2012-10-30 WY3
Sprawozdawczość finansowa w podmiotach gospodarczych:
- obowiązki wynikające z ustawy o rachunkowości
- obowiązki wynikające z ustawy o statystyce publicznej
- obowiązki wynikające z ustawy o ofercie publicznej
Sprawozdanie finansowe- rozdział 5 (art.45 i następne)
- sprawozdanie jednostkowe
-sprawozdanie łączne
- sprawozdanie skonsolidowane
Sprawozdanie finansowe składa się z:
1) bilansu;
2) rachunku zysków i strat;
3) informacji dodatkowej, obejmującej wprowadzenie do sprawozdania finansowego oraz dodatkowe informacje i objaśnienia.
Spółki określone w art.64 ustawy o rachunkowości a w tym przede wszystkim:
- fundusze emerytalne i inwestycyjne
- banki i zakłady ubezpieczeniowe
- wszystkie spółki akcyjne
- inne podmioty jeśli spełniają 2 spośród trzech warunków:
Średnioroczne zatrudnienie przekraczało 50 os.
Suma aktywów bilansu przekroczyła 2 500 000 euro
Przychody netto ze sprzedaży i operacji finansowych przekroczyła 5 000 000 euro
Sprawozdanie w podmiotach określonych w art.64, obejmuje:
- bilans
- rachunek zysków i strat
- zestawienie zmian w kapitale własnym
- rachunek przepływów pieniężnych
- informacje dodatkowe
W przypadkach spółek kapitałowych sporządza się wraz z rocznym sprawozdaniem finansowym sprawozdanie z działalności jednostki (art.49 ustawy o rachunkowości)
Procedura sporządzania i zatwierdzania:
- zakończenie roku obrotowego w dniu bilansowym
- zamknięcie ksiąg na dzień bilansowy nie później niż w ciągu 3 miesięcy od zadania bilansowego
- sporządzania sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności spółki
Procedura sporządzania c.d.- Podmioty określone w art. 64
Poddanie sprawozdania finansowego badaniu przez biegłego rewidenta (opinia +raport).
Celem badania sprawozdania finansowego jest wyrażanie przez biegłego rewidenta pisemnej opinii wraz z raportem o tym czy sprawozdanie finansowe jest zgodne z zastosowanymi zasadami (polityką) rachunku oraz czy rzetelnie i jasno przedstawia sytuację majątkową i finansową, jak też wynik finansowy badanej jednostki.
Podmioty posiadające rade nadzorczą (spółki z ograniczoną odpowiedzialnością i akcyjne)
Rada nadzorcza winna dokonać oceny w zakresie zgodności sprawozdania finansowego i sprawozdania z działalności z księgami u dokumentami jak i ze stanem faktycznym, oraz wniosków zarządu dotyczących podziału zysku albo pokrycia straty, a także złożyć walnemu zgromadzeniu corocznego pisemnego sprawozdania z wyników tej oceny (kodeks spółek handowych)
Zwyczajne walne zgromadzenie akcjonariuszy/udziałowców/wspólników dokonuje zatwierdzenia sprawozdania finansowego, sprawozdania z działalności oraz dokonuje podziału zysku i udziela absolutorium (kwituje dział) członkom zarządu (kodeks spółek handlowych)
Termin do 6 mscy po zakończeniu roku
Spółka składa do KRS roczne sprawozdanie finansowe, opinię biegłego rewidenta oraz odpis uchwały bądź postanowienia organu zatwierdzającego (zwyczajnego walnego) o zatwierdzeniu rocznego sprawozdania finansowego i podziale zysku lub pokryciu straty oraz sprawozdanie z działalności w ciągu 15 dni od dnia zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego (ustawa o rachunkowości art.69).
Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych (art. 27 ust. 2) wskazuje, że podatnicy, którzy są obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego, muszą przekazać do urzędu skarbowego roczne sprawozdanie finansowe. Podatnicy mają na to 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego.
Podmioty określone w art.64 dodatkowo jest zobowiązana do ogłaszania sprawozdania finansowego. Ogłoszenie następuje w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski B". (art.70 ustawy o rachunkowości)
Bilans jest to dwustronnie zestawienie wartości zasobów majątkowych oraz źródeł ich finansowania według stanu na określony dzień
Bilans ujmuje:
- majątek którym dysponuje podmiot: aktywa
- źródła finansowania majątku: pasywa
Aktywa są uszeregowane wg płynności (od najmniej do najbardziej)
Pasywa są uszeregowane wg terminu ich wymagalności
Rachunek zysków i strat, dzieli dział na 3 sposoby:
- podstawową operacyjną
- pozostałą operacyjną
- finansową
Rachunek zysków i strat- zestawienie przychodów, kosztów, zysków i strat osiągniętych w danym okresie
- wersja kalkulacyjna i porównawcza (znać różnicę)
- różnica dotyczy tylko sposobu ustalania wyniku na sprzedaży
- wynika ona z zastosowania zasady współmierności
Wariant kalkulacyjny- odnosi przychody ze sprzedaży do kosztów przypisanych do sprzedanych produktów, materiałów i usług.
Wariant porównawczy- odnosi przychody ze sprzedaży do kosztów poniesionych w danym okresie i zrównanie z nimi
Rachunek przepływów pieniężnych- ujmuje wszystkie wpływy i wydatki w ciągu pewnego okresu. Określa źródła pochodzenia środków oraz sposoby ich wykorzystania
Dzieli dział na 3 obszary:
- operacyjną (podstawowy rodzaj działalności)
- inwestycyjną (lokacyjną)
- finansową (źródła finansowania)
Metoda bezpośrednia i pośrednia dotyczy ustalania przepływów pieniężnych z działalności operacyjnej.
Informacja dodatkowa (art.48 ustawy rachunkowości)
Wprowadzenie do sprawozdania finansowego, które winno zawierać opis przyjętych zasad rachunkowości, w tym metody sporządzania sprawozdania finansowego, metody wyceny poszczególnych pozycji sprawozdania finansowego
Dodatkowe objaśnienia i informacje- do pozycji poszczególnych elementów sprawozdania finansowego, proponowany sposób podziału zysku lub pokrycia straty, inne informacje niezbędne do zrozumienia sprawozdania finansowego
Sprawozdanie z działalności jednostki- art.49 ustawy o rachunkowości, zawiera m.in.:
Zdarzenia istotne wpływające na działalność jednostki
Przewidywany rozwój jednostki
Ważniejsze osiągnięcia w dziedzinie badań i rozwoju
Aktualnej i przewidywanej sytuacji finansowej
Podmioty gospodarcze bez względu na formę organizacyjno-prawne (osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, spółki cywilne, handlowe, przedsiębiorstwa państwowe) prowadząca księgi rachunkowe (KPiR lub pełną rachunkowość). W których zatrudnienie jest większe niż 10 osób mają obowiązek sporządzać sprawozdanie finansowe F01/I01
Terminy do 20- tego dnia następnego miesiąca po zakończonym kwartale
Zawartość F01/I01
Przychody koszty i wynik finansowy
Aktywa obrotowe, trwałe, zobowiązania krótko i długo terminowe
Nakłady na środki trwałe
Art.56 ustawy o ofercie publicznej
Podmiot publiczny/emitent/spółka notowana publicznie jest zobowiązana do przekazywania do KNF, GPW oraz do publicznej wiadomości:
- informacji bieżących
- informacji okresowych
Raporty okresowe:
- Rozporządzenie Ministra Finansów
- z dnia 19 lutego 2009r.
- w sprawie informacji bieżących i okresowych przekazywanych emitentów papierów wartościowych
Emitent jest zobowiązany do przekazywania raportów okresowych
Kwartalnych
Półrocznych
Rocznych
Raport okresowy zawiera:
- bilans, rachunek zysków i strat, rachunek przepływów pieniężnych, sprawozdanie ze zmian w kapitale własnym, informację dodatkową
- raport biegłego rewidenta z przeglądu sprawozdania
Raporty bieżące:
- nabyciu/zbyciu aktywów istotnej wielkości
- podpisanej istotnej umowy
- zmiana składu organów
- zmiany strukturalne