Opodatkowanie VAT robót budowanych wykonanych w 2010 r.
Wykonaliśmy roboty budowlane w 2010 r. Odbiór tych robót (podpisanie protokołu) nastąpił w lutym 2011 r. Czy ze względu na to, że roboty były wykonane w 2010 r., mogę w stosunku do nich zastosować 22% stawkę VAT? |
Czynności podlegające opodatkowaniu VAT na ogół podlegają opodatkowaniu według stawek obowiązujących w momencie powstania obowiązku podatkowego dla danej czynności. Od 1 stycznia 2011 r. do art. 41 ustawy o VAT dodano ust. 14a-14h, w których zawarte są przepisy przejściowe, regulujące zasady stosowania wysokości stawek VAT w okresie przejściowym.
W przypadku czynności podlegającej opodatkowaniu, wykonanej przed dniem zmiany stawki podatku (w 2010 r.), dla której obowiązek podatkowy powstał 1 stycznia 2011 r. lub po tym dniu, właściwa jest stawka podatku obowiązująca dla tej czynności w momencie jej wykonania, czyli obowiązująca w 2010 r. Czynności, dla których w związku z ich wykonywaniem ustalane są następujące po sobie terminy płatności lub rozliczeń, uznaje się za wykonane z upływem każdego okresu, do którego odnoszą się te rozliczenia lub płatności.
Natomiast zmiana stawki VAT w odniesieniu do czynności, która została wykonana w dniu zmiany stawki podatku lub po tym dniu (tj. 1 stycznia 2011 r. lub po tym dniu), w związku z którą otrzymano całość lub część należności (przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę), nie wpłynie na zmianę wysokości opodatkowania w stosunku do należności otrzymanej jeszcze w 2010 r.
Jeżeli jednak okres, do którego odnosi się rozliczenie lub płatność, obejmuje dzień zmiany stawki podatku, czynność uznaje się za wykonaną:
1) w dniu poprzedzającym dzień zmiany stawki podatku - w zakresie jej części wykonywanej do dnia poprzedzającego dzień zmiany stawki podatku;
2) z upływem tego okresu - w zakresie jej części wykonywanej od dnia zmiany stawki podatku.
W przypadku, gdy nie jest możliwe określenie faktycznego wykonania części usługi w poszczególnych okresach, dla określenia tej części, uznaje się, że czynność wykonywana jest w tych okresach proporcjonalnie.
Usługi budowlane na gruncie przepisów ustawy o VAT zostały potraktowane w sposób szczególny. W odniesieniu do tych usług określono w sposób szczególny moment powstania obowiązku podatkowego. Zgodnie z art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) ustawy o VAT, obowiązek podatkowy w przypadku usług budowlanych lub budowlano-montażowych powstaje z chwilą otrzymania całości lub części zapłaty, nie później jednak niż 30. dnia, licząc od dnia wykonania usług.
Aby zatem właściwie określić moment powstania obowiązku podatkowego dla tego rodzaju usług, należy dokładnie znać dwie daty: datę zapłaty za usługę oraz datę wykonania usługi.
Przepisy o VAT nie definiują momentu wykonania usługi ani nie wskazują, w jaki sposób należy go określić. W praktyce, w odniesieniu do usług budowlanych przyjmuje się, że wykonanie usługi ma miejsce wówczas, gdy następuje odbiór techniczny robót budowlanych. Odbiór ten potwierdzany jest najczęściej protokołem odbioru. W chwili podpisania tego protokołu można przyjąć dla potrzeb rozliczeń podatku VAT, że usługa została wykonana.
Pośrednio wynika to z art. 19 ust. 14 ustawy, który dotyczy powstania obowiązku podatkowego przy robotach budowlanych. Mówi on, że szczególny termin powstania obowiązku podatkowego określony w art. 19 ust. 13 pkt 2 lit. d) stosuje się również do usług wykonywanych częściowo, których odbiór jest dokonywany na podstawie protokołów zdawczo-odbiorczych.
Zatem roboty budowlane potwierdzone protokołem w 2011 r. powinny być opodatkowane - co do zasady - według "nowych" stawek VAT (23%, 8%). Przy czym naszym zdaniem, jeżeli podatnik byłby w stanie udowodnić (na podstawie dokumentów), że roboty zostały faktycznie w całości wykonane w 2010 r., wówczas miałby prawo do zastosowania "starej" stawki VAT (22%, 7%).