwajcarską. Trzeba pamiętać, że wysokość odliczenia jest ograniczona tym samym limitem co odliczenie podatku od dywidendy (art. 20 ust. 6 updop).

Łącznie oba odliczenia, o których mowa w art. 20 ust. 1 i 2 updop, nie mogą przekroczyć tej części podatku, która na podstawie polskich przepisów podatkowych została obliczona przez spółkę polską przed dokonaniem tych odliczeń, a która proporcjonalnie przypada na dochód spółki uzyskany z tytułu otrzymanej dywidendy. Odliczenia z tych tytułów wpisuje się w poz. 54 i 64 CIT-8/O, a następnie przenosi do poz. 55 CIT-8 (odliczana kwota jest ograniczona wysokością należnego podatku - patrz pouczenie umieszczone przy poz. 55 na formularzu CIT-8).


Wyszukiwarka