PRAWO PODATKOWE

Wykład 6, 7 11.01.2009

Egzamin 01.02.2009 godz. 9-10.30 s. 116 ( przygotować 5 stron A4)

1. PIT => Przychody - Koszty = Dochody

2. Ryczałt

Forma opodatkowania podatkiem dochodowym niektórych przychodów osób fizycznych.

Ustawa 20.11.1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Przychody;

• osiągane z działalności gospodarczej

• osiągane z tytułu najmu i dzierżawy

• osiągane przez osoby duchowne

Opodatkowanie zryczałtowane;

• wygodne - uproszczone

• mniej biurokratyczne

• nie wymaga analizy kosztów uzyskanych przychodów

Negatyw;

• trzeba je zapłacić niezależnie od wyników prowadzonego biznesu

Dwie formy ryczałtu w przypadku działalności gospodarczych;

1. karta podatkowa

2. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

• w przypadku najmu i dzierżawy ( tylko pkt. b)

• osoby duchowne

3. zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych

• wybór formy zryczałtowania nie łączy się z opodatkowaniem w ramach PIT-u

PIT rozliczany z umowy o pracę a najem czy dzierżawa oddzielnie, najem lub dzierżawa nie zwiększa progresji.

Ad. b)

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

• płacony przez osobę;

- dzierżawiącą, najmującą

• opłaty na jakiejś ewidencji

• obowiązek opodatkowanego do prowadzenia ewidencji przychodów

• ustawodawca określa stawki podatków obciążającą przychód - nie ma zabawy w koszty

• w przypadku działalności gospodarczej nie wszyscy mogą z tej formy skorzystać;

- istnieje kwotowy limit przychodów, który wynosi 150 tys. euro, którego roczne przychody nie mogą przekroczyć 506 tys. zł

• należy poinformować organ i złożyć pisemne oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania urzędnikowi US nie później niż do 20 stycznia danego roku podatkowego, jeśli ktoś rozpoczyna działalność po 20 stycznia, wówczas takie oświadczenie należy złożyć do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności

Proponowane stawki;

• 20% dla wolnych zawodów ( lekarz stomatolog, lekarz weterynarii, technik dentystyczny, tłumacz, felczer)

• 17% - usługi związane z pośrednictwem sprzedaży pojazdów mechanicznych ( komis), usługi parkingowe, wynajem samochodów osobowych

• 8,5% - prowadzenie przedszkoli, prowizja od kolportażu prasy

• 5,5% - działalność związana z robotami budowlanymi

• 3% - działalność rybaków morskich

• Należy posiadać i przechowywać dowody zakupów towarów

• Prowadzić wykaz środków trwałych

• Prowadzić ewidencję wyposażenia

• Wpłata dokonywana jest co miesiąc do 20 dnia każdego miesiąca

• Do 31.01 następnego roku podatkowego podatnik musi złożyć zeznanie roczne

Ad. a)

Karta podatkowa;

• nie zawiera limitu przychodów ani stawek procentowych

• zawiera profesje, które mogą z niej skorzystać;

- ślusarz

- kowal

- tapicer

- introligator

- zdun

- kominiarz

- kosmetyczka

- taksówkarz

- fryzjer

• podatnik, który z niej korzysta, nie musi prowadzić ksiąg podatkowych

• podatnik zwolniony jest ze złożenia zeznania rocznego

• podatnik nie musi co miesiąc wpłacać zaliczek do organu podatkowego

• należy złożyć pisemny wniosek do 20 .01 roku podatkowego do Naczelnika US, wskazać wykonywaną profesję, a naczelnik sprawdza w jakiej wysokości stawką podatkową można obciążyć podatnika

• stawki mają charakter kwotowy i uzależnione są od liczby mieszkańców miejsca zamieszkania podatnika

• podatek wpłaca się co miesiąc np. 150 zł

• jeśli rozpoczyna się działalność w trakcie roku podatkowego - wniosek składa się tuż przed rozpoczęciem działalności

Ad. c)

Zryczałtowany podatek dochodowy od przychodów osób duchownych

• Przychody;

Opłaty otrzymywane w związku z pełnionymi funkcjami o charakterze duszpasterskim

• osoba informuje Naczelnika US o rozpoczęciu funkcji duszpasterskich w terminie 1 dni od rozpoczęcia

• stawki określone są w załączniku do ustawy, kwotowo, uzależnione są od liczby mieszkańców danej parafii są to stawki kwartalne - do 20 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału

• jeśli posługa została rozpoczęta w trakcie trwania kwartału - oblicza się stawkę dzienną ( stawka : 1/90)

• osoby duchowne SA zwolnione z obowiązku składania zeznań rocznych

3. CIT

Ustawa z 15.02.1992 o podatku dochodowym od osób prawnych

Podatnik;

- osoby prawne

- spółki kapitałowe w organizacji

OSOBY PRAWNE;

• podmiot o charakterze organizacyjnym, który posiadając osobowość prawną jest podmiotem praw i obowiązków - odrębny byt prawny

Dzielimy je na;

• osoby prawne typu kapitałowego - działalność oparta na kapitale - sp. z o. o., S.A

• osoby prawne typu członkowskiego - oparte na uczestniczących w niej członkach - spółdzielnia, stowarzyszenie

• osoby prawne typu fundacyjnego - oparte na wyodrębnionym przez fundatora funduszu - fundacje

SPÓŁKI KAPITAŁOWE W ORGANIZACJI

Następuje pewien odcinek czasowy między zawiązaniem spółki u notariusza a zarejestrowaniem w KRS

JEDNOSKI ORGANIZACYJNE BEZ OSOBOWOŚCI PRAWNEJ

Gospodarstwa pomocnicze przy jednostkach budżetowych np. ośrodki szkoleniowe, stołówki

Podatnikiem CIT-u nie są spółki osobowe ( spółka jawna, partnerska, komandytowa) - w przypadku tych spółek podatnikami są wspólnicy a nie spółka!

NIEOGRANICZONY OBOWIĄZEK PODATKOWY;

Podatnicy podlegają obowiązkowi podatkowemu od wszystkich swoich dochodów bez względu na miejsce ich osiągnięcia, jeśli na terytorium RP mają siedzibę lub zarząd, jeżeli na terytorium RP nie ma siedziby zarządu - nazywamy to ograniczonym obowiązkiem podatkowym i podatnik jeśli zobowiązany do zapłaty podatku tylko i wyłącznie od dochodów osiąganych na terytorium RP.

• siedziba wynika z wpisu do rejestru

• zarząd jest faktyczny - gdzie są prowadzone interesy

ZWOLNIENIE PODATKOWE ( CIT)

• Skarb Państwa

• NBP

• Agencja Rynku Rolnego

• Agencja Restrukturyzacji i Modernizacji Rolnictwa

• ZUS

CIT

Przychód - Koszty = Dochód

Przychód;

wszystkie przysporzenia majątkowe osób prawnych

• wartości pieniężne

CIT nie stosujemy;

• przychody z gospodarki rolniczej ( za wyjątkiem działu specjalnej produkcji rolnej)

• przychody z gospodarki leśnej

• przychody z umowy, która nie może być prawno- skuteczna ( prostytucja)

!!!Spadki i darowizny osób prawnych rozliczane są w CIT!

Koszty ;

• poniesione w celu osiągnięcia przychodów, np. zakup materiałów do produkcji, opłaty administracyjne ( czynsz, prąd, woda), wyposażenie biurowe, samochody służbowe, pensje pracowników, wyjazdy służbowe, reklama, opłaty za szkolenia, zakup towarów

Dochód;

• przedmiot opodatkowania

• obciążony liniową ( proporcjonalną) stawką 19%

Osoba prawna;

• ma obowiązek co miesięcznego zaliczkowania podatku

• składa zeznanie roczne do końca marca kolejnego roku podatkowego

PODATKI OBROTOWE;

1. VAT

2. Akcyza

3. Podatek od gier i zakładów wzajemnych

4. Podatek od czynności cywilno - prawnych

1-3 - podatnikami są firmy, przedsiębiorcy

4 - uzupełnienie wobec 3 pozostałych, podatnicy - nieprofesjonaliści

Cecha wspólna;

Przedmiot opodatkowania - OBRÓT - suma dokonanej sprzedaży np. działalność gospodarcza - sprzedaż opodatkowana

inne - sprzedaż i inne czynności prawne

sprzedaż 1000 zł * 22% - 122z zł

• wartość netto sprzedaży - bez podatku

• wartość brutto - opodatkowana

SPRZEDAŻ OPODATKOWANA

1. wielofazowa - każda faza dokonywanego obrotu podlega opodatkowaniu - VAT

2. jednofazowa - tylko jedna faza wskazana przez ustawodawcę podlega opodatkowaniu - pozostałe 3 podatki obrotowe

Ad. 1) VAT

Ustawa z 11.03.2004 o podatku od towarów i usług

Cechy VAT-u:

• powszechność - poza drobnymi wyjątkami cała sprzedaż towarów i usług obciążona jest VAT-em

• równość - takie same zasady VAT-u dla wszystkich

• skuteczność opodatkowania - dociera do `'szarej strefy'', która `' ucieka `' innym podatkom

• wielofazowość

• aspekt cenotwórczy - VAT zwiększa cenę

Podatnicy;

• osoby fizyczne

• osoby prawne }co do zasady prowadzący dził. gosp

• jednostki organizacyjne bez osobowości prawnej

Zamiar wykonywania działalności ma charakter częstotliwy !!!

• Zwolnienie kwotowe od VAT-u :

- od 01.2008 wynosi 50000 zł rocznie - do tej kwoty jesteśmy zwolnieni z obowiązku płacenia VAT-u

• Ustawa traktuje na równi ze sprzedażą także inne czynności cywilno-prawne;

- zamiana towarów

- darowizna towarów

• istnieją zwolnienia pewnych usług z VAT-u;

-usługi finansowe ( banki nie nakładają VAT-u)

• obowiązek opodatkowania;

- z chwilą wydania towaru

- usługi - powstania

• podstawa opodatkowania;

- obrót - kwota należna z tytułu sprzedaży towarów lub usług - cena ntto

• formalnie podatnikiem jest przedsiębiorca i to on jest zobowiązany do odprowadzenia podatku

Faktycznie ciężar ekonomiczny nałożenia VAT-u na sprzedaż przechodzi na nabywcę ( klienta)

Stawki mają charakter procentowy;

• 22% - podstawowa

• 7% - obniżona

• 3% - obniżona

• 0% - związana z eksportem towarów

• VAT należny- związany ze sprzedażą opodatkowaną

• VAT naliczany - przychodzi do przedsiębiorcy wraz z zakupami

• Zestawienia VAT-u - z jednej strony VAT naliczony, z drugiej należny

Prawo do pomniejszenia VAT-u należnego o VAT naliczony - prawo do rozliczenia VAT-u; w danym okresie rozliczeniowym przedsiębiorca do organu podatkowego wpłaca tylko RÓŻNICĘ

Produkcja	Hurtownik	Detal	Konsument
1000 zł cena netto	1220 zł zakup	1586 zł zakup	1830 zł c.brutto
22% 220 zł - VAT	1000 wart.ekon.	1300 zł wart.ekon.
1220 zł - cena brutto	300 zł marża	200 - marża	1000 zł w.e
	1300 zł cena netto	1500 zł c.netto	500 zł marża
	22%- 286 zł VAT	22% - 330VAT nż	220+66+44=
	1586 zł cena brutto	1830 zł c.brutto	330zł VAT
	286-220 = 66 zł	330-286 = 44 zł

↓ ↓

tak naprawdę to są nadwyżki od marży ( wartości dodanej)

1