PRAWO PODATKOWE - WYKŁADY Z ROKU 2010 NA PODSTAWIE NAGRAŃ Z DYDKTAFONU.

Wykładowca prof. Jadwiga Gumińska - Pawlić

Źródła prawa regulujące prawo podatkowe w Polsce:

1. Konstytucja RP; art 84 i 217 w szczególności.

2. ustawa z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa reguluje kwestie zobowiązań podatkowych, postępowania podatkowego, czynności kontrolnych i sprawdzających oraz tajemnicy podatkowej; wcześniej było KPA.

3. Ustawa z dnia 27.08.2009 r. o finansach publicznych, Ustawa weszła w życie z dniem 1.01.2010 r., z wyjątkiem: art. 40 ust. 3 pkt 2, art. 41 ust. 4, oraz art. 142 pkt 11, które wejdą w życie z dniem 1.01.2012 r.;

art. 174 pkt 2 oraz art. 175 ust. 1 pkt 4, które wejdą w życie z dniem 1.01.2013

Przepisy ustaw materialnego prawa podatkowego.

Przepisy ustrojowe , które określają zasady działania organów podatkowych uczestniczących w stosunku prawno podatkowym. = art13 OP.+ ustawa o izbach i urzędach skarbowych z 1995r.+ Ustawa o SKO z 1994r, itp.

1. przepisy regulujące zasady postępowania Ministra Finansów;

2. przepisy o izbach skarbowych i kontroli skarbowej;

3. przepisy dotyczące funkcjonowania Samorządowego Kolegium Odwoławczego;

4. ustawy o: podatku VAT, podatku akcyzowym, podatku dochodowym od osób fizycznych, podatku dochodowym od osób prawnych, podatku od dochodów jednostek samorządu terytorialnego, podatku rolnym, podatku leśnym, podatkach i opłatach lokalnych (w tym: podatek od nieruchomości, podatek od środków transportowych, podatek od posiadania psów, opłata skarbowa, opłata eksploatacyjna), podatku od spadków i darowizn, podatku od czynności cywilnoprawnych;

5. przepisy dotyczące postępowania egzekucyjnego w administracji.

Zgodnie z art. 84 Konstytucji RP: określa podstawowe obowiązki dla obywatela i dla państwa

„Każdy jest zobowiązany do ponoszenia ciężarów i świadczeń publicznych, w tym podatków określonych w ustawie.” Wynika z tego:

1. zasada powszechności opodatkowania - opodatkowanie dotyczy ogółu obywateli oraz podmiotów, które przez obywateli zostają utworzone, bez względu na osobowość prawną;

2. zasada równości opodatkowania; oznacza ,że nie ma grup uprzywilejowanych a obowiązkowi podatkowemu podlegają wszyscy spełniający przesłanki określone w ustawie.

3. zasada ustawowej regulacji obciążeń podatkowych - nie wolno wprowadzać tych obciążeń w innym trybie niż ustawowy.

Art. 109. Ustawa finansowa

1. Ustawa budżetowa jest podstawą gospodarki finansowej państwa w danym roku budżetowym .

2. Ustawa budżetowa składa się z:1) budżetu państwa;2) załączników; 3) postanowień, których obowiązek zamieszczenia w ustawie budżetowej wynika z niniejszej ustawy lub z odrębnych ustaw.

3. Ustawa budżetowa jest uchwalana na okres roku budżetowego.

4. Rokiem budżetowym jest rok kalendarzowy.

5. Ustawa budżetowa nie może zawierać przepisów zmieniających inne ustawy.

Art. 217 Konstytucji RP:- zasady przyznawania ulg , zwolnień i umorzeń zaległości, oraz przedmiotów i podmiotów , oraz stawek powinny być regulowane drogą ustawową.

„Nakładanie podatków i innych danin publicznych, określanie podmiotów, przedmiotów opodatkowania i stawek podatkowych, a także zasad przyznawania ulg i umorzeń oraz kategorii podmiotów zwolnionych od podatków następuje w drodze ustawy.”

Oznacza to, że podatek - jako podstawowe źródło dochodów publicznych - winien być uregulowany w ustawie.

Podobnie w drodze ustawowej należy uregulować zasady udzielania ulg, zwolnień, a także ewentualne zwyżki podatkowe.

Przepisy UE zabraniają zwolnień podmiotowych dla przedsiębiorców można stosować na zasadach określonych w przepisach UE. Zakresie hutnictwa, transportu, górnictwa i …….

Organy podatkowe wg ordynacji podatkowej.

Art. 13. § 1. Organem podatkowym, stosownie do swojej właściwości, jest:

1) naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego, wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa - jako organ pierwszej instancji;

2) dyrektor izby skarbowej, dyrektor izby celnej - jako:

a) organ odwoławczy odpowiednio od decyzji naczelnika urzędu skarbowego lub naczelnika urzędu celnego,

b) organ pierwszej instancji, na podstawie odrębnych przepisów,

c) organ odwoławczy od decyzji wydanej przez ten organ w pierwszej instancji;

3) samorządowe kolegium odwoławcze - jako organ odwoławczy od decyzji wójta, burmistrza (prezydenta miasta), starosty albo marszałka województwa.

§ 2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych jest organem podatkowym - jako:

1) organ pierwszej instancji w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji, wznowienia postępowania, zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu;

2) organ odwoławczy od decyzji wydanych w sprawach, o których mowa w pkt 1.

§ 3. Organami podatkowymi wyższego stopnia są organy odwoławcze.

Ordynacja ma charakter restrykcyjny w celu wyegzekwowania daniny.

Podatek art. 6 OP-(cechy podatku) jest to publicznoprawne, nieodpłatne, przymusowe i bezzwrotne świadczenie pieniężne na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, wynikające z przepisów podatkowych o charakterze ogólnym (tj. z ustawy).

Podatek jest nakładany i realizowany w formie pieniężnej.

Podatek jest świadczeniem publicznoprawnym, co oznacza, że jesteśmy na gruncie prawa publicznego żadne umowy cywilno prawne nie mają zastosowania czyli nie można się umówić że ktoś za kogoś zapłaci podatek.

Obowiązek podatkowy istnieje niezależnie od woli podatnika oraz że nie można podatku przenosić na inne osoby ale państwo może obciążyć spadkobierców oraz państwo może użyć środków przymusu.

Podatek to świadczenie nieodpłatne - czyli: nieekwiwalentne.

To znaczy ,że nie można żądać od Strony Państwa żadnego zwrotnego

Świadczenia w zamian za zapłacenie podatku- nie ma podstaw żądania roszczenia, mamy tylko satysfakcję.

W daninach publicznych są też zawarte opłaty o charakterze publiczno prawnym , które są ekwiwalentne

Opłata publiczno prawna nie jest zapłatą , nie jest ceną.

Opłaty to są świadczenia na rzecz podmiotu publiczno prawnego tj. SK lub JST) na rzecz gospodarki budżetowej noszącym w sobie element ekwiwalentności. (polegającym na czynności urzędowej lub świadczeniu usług jednostek sektora publicznego oparte na określonej podstawie i pobierane w określonej wysokości z zachowaniem warunków płatności)

Są 3 kategorie opłat.

1. Opłaty za korzystanie z urządzeń użyteczności publicznej

• Związane z infrastrukturą użyteczności publicznej, (zakłady budżetowe, ZOO, park miejski, za przejazd komunikacją miejską, za korzystanie z basenu,

2. Opłaty Za usługi świadczone przez Jednostki administracji publicznej , Przez organy administracji publicznej.

• za usługi na rzecz petenta( za zawarcie związku małżeńskiego, opłata skarbowa, targowa, miejscowa czyli uzdrowiskowa, )

• od posiadania psa,

• opłata paszportowa.

• Opłata probiercza - za potwierdzenie że określony wyrób jest z kruszcu

• Opłata legalizacyjna - za legalizacje wag i miar

3. Ekologiczne - ochrona środowiska, za wodę , za ścieki, ekstrakcyjna , za składowanie odpadów, za odprowadzanie zanieczyszczeń itp.

Ekwiwalent to jest równoważność za podjęcie czynności przez organ.

zbliżone do podatku to:

1. cło obowiązek wniesienia cła istnieje w związku z przekroczeniem granicy państwa;

2. opłata jeśli ma charakter publicznoprawny - nie jest tożsama z ceną, jednakże charakteryzuje ją element ekwiwalentności - np. opłaty za usługi ze strony organów administracji (opłata za wydanie paszportu, opłaty konsularne, legalizacyjne, probiercze, skarbowe), opłaty za korzystanie z urządzeń użyteczności publicznej (np. za wstęp do parku, na basen, do zoo, opłata za przejazd środkami komunikacji publicznej), opłaty ekologiczne (opłaty za wodę, ścieki, składowanie odpadów, wprowadzanie zanieczyszczeń powietrza).

Podatek jest świadczeniem o charakterze przymusowym - oznacza to, że państwo może stosować przymus administracyjny, aby podatnik w terminie i w pełnej wysokości odprowadził należny podatek.

Art.33 Ordynacji podatkowej dotyczy zabezpieczenia egzekucji świadczeń podatkowych (nowelizacja 1 września 2005r.).

Inne zabezpieczenia, przewidziane w Ordynacji podatkowej:

• Zabezpieczenie na majątku dłużnika lub współmałżonka

• Przed terminem płatności i wtoku postępowania.

• W razie zaistnienia uzasadnionej obawy ,że nie nastąpi opłata trwale uiszczona, art. 33 OP stanowi że opłata trwale uiszczana to jest wpłata ratalna

Art. 33. § 1. Zobowiązanie podatkowe przed terminem płatności może być zabezpieczone na majątku podatnika, a w przypadku osób pozostających w związku małżeńskim także na majątku wspólnym, jeżeli zachodzi uzasadniona obawa, że nie zostanie ono wykonane, a w szczególności gdy podatnik nie uiszcza wymagalnych zobowiązań o charakterze publicznoprawnym i dokonuje czynności, których skutkiem jest utrata prawa własności do majątku.

• art. 34 i następne przymusowa hipoteka na nieruchomości,

Art. 34. § 1. Skarbowi Państwa i jednostce samorządu terytorialnego przysługuje hipoteka na wszystkich nieruchomościach (dłużnika) podatnika, płatnika, inkasenta, następcy prawnego lub osób trzecich z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu zaległości podatkowych w podatkach stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości, zwana dalej "hipoteką przymusową".

• art. 41 (i następne) zastaw skarbowy na rzeczach ruchomych.

Ministerstwo Finansów prowadzi Centralny Rejestr Zastawów Skarbowych.

Podstawa prawna: ustawa z dnia 10 czerwca 1966r. o postępowaniu egzekucyjnym w administracji.

Art. 41. § 1. Skarbowi Państwa i jednostkom samorządu terytorialnego z tytułu zobowiązań podatkowych powstałych w sposób przewidziany w art. 21 § 1 pkt 2, a także z tytułu zaległości podatkowych stanowiących ich dochód oraz odsetek za zwłokę od tych zaległości przysługuje zastaw skarbowy na wszystkich będących własnością podatnika(dłużnika) oraz stanowiących współwłasność łączną podatnika i jego małżonka rzeczach ruchomych oraz zbywalnych prawach majątkowych, jeżeli wartość poszczególnych rzeczy lub praw wynosi w dniu ustanowienia zastawu co najmniej 11300 zł od 2010 roku), z zastrzeżeniem § 2.

§ 2. Zastawem skarbowym nie mogą być obciążone rzeczy lub prawa majątkowe nie podlegające egzekucji oraz mogące być przedmiotem hipoteki.

§ 3. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do należności przypadających od płatników lub inkasentów, następców prawnych oraz osób trzecich odpowiadających za zaległości podatkowe.

A jeżeli się w/w zastosować nie da to sięgamy poza OP i na podstawie ustawy z 1966 o postępowaniu egzekucyjnym w administracji , które można zastosować do podatków.

Organy egzekucyjne: naczelnik urzędu skarbowego, prezydent miasta na prawach powiatu.

Podatek jest świadczeniem bezzwrotnym, tzn. że raz uiszczony podatek w prawidłowej wysokości nie podlega zwrotowi (wyjątek stanowi nadpłata podatku). Nadpłata czyli najpierw zaliczana jest na zaległości podatkowe, na bieżące płatności a na wniosek podatnika może być zaliczana na poczet przyszłego podatku.

Nadpłata powstaje gdy następuje z powodu błędu podatnika, organu podatkowego, zmiana przepisów, orzeczenia SA, TPS na korzyść podatnika , zmiana interpretacji przepisów, ulgi przysługującej w podatku doch. od os. F.

Zwrotowi podlegają, różnice pomiędzy odprowadzoną zaliczką a kwotą należną prawidłowa,

W wielu podatkach przyjęto zasadę dokonywania przedpłat (zaliczek).

W przypadku przekroczenia kwoty faktycznie należnego podatku, różnica (nadpłata) podlega zwrotowi.

Nadpłata podatku - na wniosek podatnika - może być przeznaczona na sfinansowanie zaległości w innych podatkach lub może zostać zwrócona podatnikowi.

Podatek jest świadczeniem na rzecz Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego (podstawa prawna: ustawa o finansach publicznych oraz ustawa o dochodach jednostek samorządu terytorialnego).

Powiat i województwo mają udział w podatku, w dochodowym od os. F i w dochodowym od os. Prawnych ale nie mają własnego podatku ( art. 3. co prawda mówi inaczej ale to nie jest prawdą)

Podatek jest świadczeniem pieniężnym to znaczy że sposób jego uregulowania może być : dla przedsiębiorcy na podst. art. 61 OP. za pomocą rachunku bankowego poleceniem przelewu lub w papierach wartościowych.

Dysonans pomiędzy Konstytucją a OP - w OP jest zapis „ w ustawy podatkowej”

W Konstytucji jest zapis „ z ustawy”

Istotne zmiany ODNOSNIE PŁACENIA PODATKÓW powinny być dokonywane w ustawie.

Katalog zwolnień np. od nieruchomości, czy w prawie budowlanym powinien być w ustawie podatkowej a nie w innych ustawach.

Ustawa o dochodach j.s.t. imiennie wymienia podatki należne tym jednostkom, natomiast pozostałe podatki stanowią dochód Skarbu Państwa.

Część dochodów należnych jednostkom samorządu terytorialnego pobierana jest przez urzędy skarbowe. Podobnie jest w przypadku udziałów j.s.t. we wpływach z podatku dochodowego od osób fizycznych - kwoty należne z tego tytułu pobierane są przez organy państwowe, a następnie są przekazywane jednostkom samorządu terytorialnego wg udziałów procentowych.

Podatek jest świadczeniem o charakterze ogólnym, tzn. norma prawna jest tak skonstruowana, że krąg jej adresatów jest nieograniczony (nie ma podatków adresowanych do imiennie określonego kręgu adresatów).

Norma prawna podatku jest tak skonstruowana aby nie zawierała imiennie określonego adresata, bo jeśli ten adresat jest to zmienia to formę na nakaz płatniczy skierowany do konkretnej osoby.

Podatek można zrobić od wszystkiego.

Obowiązek jest różny od zobowiązania

Obowiązek art. 4 OP. Jest to pojęcie szersze od zobowiązania

Art. 4. Obowiązkiem podatkowym jest wynikająca z ustaw podatkowych nieskonkretyzowana powinność przymusowego świadczenia pieniężnego w związku z zaistnieniem zdarzenia określonego w tych ustawach.

Jest to nieskonkretyzowana powinność poniesienia przymusowego świadczenia pieniężnego w wyniku zdarzenia określonego w tych ustawach np. od psa od środków transportu w zależności na kogo jest zarejestrowany.

Brak konkretyzacji, ale zdarzenie faktycznie z którego wynika powinność.

Art. 5 , _ Zobowiązaniem podatkowym jest wynikające z obowiązku podatkowego zobowiązanie podatnika do zapłacenia na rzecz Skarbu Państwa, województwa, powiatu albo gminy podatku w wysokości, w terminie oraz w miejscu określonym w przepisach prawa podatkowego.

Zobowiązanie to konkretyzacja obowiązku, z niego wynika, określa rodzaj podatku, osobę , kwotę termin i miejsce zapłacenia podatku. Np. zakup samochodu.

- podatek od czynności cywilno prawnych

- Akcyza , cło

Od spadków i darowizn

- VAT

W prawie podatkowym czas i miejsce zdarzenia odgrywają ważną rolę. Ze zdarzenia będzie wynikało jaki podatek będzie płacił podatnik.. Podatnik zapłaci ten podatek ale nie będzie podatnikiem.

Od spadków i darowizn jest uzależniony od kogo art. 4a OP

Organ podatkowy musi ustalić stan faktyczny aby zobowiązanie przerodziło się w obowiązek.

Wysokość podatku ustala albo podatnik, płatnik albo organ np. auto - sprzedający lub kupujący

Dochodowy na podst. deklaracji a organ wydaje decyzję a gdy PCC to podatnik sam wylicza i wpłaca.

Na rzecz gminy - w gminie ale pobierany przez naczelnika US.

Właściwość: miejscowa - podatek płaci się wg właściwości miejscowej czyli miejsce zamieszkania na stałe .

Termin: zależy od rodzaju podatku ,

• PCC w terminie 14 dni,

• dochodowy do 30 kwietnia następnego roku za rok poprzedzający.

• Dochodowy od małżonków osobno mieszkających - jedna deklaracja wskazując współmałżonka i podatnika na stan prawny na dzień 31.12. bż.

Konstrukcja podatku:

Na podatek składają się elementy:

1. o charakterze stałym, tzn. takie, które muszą występować w każdym podatku, podmiot, przedmiot, podstawa opodatkowania, stawka.

2. o charakterze zmiennym - o ich wprowadzeniu do podatku decyduje ustawodawca. Tj. obowiązki podatnika , kwota, zwolnienia, ulgi, zwyżki, terminy, forma zapłaty.

Elementy stałe podatku to: podmiot, przedmiot, podstawa i stawka.

1. Podmiot opodatkowania czyli ten kto płaci podatek w Polsce jest ustanawiany (Parlament lub (wyjątkowo) organy lokalne po przeprowadzeniu referendum w sprawie samoopodatkowania;)w drodze ustawy i dzieli się na czynny i bierny:

2. Czynny- czyli ten kto żąda od podatnika zapłaty, to jest państwo lun JST.

3. bierny - czyli ten kto płaci- wyróżnia się trzy kategorie podmiotów biernych: płatnik, podatnik i inkasent.

Uczestników stosunku prawno podatkowego określa art. 7, 8, i 9 Ordynacji podatkowej.

Płatnik art. 8- nalicza, pobiera i w terminie odprowadza podatek do US.

Odpowiada za zobowiązanie podatkowe całym swoim majątkiem (nawet wówczas, gdy wadliwe naliczenie podatku wynika z winy podatnika, wówczas ma roszczenie wobec pracownika ). Pracodawca musi wskazać osobę odpowiedzialną za naliczenie , pobranie i odprowadzenie należności do US, z podaniem adresu tej osoby i telefonu a kiedy nastąpi zmiana tej osoby to pracodawca natychmiast powiadamia o tym fakcie US.

Podatnik - art. 7.- ponosi ciężar podatku. Odpowiada za zobowiązanie podatkowe w pełnej wysokości i całym swoim majątkiem.

Inkasent - art. 9.podmiot zobowiązany do pobrania i odprowadzenia podatku na rachunek organu podatkowego (najczęściej w zakresie podatków i opłat lokalnych). Odpowiada całym swoim majątkiem, ale tylko do wysokości pobranych i nie odprowadzonych kwot. Ustanawiany jest w drodze ustawy RG to może być sołtys, osoba zbierająca opłatę targową itp.

Przedmiot opodatkowania - jest to stan faktyczny, stan prawny, zdarzenie, powodujące powstanie obowiązku podatkowego np.

• osiągnięcie dochodu,

• posiadanie nieruchomości,

• zawarcie umowy cywilno prawnej określonego rodzaju (kupna - sprzedaży,

• przyjęcie spadku

• Dokonanie czynności polegającej na zbyciu

Podstawa opodatkowania - jest to przedmiot opodatkowania wyrażony ilościowo lub wartościowo, może być nawet w jednym podatku (np. w podatku od nieruchomości mamy do czynienia z różnymi podstawami opodatkowania:

• dla budynków i gruntów - powierzchnia,

• dla budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - wartość będąca podstawą amortyzacji,

• podatek dochodowy- wartość przychodu lub dochodu

• Podatek od posiadania psa - ilość

• Podatek transportowy - ilość i wartość posiadanych pojazdów

• Podatek rolny - powierzchnia w ha lub ha przeliczeniowych.

Stawka podatkowa - wyraża stosunek podstawy opodatkowania do kwoty podatku, którą należy zapłacić.

Rodzaje stawek:

1. stawka stała (proporcjonalna, liniowa) - podatek dochodowy - przyrost podstawy opodatkowania nie ma wpływu ma zmianę stawki:

Liniowa - Pod. Doch od Os, F; Os. Pr.

Proporcjonalna może być też stawka kwotowa np. pod od Nier. Dla budynków mieszk = 0,73 gr za m2

Wyróżniamy stawki stałe procentowe lub kwotowe.

2. stawka zmienna:

a) stawka progresywna( szczeblowa)

Tzw. zmienna progresja - ustawodawca nie waloryzuje progów podatkowych. Przyrost podstawy opodatkowania powoduje wzrost stawki.

Stawki progresywne występują w podatkach dochodowych oraz w podatku od spadków i darowizn.

b) stawka regresywna - wzrost podstawy opodatkowania powoduje zmniejszenie stawki podatkowej (obecnie w Polsce nie występują

Progresja i regresja mogą mieć charakter szczeblowy (jak na powyższym wykresie) lub globalny - mniej korzystny dla podatnika.

c) stawka degresywna - zmienna - polega na tym, że stawka jest elementem polityki podatkowej i gospodarczej państwa: przyjmuje się pewien pułap degresji, a stawki podatkowe stosuje się dla osiągnięcia celów gospodarczych (np. po przekroczeniu pewnego pułapu stawka zmienia się w progresywną). Punkt degresji ustala Państwo.

Elementy zmienne podatku to: zwolnienia, ulgi, zwyżki, terminy płatności, forma zapłaty.

Zwolnienia czyli odstąpienie od obowiązku podatkowego dla określonych osób lub zdarzeń.

Dzieli się na:

1. podmiotowe (wyłącznie w drodze ustawy -JST, Jed, Budżetowe, NBP, )

2. przedmiotowe (np. w podatku od środków transportowych - pojazdy zabytkowe;

• w podatku dochodowym od osób fizycznych - stypendia socjalne, zasiłki, zapomogi; zwrot kosztów Podróży,

• w podatku rolnym - grunty klasy V i VI, zabytki wraz przyległymi gruntami wpisane do rejestru zabytków,

• podatek od nieruchomości- kable telekomunikacji).

Rada gminy może wprowadzić zwolnienia niektórych podatków przedmiotowych.

Tzw. zwolnienia uwarunkowane - np. przedstawiciele dyplomatyczni innych państw, pod warunkiem wzajemności.

Ulgi: pomniejszenie ciężaru poprzez zmniejszenie podstawy opodatkowania albo podatku

• podmiotowe, przedmiotowe, dot. obniżenia podstawy opodatkowania oraz dot. obniżenia kwoty podatku.

Przykład podmiotowe_: w podatku dochodowym od osób fizycznych - ulga podmiotowa pomniejszająca podstawę = 2280zł dla psa przewodnika, dla osób niepełnosprawnych w zakresie kosztów dojazdu na niezbędne zabiegi rehabilitacyjne=2280zł (kwoty nie limitowane, które obniżają podstawę opodatkowania).

Ulga podmiotowa pomniejszająca podatek - np. ulga prorodzinna=1148zł na 1 dziecko.

Przykład Przedmiotowe:- 760 zł za Internet, Pomniejsza podstawę , składka zdrowotna pomniejsza podatek, ulga remontowo budowlana, ulgi w podatku rolnym- górska w zależności od klasy gruntów i położenia > 300 m n.pz.m

Zwyżki - organ podatkowy może obniżyć lub podwyższyć opodatkowanie na wniosek podatnika, nie więcej jednak niż o 50% (obecnie przewidywana jest zwyżka dotycząca karty podatkowej, jeżeli zastosowane w tabeli stawki okażą się oczywiście niewspółmierne, lub kiedyś istniejąca zwyżka od wynagrodzeń czy za nieposiadanie dzieci dłużej niż 2 lata po ślubie albo dla mężczyzn po ukończeniu 25 lat , którzy nie zawarli związku małżeńskiego.( tzw. bykowe)

Terminy płatności - wynikają z przepisów prawa materialnego lub z przepisów ogólnych (wg zasad ogólnych terminy płatności wynoszą najczęściej 14 dni).

W ramach tego samego podatku terminy mogą być różne

Dla osób F w 4 ratach do 15 marca, maja, września listopada.

Dla osób prawnych i innych podmiotów nie mające os, prawnej w tym, spółki w formie deklaracja , dokonując samoobliczenia, w 12 równych ratach płatne do 15 każdego miesiąca.

W leśnym formie deklaracja , dokonując samoobliczenia, w 12 równych ratach płatne do 15 każdego miesiąca.

W rolnym os. Pr i os. F w 4 ratach i w tych samych terminach jak wyżej.

Zaliczki na podatek dochodowy do 20 następnego m-ca z umów o dzieło i KP do 7 dnia następnego m-ca.

Składki ZUS

Jednostki budżetowe- do 5 następnego m-ca

Zakłady Budżetowe - do 10 następnego m-ca

Inni do 15 następnego m-ca

Formy zapłaty - podatek jest świadczeniem o charakterze pieniężnym, a jego zapłata może następować w różnych formach

art. 61 Ordynacji podatkowej określa formy zapłaty podatku przez przedsiębiorców ustawodawca wskazuje formę rozliczenia bankowego przy zapłacie podatku- przelew bezgotówkowy , istnieje jeszcze forma zapłaty kartą płatniczą ale tylko w ramach podatku lokalnego jeżeli uchwała rady gminy na to zezwala.

Formą szczególną płacenia podatku jest Akcyza- cześć wyrobów podlega banderolowaniu i przed wprowadzeniem do obrotu muszą być oznaczone koszty partycypacji w druku tych znaków.

Organy podatkowe: art. 13 OP. Postępowanie jest II instancyjne.

Dzielą się na dwa piony:

1. samorządowe organy podatkowe,

2. państwowe (skarbowe) organy podatkowe.

Samorządowe organy podatkowe - zgodnie z Konstytucją RP i Ordynacją podatkową postępowanie podatkowe jest dwuinstancyjne.

Organy pierwszej instancji to: wójt (burmistrz, prezydent miasta) oraz starosta i marszałek województwa.

Organem drugiej instancji jest Samorządowe Kolegium Odwoławcze w składzie 3 członków.

W trybach nadzwyczajnych np. wyłączenie organu SKO występuje jako organ pierwszej instancji, natomiast organem drugiej instancji jest również SKO, ale w innym składzie osobowym.

Państwowe organy podatkowe -

Naczelnik Urząd Skarbowy

Naczelnik Urząd Celny

Minister ds. Finansów

organem pierwszej instancji jest naczelnik urzędu skarbowego, zaś organem drugiej instancji - dyrektor izby skarbowej.

W zakresie podatków granicznych - organem pierwszej instancji jest naczelnik urzędu celnego, a organem drugiej instancji jest dyrektor izby celnej.

W innych zakresach - organ pierwszej instancji to dyrektor izby skarbowej lub dyrektor izby celnej, natomiast w drugiej instancji składa się wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy przez ten sam organ.

Tryby nadzwyczajne - pierwsza instancja: Minister Finansów, w sprawach stwierdzenia nieważności decyzji,

wznowienia postępowania,

zmiany lub uchylenia decyzji lub stwierdzenia jej wygaśnięcia - z urzędu;

druga instancja: Minister Finansów.

wniosek o ponowne rozpatrzenie sprawy przez ten sam organ.

Ponadto Minister Finansów jest:

organ właściwy w sprawach porozumień dotyczących ustalenia cen transakcyjnych;

organ właściwy w sprawach interpretacji przepisów prawa podatkowego,

organ właściwy w sprawach informacji przekazywanych przez banki i spółdzielcze kasy oszczędnościowo-kredytowe o założonych i zlikwidowanych rachunkach bankowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej.

§ 3. Organami podatkowymi wyższego stopnia są organy odwoławcze.

Organy podatkowe wymienia art. 13 Ordynacji podatkowej.

Do organów podatkowych nie wymienionych w w/w artykule należą: w pierwszej instancji - Dyrektor Urzędu Kontroli Skarbowej, w drugiej instancji - Dyrektor Izby Skarbowej (dotyczy to spraw z zakresu kontroli skarbowej).

2004r. - powołanie Wojewódzkich Kolegiów Skarbowych.

W zakresie opłat ( dochodów) Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska i Gospodarki Wodnej (art. 67 Prawa geologicznego i górniczego) - organ pierwszej instancji: Prezes Narodowego Funduszu Ochrony Środowiska Gospodarki Wodnej(Prezes NFOŚ i GW), organ drugiej instancji: Minister Ochrony Środowiska.

Inne państwowe organy podatkowe wyróżnia się na podstawie innych przepisów szczególnych np. prawo probiercze, prawo o miarach, prawo farmaceutyczne itp.

• opłaty legalizacyjne wykonywane przez organy administracji miar i wag I instancja - Dyr. Generalny Urzędu Miar i Wag

II instancja Minister właściwy ds. gospodarki, pracy i spraw socjalnych

Prawo Farmaceutyczne odnośnie aptek,….

Art. 13a. (16) Rada Ministrów może, w drodze rozporządzenia, nadać uprawnienia organów podatkowych:

1) Szefowi Agencji Wywiadu,

2) Szefowi Agencji Bezpieczeństwa Wewnętrznego,

3) Szefowi Centralnego Biura Antykorupcyjnego,

4) Szefowi Służby Wywiadu Wojskowego,

5) Szefowi Służby Kontrwywiadu Wojskowego

- jeżeli jest to uzasadnione ochroną tajemnicy państwowej i wymogami bezpieczeństwa państwa.

W/W organy z 13A jako I instancja szef służby a II instancja Minister Finansów.

Obowiązek podatkowy a zobowiązanie podatkowe:

Nie są to pojęcia tożsame.

Definicje ustawowe:

1. obowiązek podatkowy art. 4 Ordynacji podatkowej

2. zobowiązanie podatkowe art. 5 Ordynacji podatkowej

Obowiązek podatkowy - nieskonkretyzowany, przewidziany przepisami ustawy.

Zobowiązanie podatkowe - stanowi konkretyzację obowiązku podatkowego, tj. wynika z obowiązku podatkowego i konkretyzuje: podatek, osobę podatnika oraz wysokość, termin i miejsce świadczenia.

Powstawanie i wygasanie zobowiązania podatkowego:

Sposób powstania zobowiązania podatkowego art. 21 Ordynacji podatkowej.

1. Zobowiązanie podatkowe powstaje z mocy prawa z chwilą zaistnienia zdarzenia z którym ustawa podatkowa wiąże powstanie takiego zobowiązania (tj. z mocy prawa), np. PCC 14 dni, dochodowy od os, F - do 30 kwietnia następnego roku za rok poprzedzający.

2. z chwilą (dniem) doręczenia decyzji organu podatkowego ustalającej wysokość zobowiązania.

Decyzja organu podatkowego ma charakter konstytutywny, tzn. rodzi zobowiązanie podatkowe (dopóki nie ma decyzji - nie ma konkretyzacji obowiązku podatkowego).

Decyzje organów podatkowych można podzielić na:

1. decyzje ustalające zobowiązanie podatkowe (decyzje konstytutywne),np. podatek rolny , leśny, od nieruchomości , dla Os F w formie decyzji W.B.PrM. a dla osób prawnych jest samoopodatkowanie się.

Jeżeli nie będzie decyzji ustalającej to nie ma zobowiązania, podatek nie istnieje. Stąd te przepisy o przedawnieniu dla organu i dla podatnika są rożne art. 68. i art.70.

2. decyzje deklaratoryjne określające zobowiązanie podatkowe art. 21 ust. 3 Ordynacji podatkowej.

Organ podatkowy wydaje decyzję określającą zobowiązanie podatkowe, gdy w toku postępowania podatkowego organ stwierdzi, że podatnik - mimo ciążącego na nim obowiązku podatkowego - nie dopełnił należnych czynności (nie zapłacił całości lub części podatku, popełnił błędy lub nie wszystkie elementy wykazał, nie ujawnił okoliczności powodujących powstanie zobowiązania podatkowego itd.). Organ podatkowy wówczas wydaje decyzje ,że podatnik powinien zapłacić należności wraz z odsetkami za zwłokę, określając wysokość podatku lub decyzję z różnicą niedopłaty i podatnik sam musi dokonać obliczenia należnych US odsetek za zwłokę i dokonać wpłaty.

Wygaśnięcie zobowiązania podatkowego - sposoby wygasania zobowiązania podatkowego określa art. 59 Ordynacji podatkowej.

W literaturze przedmiotu najczęściej spotyka się podział na:

1. wygaśnięcie efektywne - gdy przynajmniej część zobowiązania podatkowego została wykonana;

2. wygaśnięcie nieefektywne - gdy pomimo istniejącego zobowiązania podatkowego nie jest ono wymagalne.

Wygaśnięcie efektywne:

zapłata (art. 61 OP), Potrącenie albo kompensata (art. 64 OP), przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych w zamian za zaległości podatkowe na rzez SP lub JST (art. 66 OP).

Wygaśnięcie nieefektywne:

zaniechanie poboru (art. 22 OP), rozłożenie na raty, umorzenie zaległości podatkowych (art. 67a1pkt3 OP), przedawnienie (art. 68 dla organu i 70 dla podatnika OP).

Zapłata podatku - realizowana jest w formie pieniężnej gotówkowej (w przypadku przedsiębiorców - za pośrednictwem rachunku bankowego). Szczególne formy zapłaty - w odniesieniu do akcyzy lub opłaty skarbowej. Za zgodą i na zasadach określonych przez Ministra Finansów można dokonać zapłaty niektórych podatków papierami wartościowymi.

Kompensata (potrącenie) - może być dokonana tylko w szczególnej sytuacji: gdy istnieje wzajemna, bezsporna, wymagalna wierzytelność podatnika wobec Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego. Ordynacja podatkowa określa, z jakich tytułów może powstać w/w wierzytelność.

Np. na podstawie prawomocnego orzeczenia o odszkodowaniu z art. 417 KC ( działanie funkcjonariusza który spowodował szkodę,) czyli odszkodowanie za niesłuszne skazanie, tymczasowe aresztowanie, przewinienie sądu lub decyzją o odszkodowaniu , albo na podst. Przepisów odnośnie unieważnienia orzeczeń wydanych na rzecz represjonowanych osób za działalność prowadzoną na rzecz naszego państwa, również może to być odszkodowanie z tytułu wywłaszczenia.

Kompensata może być dokonana również wtedy, gdy istnieje wierzytelność podatnika wobec państwowej lub samorządowej jednostki budżetowej za dostawy towarów, dokonane usługi wykonane na rzecz tych jednostek z tym, że może ona być potrącona jeżeli dotyczy , tylko tego podatnika i tylko z tej wierzytelności i w dodatku musiał być wyłoniony w drodze przetargu.

Przeniesienie własności rzeczy lub praw majątkowych w zamian za zaległość podatkową art. 66 - pojęcie „zaległości podatkowych” użyte w tym przepisie dotyczy zarówno zaległości podatkowych w rozumieniu art. 51 OP jak i odsetek za zwłokę (zgodnie z art. 53 OP).

Zaległością podatkową jest podatek niezapłacony w terminie płatności :

• podatek

• jak również zaliczkę na podatek

• wszelkich zaliczek( z art23a) lub rat podatku

Od zaległości nalicza się odsetki za zwlokę. Odsetki za zwłokę nalicza podatnik, płatnik, inkasent, następca prawny lub osoba trzecia odpowiadająca za zaległości podatkowe.

Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski" stawkę odsetek za zwłokę, oraz obniżoną stawkę odsetek za zwłokę.

Art. 55. § 1. Odsetki za zwłokę wpłacane są bez wezwania organu podatkowego.

§ 2. Jeżeli dokonana wpłata nie pokrywa kwoty zaległości podatkowej wraz z odsetkami za zwłokę, wpłatę tę zalicza się proporcjonalnie na poczet kwoty zaległości podatkowej oraz kwoty odsetek za zwłokę w stosunku, w jakim, w dniu wpłaty, pozostaje kwota zaległości podatkowej do kwoty odsetek za zwłokę.

Przeniesienie własności następuje w formie umowy notarialnej, którą zawiera z podatnikiem bądź starosta (gdy chodzi o należności Skarbu Państwa - zawarcie takiej umowy następuje za zgodą naczelnika właściwego urzędu skarbowego), bądź też wójt (burmistrz, prezydent miasta) - gdy chodzi o należności j.s.t.

Sposoby nieefektywne.

Zaniechanie poboru - stosowana przed terminem płatności, instytucję tę określa art. 22 Ordynacji podatkowej. Generalną kompetencję w tym zakresie posiada Minister Finansów, który może ją wprowadzić w drodze rozporządzenia, w sytuacjach uzasadnionych ważnym interesem społecznym lub ważnym interesem podatnika

1) zaniechać w całości lub w części poboru podatków, określając rodzaj podatku, okres, w którym następuje zaniechanie, i grupy podatników, których dotyczy zaniechanie;

2) zwolnić niektóre grupy płatników z obowiązku pobierania podatków lub zaliczek na podatki oraz określić termin wpłacenia podatku i wynikające z tego zwolnienia obowiązki informacyjne podatników, chyba że podatnik jest obowiązany do dokonania rocznego lub innego okresowego rozliczenia tego podatku.

Instytucję zaniechania poboru mogą również stosować inne organy podatkowe.

Z zaniechaniem poboru mamy do czynienia wyłącznie w tych podatkach, w których występuje instytucja płatnika (na wniosek podatnika płatnik może być zwolniony z zapłaty podatku).

Natomiast gdy chodzi o podatnika, zaniechanie poboru może nastąpić:

1. gdy pobranie zaliczki na podatek może zagrozić egzystencji podatnika,

2. gdy podatnik nie wykorzystał w określonym terminie przysługującej mu ulgi (wówczas zaniechanie poboru następuje na wniosek podatnika).

3. Gdy podatnik uprawdopodobni, że pobrany podatek byłby niewspółmiernie wysoki w stosunku do podatku należnego za rok podatkowy lub inny okres rozliczeniowy.

Organ podatkowy, na wniosek podatnika, może ograniczyć pobór zaliczek na podatek, jeżeli podatnik uprawdopodobni, że zaliczki obliczone według zasad określonych w ustawach podatkowych byłyby niewspółmiernie wysokie w stosunku do podatku należnego od dochodu przewidywanego na dany rok podatkowy.

Na mocy ustawy z dnia 8.12.2004r z instytucji zaniechania wyłączono organy podatkowe Gmin, ponieważ w Gminie nie ma płatników a przepisy zwalniają płatnika. Oznacza to że Wójt nie może zaniechać w stosunku do podatnika który ma trudną sytuację pobrania podatku , może go jedynie pouczyć ,że jeśli minie termin płatności i powstanie zaległość może on wystąpić o umorzenie, ale nie ma gwarancji że zostanie ta zaległość umorzona.

Z tej instytucji można było skorzystać w przypadku Podwójnego opodatkowania podatników pracujących w Anglii czy Irlandii, płacili oni w Irlandii i w Polsce ale nie skorzystano z tej instytucji , potem uchwalono ustawę abolicyjną , która stanowiła że każdy kto ujawni te dochody zostanie zwolniony z płacenia podatku w Polsce. Ta sytuacja powstała po wejściu do UE i otwarciu się granic dla obywateli polskich a rząd polski nie zdążył z zawieraniem umów o zasadach podwójnego opodatkowania miedzy państwowego.

Umorzenie zaległości podatkowych - art. 217 konstytucji stanowi że zasady przyznawania ulg i umorzeń reguluje ustawa. +art. 67a Ordynacji podatkowej określa delegację ustawową do ustalania tych ulg na rzecz Rady Ministrów.

Organ podatkowy, na wniosek podatnika, z zastrzeżeniem art. 67b, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym,

W zakresie pomocy publicznej to się jej nie udziela.

Umorzenie zaległości podatkowych związane jest z umorzeniem odsetek za zwłokę (umorzenie odsetek następuje z mocy prawa, w takiej samej części jak umorzenie zaległości podatkowej). Może mieć miejsce również sytuacja odwrotna: organ może umorzyć odsetki za zwłokę, ale odmówić umorzenia należności głównej.

Instytucja umorzenia zaległości podatkowych może być zastosowana na wniosek podatnika lub z urzędu. Umorzenie z urzędu reguluje art. 67d ust.1 Ordynacji podatkowej może ono nastąpić w czterech sytuacjach:

1. gdy zachodzi uzasadnione przypuszczenie, że w postępowaniu egzekucyjnym nie uzyska się kwoty, która byłaby wyższa niż wydatki egzekucyjne (czyli: koszty postępowania egzekucyjnego będą wyższe niż odzyskane kwoty);

2. gdy kwota zaległości podatkowych nie przekracza 5-krotności kosztów upomnienia w postępowaniu egzekucyjnym;

3. gdy w zakończonym postępowaniu upadłościowym lub likwidacyjnym nie wyegzekwowano należności podatkowych;

4. gdy podatnik będący osobą fizyczną zmarł nie pozostawiając żadnego majątku lub pozostawiając ruchomości, które nie podlegają egzekucji, bądź też nie pozostawił żadnych spadkobierców (poza Skarbem Państwa lub jednostką samorządu terytorialnego).

Przedawnienie art. 68.OP - terminy przedawnienia mogą być zróżnicowane.

Instytucja przedawnienia jest związana z upływem czasu, gdy organ podatkowy nie ma już możliwości dochodzenia zobowiązania podatkowego.

Termin przedawnienia wynosi 3 lata od końca roku podatkowego, w którym powstało zobowiązanie podatkowe, a gdy podatnik nie złożył stosownych informacji o okolicznościach powodujących powstanie zobowiązania - termin ten wynosi 5 lat (na zasadach ogólnych).

Art. 68. § 1. Zobowiązanie podatkowe, nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 3 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

§ 2. Jeżeli podatnik:

1) nie złożył deklaracji w terminie przewidzianym w przepisach prawa podatkowego,

2) w złożonej deklaracji nie ujawnił wszystkich danych niezbędnych do ustalenia wysokości zobowiązania podatkowego,

zobowiązanie podatkowe, nie powstaje, pod warunkiem że decyzja ustalająca wysokość tego zobowiązania została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

§ 3. Dodatkowe zobowiązanie podatkowe w podatku od towarów i usług nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym powstał obowiązek podatkowy.

§ 4. Zobowiązanie z tytułu opodatkowania dochodu nieznajdującego pokrycia w ujawnionych źródłach przychodów lub pochodzącego ze źródeł nieujawnionych nie powstaje, jeżeli decyzja ustalająca to zobowiązanie została doręczona po upływie 5 lat, licząc od końca roku, w którym upłynął termin do złożenia zeznania rocznego dla podatników podatku dochodowego od osób fizycznych, za rok podatkowy, którego dotyczy decyzja.

§ 5. Bieg terminu przedawnienia zawiesza się, jeżeli wydanie decyzji jest uzależnione od rozstrzygnięcia zagadnienia wstępnego przez inny organ lub sąd. Zawieszenie biegu terminu przedawnienia trwa do dnia, w którym decyzja innego organu stała się ostateczna lub orzeczenie sądu uprawomocniło się, nie dłużej jednak niż przez 2 lata.

Przedawnienie na zasadach ogólnych.

Art. 70. § 1. Zobowiązanie podatkowe przedawnia się z upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym upłynął termin płatności podatku.

Za 2009 r przedawnienie będzie 2015. bieg zacznie się 31 grudnia 2010 roku i będzie trwał do 31 grudnia 2015r.

Art. 70 ust. 4 Ordynacji podatkowej dotyczy przerwania biegu terminu przedawnienia. )

Bieg terminu przedawnienia zostaje przerwany wskutek zastosowania środka egzekucyjnego, o którym podatnik został zawiadomiony.

Po przerwaniu biegu terminu przedawnienia biegnie on na nowo od dnia następującego po dniu, w którym zastosowano środek egzekucyjny.

Art. 139. § 1. Załatwienie sprawy wymagającej przeprowadzenia postępowania dowodowego powinno nastąpić bez zbędnej zwłoki, jednak nie później niż w ciągu miesiąca, a sprawy szczególnie skomplikowanej - nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia wszczęcia postępowania, chyba że przepisy niniejszej ustawy stanowią inaczej.

§ 2. Niezwłocznie powinny być załatwiane sprawy, które mogą być rozpatrzone na podstawie dowodów przedstawianych przez stronę łącznie z żądaniem wszczęcia postępowania lub na podstawie faktów powszechnie znanych i dowodów znanych z urzędu organowi prowadzącemu postępowanie.

§ 3. (198) Załatwienie sprawy w postępowaniu odwoławczym powinno nastąpić nie później niż w ciągu 2 miesięcy od dnia otrzymania odwołania przez organ odwoławczy, a sprawy, w której przeprowadzono rozprawę lub strona złożyła wniosek o przeprowadzenie rozprawy - nie później niż w ciągu 3 miesięcy.

§ 4. Do terminów określonych w § 1-3 nie wlicza się terminów przewidzianych w przepisach prawa podatkowego dla dokonania określonych czynności, okresów zawieszenia postępowania oraz okresów opóźnień spowodowanych z winy strony albo z przyczyn niezależnych od organu.

Art. 142. Pracownik organu podatkowego, który z nieuzasadnionych przyczyn nie załatwił sprawy w terminie lub nie dopełnił obowiązku wynikającego z art. 140 albo nie załatwił sprawy w dodatkowym terminie ustalonym zgodnie z art. 141 § 2, podlega odpowiedzialności porządkowej lub dyscyplinarnej albo innej odpowiedzialności przewidzianej przepisami prawa

DORĘCZENIA

Organ podatkowy doręcza pisma za pokwitowaniem przez pocztę, swoich pracowników lub przez osoby uprawnione na podstawie odrębnych przepisów. W przypadku gdy organem podatkowym jest wójt, burmistrz (prezydent miasta), pisma może doręczać sołtys za pokwitowaniem., pocztą elektroniczną.

Pisma doręcza się stronie, a gdy strona działa przez przedstawiciela - temu przedstawicielowi albo pełnomocnikowi jeżeli strona go ustanowiła.

Art. 148. § 1. Pisma doręcza się osobom fizycznym w ich mieszkaniu lub miejscu pracy.

§ 2. Pisma mogą być również doręczane:

1) w siedzibie organu podatkowego;

2) w miejscu pracy adresata - osobie upoważnionej przez pracodawcę do odbioru korespondencji;

§ 3. W razie niemożności doręczenia pisma w sposób określony w § 1 i 2, a także w innych uzasadnionych przypadkach pisma doręcza się w każdym miejscu, gdzie się adresata zastanie.

Art. 149. W przypadku nieobecności adresata w mieszkaniu pisma doręcza się za pokwitowaniem pełnoletniemu domownikowi, sąsiadowi lub dozorcy domu, gdy osoby te podjęły się oddania pisma adresatowi. Zawiadomienie o doręczeniu pisma sąsiadowi lub dozorcy domu umieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub na drzwiach mieszkania adresata lub w widocznym miejscu przy wejściu na posesję adresata.

Art. 150. § 1. W razie niemożności doręczenia pisma w sposób wskazany w art. 148 § 1 lub art. 149:

1) poczta przechowuje pismo przez okres 14 dni w swojej placówce pocztowej - w przypadku doręczania pisma przez pocztę;

2) pismo składa się na okres 14 dni w urzędzie gminy (miasta) - w przypadku doręczania pisma przez pracownika organu podatkowego lub przez inną upoważnioną osobę.

§ 1a. Adresata zawiadamia się dwukrotnie o pozostawaniu pisma w miejscu określonym w § 1. Powtórne zawiadomienie następuje w razie niepodjęcia pisma w terminie 7 dni.

§ 2. Zawiadomienie o pozostawaniu pisma w miejscu określonym w § 1 umieszcza się w oddawczej skrzynce pocztowej lub, gdy nie jest to możliwe, na drzwiach mieszkania adresata, jego biura lub innego pomieszczenia, w którym adresat wykonuje swoje czynności zawodowe, bądź w widocznym miejscu przy wejściu na posesję adresata. W tym przypadku doręczenie uważa się za dokonane z upływem ostatniego dnia okresu, o którym mowa w § 1, a pismo pozostawia się w aktach sprawy

Art. 151. (207) Osobom prawnym oraz jednostkom organizacyjnym niemającym osobowości prawnej pisma doręcza się w lokalu ich siedziby lub w miejscu prowadzenia działalności - osobie upoważnionej do odbioru korespondencji

Art. 153. § 1. (210) Jeżeli adresat odmawia przyjęcia pisma przesłanego mu w sposób określony w art. 144, pismo zwraca się nadawcy z adnotacją o odmowie jego przyjęcia i datą odmowy. Pismo wraz z adnotacją włącza się do akt sprawy.

§ 2. W przypadkach, o których mowa w § 1, uznaje się, że pismo doręczone zostało w dniu odmowy jego przyjęcia przez adresata.

System podatkowy:

Jest to uporządkowany zbiór podatków, które występują na danym terenie w danym czasie.

W systemie podatkowym istnieją różnego rodzaju klasyfikacje podatków. Przedmiotowe (od czego płaci się podatek) i podmiotowe ( jaka kategoria podatników jest obciążona podatkiem)

Kryterium podmiotowe, które może być rozpatrywane w dwóch aspektach:

1. ze względu na podmioty, które są obciążone podatkami, wyróżnia się:

• podatki, które obciążają osoby fizyczne -podat. doch . od spatków i darowizn

• podatki, które obciążają osoby prawne -podat.doch

• podatki, które obciążają jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej;

2)Ze względu na stosunek podatku do podatnika „

• Osobiste - podat.doch od os.F

• Rzeczowe - podat. od nieruchomości

4. ze względu na podmioty, których budżet zasila konkretny podatek, wyróżnia się:

1. podatki państwowe,

2. podatki samorządowe (gminne). VAT, od nieruch. W dochodowym od os F , i os Pr(25%). JST posiadają udziały.

Kolejne kryterium klasyfikacji podatków stanowi kryterium czasowe, zgodnie z którym podatki dzieli się na:

1. podatki jednorazowe i wielokrotne,

2. podatki stałe( dochodowy), i okresowe.

Podatki jednorazowe - to przede wszystkim dawne podatki od zewnętrznych znamion wzbogacenia (w latach 40-tych, a następnie w latach 70-tych XX w.). Obecnie do tej grupy podatków zalicza się podatek od spadków i darowizn (w części dotyczącej spadkobrania).

Podatki wielokrotne - to m.in. podatki dochodowe.

Podatki stałe - do tej grupy podatków zalicza się podatki dochodowe (od osób fizycznych i od osób prawnych).

Podatki okresowe - dawniej były to składki na FOZZ czyli Fundusz Obsługi Zadłużenia Zagranicznego (dotyczyły one zysków dewizowych osiąganych przez Centrale Handlu Zagranicznego) oraz podatek importowy (obowiązywał od 1993r. - w określonym czasie; na każdy kolejny rok następowała zmiana ustawy dotyczącej tego podatku - aż do 1996r.).

Kolejny podział podatków:

1. podatki osobiste - związane z osobą podatnika (podatek dochodowy od osób fizycznych);

2. podatki rzeczowe - związane z przedmiotem opodatkowania: np. podatek od nieruchomości (w przypadku powstania zaległości w tym podatku istnieje możliwość ustanowienia hipoteki przymusowej na nieruchomości, która to hipoteka nie wygasa, lecz przechodzi na każdego kolejnego właściciela danej nieruchomości - należność można egzekwować wyłącznie z tej konkretnej, obciążonej nieruchomości).

W razie wątpliwości zakwalifikowania niektórych podatków dotyczy to np. podatku PCC czy od spadku i darowizn. Podatek od spadku i darowizn jest zaliczany do typu majątkowego czasami do typu dochodowego.

PCC niektórzy uważają ze jest to obrotowy a inni że dochodowy.

Najczęściej klasyfikuje się podatki ze względu na kryterium przedmiotowe - pod tym względem wyróżnia się cztery grupy podatków:

1. podatki majątkowe

2. podatki przychodowe,

3. podatki dochodowe,

4. podatki konsumpcyjne.

Podatki majątkowe - opodatkowaniu podlega tutaj sam fakt posiadania składników majątkowych.

Związane integralnie z faktem posiadania przez podatnika określonych składników majątkowych.

Do podatków majątkowych zalicza się: podatki obciążające nieruchomości oraz podatek od środków transportowych, podatek leśny, podatek rolny

W polskim systemie podatkowym wyróżniamy trzy podatki obciążające nieruchomości, są to :

podatek rolny - ustawa z 15,11,1994r o podatku rolnym wielokrotnie nowelizowana ostatnio w 2006 Dz,U 136 /999. (z tym, że nie można go jednoznacznie przyporządkować do grupy podatków majątkowych, gdyż w pewnych sytuacjach przybiera on postać podatku przychodowo-majątkowego, co wiąże się ze specyfiką prowadzenia gospodarstwa rolnego).

Podatek leśny ustawa z 30.10.2002 r o podatku leśnym

Podatek od nieruchomości - ustawa 12. 01. 1991r o podatkach i opłatach lokalnych tj z 2010. Dzu 95 /613.

Systemy opodatkowania nieruchomości stosownych na całym świecie.

Unia Europejska pozostawia państwom członkowskim prawo samodzielnego kształtowania sposobu opodatkowania składników majątkowych (w tym nieruchomości). W Europie wyróżnia się obecnie:

• Podatek katastralny.

• Ad walorem czyli odniesienie się do wartości nieruchomości

1. Powierzchniowy - prowadzi się obmiar wg. Reguł

2. Wartościowy

3. Mieszane

4. Brak opodatkowania

Brak opodatkowania nieruchomości - występuje np. w Norwegii jest to bogate państwo i stać ich na odstąpienie od opodatkowania, a także w państwach powstałych po rozpadzie ZSRR (tych, które nie należą jeszcze do Unii Europejskiej). Inna sytuacja jest w Rosji gdyż tam jest przewaga własności państwowej.

System powierzchniowy - najbardziej rozpowszechniony jest w krajach Europy Środkowej i Wschodniej. Jest systemem najbardziej prymitywnym, ale zarazem najbardziej efektywnym. Organy podatkowe określają jedynie stawki i dokonują okresowo pomiarów powierzchni nieruchomości. Dokonuje się obmiaru wg ustalonych reguł. Jeśli chodzi o grunty to nie ulega zmianie a odnośnie budowli , te są zmienne ale obmierza się raz i podaje i gdy się nic nie zmieni to przyjmuje się te wcześniej ustalone a gdy się zmieni to trzeba ZMIENIĆ WPŁATĘ i wtedy dokonuje tej wpłaty podatnik na podstawie decyzji albo sam bo zna stawki . Zmiana podatku wynika ze zmian wysokości stawek podatkowych.

System wartościowy - funkcjonuje w znacznej części państw Europy Zachodniej oraz w USA. Może być wartość rzeczywista odnosząca się do cen rynkowych, ustalana w drodze wyceny albo przyjmuje się tę wartość na podstawie średnich cen sprzedaży tego rodzaju obiektów z roku poprzedniego, żeby ewentualnie nie podwyższać kosztów.

Wartość fiskalna ustalona na potrzeby wymiaru podatku, na planie zagospodarowania Przestrzennego gminy ustala się pewne obszary dla których wprowadza się współczynniki wg. określonych kryteriów,( np. dobra lokalizacja , dobra dzielnica, komunikacja to współczynnik 1,6 w gorszej dzielnicy wartość wskaźnika 0,5 ). Następnie bierze się te wartości i ustala się średnią cenę z 2 lat i wylicza się średnią wartość metra 2, następnie podatnik wylicza sobie należny podatek. Jeżeli się ktoś nie zgadza to cenę tę można ustalić przez rzeczoznawcę.

Wyróżnia się dwa modele systemu katastralnego.

1. model francuski, zgodnie z którym ustala się wartość nieruchomości dla celów podatkowych; katastry mają charakter fiskalny - tzn. przyjęta w nich wartość nieruchomości ma służyć jedynie celom podatkowym, często nie ma ona nic wspólnego z rzeczywistą wartością rynkową nieruchomości; (katastry - są to rejestry zawierające dane dotyczące określonej nieruchomości);

2. model niemiecki, zgodnie z którym kataster ma charakter prawny, tzn. zawiera wszystkie informacje dotyczące danej nieruchomości, zastępuję inne dokumenty jak ewidencję gruntów i księgi wieczyste, a więc również wartość rynkową nieruchomości ;

Wartość nieruchomości jest znikoma gdyż w praktyce jednak nie przyjmuje się rzeczywistej wartości rynkowej nieruchomości, gdyż Powszechna taksacja nieruchomości w Niemczech była przeprowadzana w 1934r. w landach wschodnich, natomiast gdy chodzi o landy zachodnie - ostatnia taksacja miała tam miejsce w 1964r.

Nie dokonano powszechnej kastracji po zjednoczeniu, ponieważ jest to duży koszt a po taksacji nastąpi wzrost podatku ponieważ wzrosła wartość nieruchomości. Żaden Rząd nie chce się zdobyć na przeprowadzenie nowej taksacji. W Niemczech tylko Nowe inwestycje lub gdy odbył się obrót w ostatnim czasie mają wartość katastralną realną

W Irlandii podatnik określa sam wartość Nieruchomości ale dane tej wyceny idą również do wszystkich celów w tym do ubezpieczenia którego nie można potem doubezpieczyć. W razie sprzedaży nie można wziąć więcej niż 110% wartości danej nieruchomości określonej przez podatnika.

Systemy mieszane - system taki występuje np. w Polsce: wybiera się warianty z istniejących :

• w odniesieniu do gruntów i budynków stosuje się system powierzchniowy- powierzchnia w m2

• w odniesieniu do budowli związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej - podstawą opodatkowania jest wartość, ustalana dla celów amortyzacji, przyjęta na dzień 1 stycznia danego roku podatkowego.

• w odniesieniu do rolnego i leśnego- ha rzeczywisty lub ha przeliczeniowy

Od 2003 roku przyjęto jako zasadę wynikająca także z ustawy prawo geodezyjne i kartograficzne że dane wynikające z ewidencji gruntów i budynków są wiążące dla organów podatkowych czyli jeśli w ręku podatnika znajduje się jakiś grunt to żeby ustalić który podatek będzie miał zastosowanie to sprawdzamy w ewidencji prowadzonej przez starostwo jak ten grunt jest sklasyfikowany, jeśli jest sklasyfikowany jak rolny to podatek rolny, jeśli jest sklasyfikowany jako las i ma literkę L to płaci się podatek leśny, jeśli w ewidencji grunt jest sklasyfikowany jak LZ czyli grunty zakrzewione i zadrzewione to podatek rolny, jeśli nie ma żadnej klasyfikacji to podlega podatkowi od nieruchomości.

Dla celów podatkowych ma znaczenie jaki obszar gruntu znajduje się w reku jednego właściciela.

Podatek od nieruchomości w Polsce - opodatkowanie gruntów:

Ustawodawca ustalił preferencje do celów podatkowych , art. 2 ustawy o podatku rolnym stanowi, że gospodarstwo rolne to grunt o powierzchni 1ha sklasyfikowany w ewidencji budynków i gruntów jako użytki rolne lub grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych z wyłączeniem gruntów zajętych na działalność nie rolniczą i nie leśną, stanowiącą własność lub będącą w posiadaniu użytkownika wieczystego będącą osobą fizyczną, osobą prawną w tym spółką nie posiadającą osobowości prawnej.

2002r. - zmiany w podatku rolnym i w podatku leśnym

Od 1 stycznia 2003r. decydujące znaczenie ma sposób sklasyfikowania gruntów.

Ewidencję gruntów i budynków prowadzą starostwa powiatowe - jako zadanie zlecone z zakresu administracji rządowej. W zakresie tym obowiązuje rozporządzenie Ministra Infrastruktury z 28 marca 2001r., wydane na podstawie ustawy Prawo geodezyjne i kartograficzne (art. 20 tej ustawy przewiduje, że organy podatkowe są związane danymi wynikającymi z ewidencji gruntów i budynków).

Od 30 października 2002r. dokonano zmian w zakresie podatku leśnego, uchwalając nową ustawę, zgodnie z którą sklasyfikowanie danego obszaru jako „las” nie następuje już na podstawie jego powierzchni (jak to miało miejsce w uprzednio obowiązujących przepisach), ale na podstawie oznaczenia tego obszaru w ewidencji gruntów jako „las”.

Jeżeli chodzi o podatek rolny, to do końca 2002 roku opłacały go tylko te osoby, które posiadały gospodarstwo rolne (co wiązało się z koniecznością posiadania określonej powierzchni gruntów). Natomiast obecnie podatkiem rolnym objęte są grunty, które w ewidencji sklasyfikowane są jako użytki rolne (bez względu na ich powierzchnię) przesądza o przywilejach.

Opodatkowanie gruntów należy zatem zacząć od sprawdzenia stanu ujętego w ewidencji gruntów i budynków. Pozostałe grunty (poza omówionymi powyżej gruntami rolnymi i leśnymi) - tj. nieużytki, tereny zabudowane, grunty zajęte pod drogi - opodatkowane są podatkiem od nieruchomości (zgodnie z ustawą z 12 stycznia 1991r. o podatkach i opłatach lokalnych).

Podatki przychodowe - stanowią podstawowe źródło dochodów budżetowych. Podatki te cechuje tzw. przerzucalność, tzn. że są one przenoszone na nabywców w cenach towarów lub usług.

W Polsce do podatków przychodowych należą: podatek VAT, podatek akcyzowy (w części) oraz podatek od czynności cywilnoprawnych.

Podatki dochodowe - są to podatki bezpośrednie, osobiste. Obciążają one wyniki działalności podatnika i nie można ich przenieść na inny podmiot.

Do podatków dochodowych zalicza się:

1. podatek dochodowy od osób fizycznych,

2. podatek dochodowy od osób prawnych,

3. zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. karta podatkowa, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt od przychodów osiąganych przez osoby duchowne z tytułu pełnienia posług duszpasterskich).

Do opodatkowania dochodów stosuje się również inne regulacje prawne:

1. ustawa o wpłatach z zysku do budżetu państwa (dot. jednoosobowych spółek Skarbu Państwa);

2. nowelizacja ustawy o gospodarce finansowej przedsiębiorstw państwowych (chodzi o zamianę tzw. dywidendy obligatoryjnej na wpłatę z zysku do budżetu państwa);

3. ustawa o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (przewiduje ona - w określonych sytuacjach - obowiązek odprowadzania przez j.s.t. wpłat do budżetu państwa);

4. regulacje dotyczące podatku od spadków i darowizn (jest on klasyfikowany bądź jako podatek dochodowy, bądź też jako podatek majątkowy).

Podatki konsumpcyjne - do podatków tych należą: opłata od posiadania psa, podatek akcyzowy, podatek od gier (uregulowany w ustawie o grach i zakładach wzajemnych - jednakże istnieje opinia, iż podatek ten powinien być raczej zaliczany do podatków obrotowych niż konsumpcyjnych).

Zasady podatkowe:

Są to przede wszystkim postulaty nauki pod adresem twórców systemu podatkowego, mające zapewnić idealny kształt tego systemu.

Pierwsze zasady podatkowe sformułował A. Smith. Były to:

1. zasada równości,

2. zasada pewności,

3. zasada dogodności,

4. zasada taniości.

Zasada równości - w przypadku podatników osiągających takie same dochody i mających taką samą sytuację majątkową, obciążenie podatkowe powinno być jednakowe (nie powinna tu mieć znaczenia sytuacja osobista podatnika).

Zasada pewności - system podatkowy musi być jak najbardziej stabilny (pewny), aby podatnik wiedział jakie będą obowiązywały zasady dotyczące obciążeń podatkowych w dłuższym czasie.

Zasada dogodności - pobór podatków powinien przypadać w okresach najkorzystniejszych (najdogodniejszych) dla podatnika, tzn. wtedy, gdy podatnik posiada najlepszą zdolność płatniczą.

Zasada taniości - chodzi o to, aby system podatkowy był tak skonstruowany, żeby wymiar i pobór podatku był jak najtańszy, chodzi o to Abt koszt administracji był możliwie najniższy.

W XIX w. zasady A. Smitha zmodyfikował A. Wagner, który zasadę równości zamienił na zasadę sprawiedliwości, a pozostałe trzy zasady określił mianem techniki podatkowej. Ponadto wprowadził nową zasadę tzw. wydajności (nienaruszalności) źródła oraz zasadę elastyczności systemu podatkowego.

Pojęcie „sprawiedliwości podatkowej” w zasadzie nie istnieje, ale A. Wagner uważał, że system podatkowy - aby mógł być sprawiedliwy - powinien uwzględniać indywidualne uwarunkowania każdego podatnika (np. sytuację osobistą).

Zasada nienaruszalności źródła - system podatkowy powinien być tak ukształtowany, aby podatnik, który płaci regularnie podatki, nie był np. zmuszony do zbywania w tym celu części swoich składników majątkowych (czyli: system podatkowy powinien być tak skonstruowany, aby obciążenia podatkowe nie przekraczały możliwości podatnika).

Zasada elastyczności systemu podatkowego - system podatkowy powinien sprawnie reagować na wszelkie zmiany koniunktury.

Przyczyny zmian przepisów podatkowych:

1. wadliwość dotychczasowych regulacji oraz istnienie tzw. luk prawnych (np. związanych z pojawieniem się nowego zdarzenia podlegającego opodatkowaniu, nie objętego stosowną regulacją prawną, czy też z ewidentnymi błędami ustawodawcy, zmieniającego dotychczasowe przepisy);

2. uchwały i wyroki Trybunału Konstytucyjnego, zmieniające rozwiązania przyjęte przez ustawodawcę;

3. przyczyny o charakterze gospodarczym i społecznym (tj. pojawianie się nowych zdarzeń, zjawisk, które wcześniej nie podlegały opodatkowaniu - np. sukcesywne uzupełnianie katalogu czynności objętych podatkiem VAT).

Kształtując system podatkowy, ustawodawca powinien stosować techniki uwzględniające:

1. zasady równości i powszechności opodatkowania,

2. zasadę ustawowej regulacji obciążeń podatkowych,

3. zasadę lex retro non agit oraz zasadę vacatio legis.

Budowa systemu podatkowego uzależniona jest także od pewnych uwarunkowań politycznych (np. realizacja obietnic przedwyborczych).

Podatek rolny:

Podatek ten reguluje ustawa z dnia 15.11.1984 r. o podatku rolnym.

Pojęcie gospodarstwa rolnego:

Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów o łącznej powierzchni przekraczającej 1 hektar lub 1 hektar przeliczeniowy, stanowiących własność bądź będących w posiadaniu jednego podmiotu.

Podatek rolny jest podatkiem o charakterze lokalnym, rzeczowym i majątkowym (z elementami przychodowości).

Konstrukcja podatku rolnego:

Podatnikiem podatku rolnego jest osoba fizyczna, osoba prawna lub jednostka organizacyjna nie posiadająca osobowości prawnej.

Przedmiotem opodatkowania jest własność gruntów, a także samoistne posiadanie, użytkowanie wieczyste oraz posiadanie na podstawie zawartej umowy lub innego tytułu prawnego a nawet bezumowne posiadanie gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne, jeśli grunty stanowią własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Te elementy dotyczą gruntów sklasyfikowanych jako użytki rolne.

Podstawa opodatkowania w podatku rolnym jest zróżnicowana w zależności o tego, czy mamy do czynienia z gospodarstwem rolnym, czy tylko z posiadaniem (użytkowaniem wieczystym) gruntów, które nie stanowią gospodarstwa rolnego.

Dla gruntów wchodzących w skład gospodarstwa rolnego o obszarze powyżej 1 ha lub ha przeliczeniowego, podstawa opodatkowania jest wyrażona w hektarach przeliczeniowych. Dla pozostałych gruntów podstawę opodatkowania stanowi ich powierzchnia rzeczywista, wyrażona w hektarach.

Hektar przeliczeniowy:

Podatek rolny jest podatkiem przychodowo- majątkowym w części dotyczącej gospodarstw rolnych , czyli nie sama powierzchnia decyduje o podatku tylko bierze się pod uwagę potencjalny przychód z ha przeliczeniowych tzn. wartość w zł

W ustawie jest tabela która zawiera przeliczniki bierze się pod uwagę 3 elementy.

Klasę gruntów +rodzaj użytków rolnych +okręg podatkowy do którego została zaliczona gmina.

Klasa gruntów wynika z ewidencji gruntów

Okręg wynika z rozporządzenia ministra finasów w poroz, z Min, Rolnictwa gdzie kraj został podzielony na 4 okręgi podatkowe i poszczególnych województwach gminy zostały zaliczone do określonego okręgu.

Ustawa wprowadza kryterium ze te okręgi podatkowe są ustalane biorąc pod uwagę warunki klimatyczne i geograficzne.

W ustawie jest tabela „

Jeśli grunty są w I klasie i w I okregu podatkowym to przelicznik jest bardzo wysoki i wynosi 1,95

Jeśli grunty są słabe w IV klasie to przelicznik wynosi 0,65

Przykład. 10ha w I klasie x1,95 = 19,5 hap jako podstawa

10 ha w IV klasie x 0,65 = 6hap jako podstawa

Stawka w podatku rolnym jest stała, kwotowa, oparta o przelicznik równowartości pieniężnej średniej ceny skupu kwintala żyta z trzech pierwszych kwartałów roku poprzedzającego rok podatkowy, ogłaszana przez prezesa GUS w drodze obwieszczenia

• od 1 ha przeliczeniowego równowartość pieniężną ceny 2,5 q żyta;

• od 1 ha rzeczywistego równowartość pieniężną ceny 5 q żyta.

Dla sadów stosuje się przeliczniki jak dla gruntów ornych.

Dla Stawów zarybionych przelicznik wg rodzaju ryb. Np.

1 ha stawu zarybionego łososiem , głowacicą , talią, pstrągiem = 1 hap

Dla innych gatunków ryb 1ha = 2/10 hap.

Powstanie zobowiązania podatkowego: osoby fizyczne składają informację na odpowiedni podatek zeznając co jest w ich posiadaniu.

Na tej podstawie co rocznie organ gminy właściwy ze względu na położenie gruntów lub miejsca zamieszkania osób Fizycznych wydaje decyzję ustalającą podstawę opodatkowania. Pozostałe podmioty do 15 stycznia roku podatkowego składają deklarację dokonując obliczenia we własnym zakresie należny podatek i bez wezwania organu podatkowego w terminach określonych w ustawie 15./ 03. 05.09.11 w czterech równych ratach wpłacają należny podatek.

Rada Gminy może obniżyć w drodze uchwały cenę skupu żyta, (czyli to władztwo podatkowe sprowadza się do tego że cena jest stała ale ceną można obniżyć ) oraz może zarządzić pobór podatku w drodze inkasa wyznaczając inkasentów oraz wysokość ich wynagrodzenia( to dotyczy osób Fizycznych.)

Zgodnie z art. 6c ustawy dla os, fizycznych na których ciąży jednocześnie obowiązek w podatku rolnym i leśnym lub od nieruchomości wymierza się zobowiązanie w formie nakazu płatniczego w łącznym zobowiązaniu pieniężnym.

Podatek rolny (jednorazowo, chyba że zaistnieją jakieś zmiany w stanie faktycznym); osoby prawne i jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej (w tym także spółki cywilne) składają deklarację na podatek rolny, dokonując samoobliczenia podatku, który następnie wpłacają w czterech ratach, bez wezwania ze strony organu podatkowego (w przypadku zaistnienia jakichkolwiek zmian w stanie faktycznym należy złożyć korektę deklaracji).

Łączne zobowiązanie pieniężne - dotyczy podatnika podatku rolnego (tylko osoby fizycznej!), który jednocześnie jest podatnikiem podatku leśnego lub podatku od nieruchomości. Łączne zobowiązanie pieniężne to łączny wymiar wszystkich podatków, które zobowiązany jest uiszczać taki podatnik. Organ podatkowy wydaje wówczas tzw. nakaz płatniczy.

Uprawnienia rady gminy:

Gdy chodzi o podatek rolny, rada gminy:

1. jest zobowiązana do ustalenia wzorów formularzy deklaracji i informacji na podatek rolny;

2. może zarządzić pobór podatku rolnego od osób fizycznych w drodze inkasa, ustalając inkasentów i wyznaczając wysokość wynagrodzenia za inkaso;

3. może (w drodze uchwały) obniżyć cenę skupu żyta, ustaloną w komunikacie Prezesa GUS.

Zwolnienia z podatku rolnego i leśnego

1. zwolnienia podmiotowe wprowadzane są wyłącznie w drodze ustawowej (z podatku rolnego i lesnego mogą być zwolnione m.in.: szkoły i placówki oświatowe, uczelnie, jednostki badawczo-rozwojowe, Polski Związek Działkowców, zakłady pracy chronionej - w zakresie gruntów zgłoszonych wojewodzie, jeśli takie zgłoszenie zostało potwierdzone wydaniem stosownej decyzji);

2. zwolnienia przedmiotowe ustawa zawiera katalog takich zwolnień (m.in.: grunty klasy V i VI, grunty położone w pasie granicznym, grunty związane z ochroną zabytków, zwolnienia okresowe); uprawnienia w zakresie przyznawania zwolnień przedmiotowych posiada również rada gminy.

3. grunty zajęte przez zbiorniki wody służące do zaopatrzenia ludności w wodę,

4. grunty pod wałami przeciwpowodziowymi i grunty położone w międzywalach,

5. grunty wpisane do rejestru zabytków, pod warunkiem ich zagospodarowania i utrzymania zgodnie z przepisami o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

Ulgi w podatku rolnym:

1. podmiotowe np. tzw. ulga żołnierska;

2. przedmiotowe np.

grunty położone na terenach górskich i podgórskich,- >300npm.

grunty klasy V i VI i VIz oraz grunty zadrzewione i zakrzewione ustanowione na użytkach rolnych

grunty orne, łąki i pastwiska objęte melioracją - w roku, w którym uprawy zostały zniszczone wskutek robót drenarskich, do 5 lat

grunty przeznaczone na utworzenie nowego gospodarstwa rolnego lub powiększenie już istniejącego do powierzchni nieprzekraczającej 100 ha:

grunty gospodarstw rolnych powstałe z zagospodarowania nieużytków - na okres 5 lat, licząc od roku następnego po zakończeniu zagospodarowania

grunty gospodarstw rolnych otrzymane w drodze wymiany lub scalenia - na 1 rok następujący po roku, w którym dokonano wymiany lub scalenia gruntów,

grunty gospodarstw rolnych, na których zaprzestano produkcji rolnej, z tym że zwolnienie może dotyczyć nie więcej niż 20% powierzchni użytków rolnych gospodarstwa rolnego, lecz nie więcej niż 10 ha - na okres nie dłuższy niż 3 lata, w stosunku do tych samych gruntów,

użytki ekologiczne,

ulga inwestycyjna związana z budową i modernizacją budynków inwentarskich., jeśli podatnik zajmował się melioracją gruntów albo budował deszczownie i urządzenia zaopatrzenia gospodarstwa w wodę, to może odliczyć 25 % wydatków udokumentowanych fakturami i ma ona charakter ciągniony tzn. że przechodzi na rok kolejny.

Ulga z tytułu położenia gospodarstw rolnych na terenach górskich i podgórskich:

• 350 m npm i wg rodzaju klas

• 30 % dla wyższych klas bonitacyjnych

• 60%R dla niższych klas bonitacyjnych.

Art. 13b 1. Podatek rolny od gruntów położonych na terenach podgórskich i górskich obniża się o 30% dla gruntów klas I, II, IIIa i IIIb, a o 60% dla gruntów klas IVa, IV i IVb.

2. Za miejscowości położone na terenach podgórskich i górskich uważa się miejscowości, w których co najmniej 50 % użytków rolnych jest położonych powyżej 350 m nad poziomem morza. Wykaz tych miejscowości w danym województwie ustala sejmik województwa.

Podmiotowa - ulga żołnierska; -

60% jeśli zajmował się gospodarstwem i w nim zamieszkiwał

40% jeśli tylko w nim mieszkał, pracował i nie osiągał przychodów z innych źródeł ale go nie prowadził.

Ustawa reguluje korzystanie z ulg.: gdy następuje zbieg zwolnień i ulg.

Np. 13A , 13B, to pomniejsza się podatek o kolejne ulgi. Wyliczamy podatek - 1 ulga następnie 2 ulga itp. Nie sumuje się ulg tylko się je pomniejsza.

Ulga przez - Zaniechanie ustalania albo( i ) poboru podatku rolnego:

Instytucja ta została określona w art. 13c ustawy o podatku rolnym jest przyznawana w razie wystąpienia na danym terenie klęski żywiołowej.

Przy przyznawaniu ulg z tytułu klęski żywiołowej uwzględnia się wysokość odszkodowania z ubezpieczenia ustawowego, które potrąca się również gdy nie zostało wykonane, wtedy się przyjmuje kwotę która by otrzymał gdyby ubezpieczył.

• z OC w zakresie gospodarstwa Rolnego

• Ubezpieczenie od wody, ognia, gradobicia,

• ubezpieczenia inne

Ulgę przyznaje się za ten rok podatkowy, w którym klęska miała miejsce; jeżeli klęska miała miejsce po zapłaceniu podatku za dany rok, ulgę stosuje się w następnym roku podatkowym.

Art. 13e

Rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia i ulgi przedmiotowe niż określone w ustawie, z uwzględnieniem przepisów dotyczących pomocy publicznej.

Podatek leśny:

Obecnie podatek ten reguluje ustawa z dnia 30.10.2002 r. o podatku leśnym (wcześniej był on uregulowany w ustawie o lasach z 1991r.).

Podatek leśny jest podatkiem lokalnym, rzeczowym, majątkowym.

Definicja lasu:

Jest to definicja stworzona na potrzeby podatku leśnego. Zgodnie z nią las jest to obszar gruntów sklasyfikowanych w ewidencji jako „lasy”, bez względu na powierzchnię tych gruntów.

Konstrukcja podatku leśnego:

I - podmiot - osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki, nieposiadające osobowości prawnej, będące:

1) właścicielami lasów, z zastrzeżeniem ust. 3;

2) posiadaczami samoistnymi lasów;

3) użytkownikami wieczystymi lasów;

4) posiadaczami lasów, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego

II- przedmiot opodatkowania - Opodatkowaniu podatkiem leśnym podlegają określone w ustawie lasy, z wyjątkiem lasów zajętych na wykonywanie innej działalności gospodarczej niż działalność leśna, oraz obszar czasowo pozbawiony drzewostanu.

Przedmiotem opodatkowania jest własność gruntów, a także samoistne posiadanie, użytkowanie wieczyste oraz posiadanie na podstawie zawartej umowy lub innego tytułu prawnego a nawet bezumowne posiadanie gruntów sklasyfikowanych jako las, jeśli stanowi własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego

III - podstawa opodatkowania - powierzchnia wyrażona w ha rzeczywistych;

IV - stawka podatku - stała, kwotowa, oparta o przelicznik równowartości pieniężnej średniej ceny sprzedaży drewna, uzyskanej przez nadleśnictwa (z 1 ha 0,220 m³ drewna), ustalonej przez Prezesa GUS z pierwszych trzech kwartałów ubiegłego roku.

Dla lasów ochronnych stawka ta jest obniżona o 50%.

W poprzednich regulacjach powierzchnia decydowała ( zwarty obszar gruntu >0,10 ha to był las) czy to las czy nie , teraz to nie jest istotne, może być np. 300 m2 lasu.

Sytuacja podatników jest zróżnicowana :

Osoby fizyczne otrzymują decyzję i płacą jak w podatku rolnym.

Osoby prawne deklarują wartość i płacą do każdego 15 -go dnia co m-c.

Uprawnienia rady gminy:

Jeżeli chodzi o podatek leśny, rada gminy posiada identyczne uprawnienia jak w przypadku podatku rolnego.

4. jest zobowiązana do ustalenia wzorów formularzy deklaracji i informacji na podatek rolny;

5. może zarządzić pobór podatku rolnego od osób fizycznych w drodze inkasa, ustalając inkasentów i wyznaczając wysokość wynagrodzenia za inkaso;

6. może (w drodze uchwały) obniżyć cenę skupu drewna, ustaloną w komunikacie Prezesa GUS.

Zwolnienia z podatku rolnego i leśnego

6. zwolnienia podmiotowe wprowadzane są wyłącznie w drodze ustawowej (z podatku rolnego i lesnego mogą być zwolnione m.in.: szkoły i placówki oświatowe, uczelnie, jednostki badawczo-rozwojowe, Polski Związek Działkowców, zakłady pracy chronionej - w zakresie gruntów zgłoszonych wojewodzie, jeśli takie zgłoszenie zostało potwierdzone wydaniem stosownej decyzji);

7. zwolnienia przedmiotowe ustawa zawiera katalog takich zwolnień (m.in.: grunty klasy V i VI, grunty położone w pasie granicznym, grunty związane z ochroną zabytków, zwolnienia okresowe); uprawnienia w zakresie przyznawania zwolnień przedmiotowych posiada również rada gminy.

8. grunty zajęte przez zbiorniki wody służące do zaopatrzenia ludności w wodę,

9. grunty pod wałami przeciwpowodziowymi i grunty położone w międzywalach,

10. grunty wpisane do rejestru zabytków, pod warunkiem ich zagospodarowania i utrzymania zgodnie z przepisami o ochronie zabytków i opiece nad zabytkami,

11. Dodatkowe przedmiotowe lasy z drzewostanem do 40 lat.

Nie ma instytucji zaniechania podatku leśnego.

Podatek od nieruchomości:

Podatek ten uregulowany został w ustawie z dnia 12.01.1991 r. o podatkach i opłatach lokalnych.

Danina ta ma charakter majątkowy, niezależny od osiągania dochodów z nieruchomości. Płacą ją właściciele oraz użytkownicy wieczyści gruntów, ale i posiadacze zależni (na przykład najemcy) obiektów należących do gminy lub skarbu państwa.

Konstrukcja podatku od nieruchomości:

1. opodatkowaniu podlegają grunty, budynki (lub ich części) i budowle związane z prowadzeniem działalności gospodarczej (lub części takich budowli);

2. w podatku od nieruchomości nie ma zastosowania definicja nieruchomości, zawarta w art. 46 kodeksu cywilnego;

3. konstrukcja podatku od nieruchomości jest zbliżona do konstrukcji podatku rolnego i leśnego; jest to podatek o charakterze lokalnym, rzeczowym i majątkowym;

4. podmiot i przedmiot opodatkowania jak w podatku rolnym i leśnym;

Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

1) właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3,

2) posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych,

3) użytkownikami wieczystymi gruntów,

4) posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:

a) wynika z umowy zawartej z właścicielem, Agencją Własności Rolnej Skarbu Państwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,

b) jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

Podmiotami obowiązanymi do zapłaty podatku od nieruchomości są:

właściciel

użytkownik wieczysty

samoistny posiadacz

w niektórych przypadkach - posiadacz zależny nieruchomości lub ich części stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego.

Przedmiot:

1. Opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości podlegają następujące nieruchomości lub obiekty budowlane:

1) grunty,

2) budynki lub ich części,

3) budowle lub ich części związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Każdy z tych elementów podlega opodatkowaniu odrębnie i dla każdego z nich jest inna podstawa :

Podstawę opodatkowania stanowi:

1) dla gruntów - powierzchnia w m2,

2) dla budynków lub ich części - powierzchnia użytkowa mierzona po wewnętrznej długości ścian na wszystkich kondygnacjach z wyjątkiem powierzchni klatek schodowych oraz szybów dźwigowych; za kondygnację uważa się również garaże podziemne, piwnice, sutereny i poddasza użytkowe oraz przyjmuje się wysokość i tak, do 1,40 pomija się do 2,20 50 % stawki i > 2,20 przyjmuje się 100%stawki.

3) dla budowli lub ich części związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, , ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego, stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji w tym roku, niepomniejszona o odpisy amortyzacyjne, a w przypadku budowli całkowicie zamortyzowanych - ich wartość z dnia 1 stycznia roku, w którym dokonano ostatniego odpisu amortyzacyjnego

Obiekt budowlany należy rozumieć wg definicji z prawa budowlanego tzn,:

• dla budowli jest to wartość na dzień 1 stycznia roku podatkowego jako podstawa amortyzacji. Zasady dokonywania odpisów amortyzacyjnych są zawarte w podatku od os. Fizycznych i od os. Prawnych.

• Karta i ryczałt podstawą opodatkowania jest dochód z ostatniego roku

Budowla podlega opodatkowaniu jeżeli jest związana z prowadzeniem działalności gospodarczej , która to działalność w prawie podatkowym jest rozumiana szeroko.

Wysokość podatku od budowli zależy od ich wartości przyjętej dla celów amortyzacji podatkowej dokonywanej metodą liniową (wartości początkowej w danym roku podatkowym). Jeśli budowla nie jest amortyzowana, podstawą podatku jest jej wartość rynkowa.

Wysokość podatku od nieruchomości dla budynków oblicza się - tak jak i dla gruntów - mnożąc powierzchnię przez odpowiednią stawkę zależną od przeznaczenia budynku. I tu dla budynków związanych z działalnością gospodarczą obowiązują znacznie wyższe stawki niż dla mieszkalnych. Jeżeli budynek mieszkalny jest częściowo zajęty - na przykład na biuro, sklep czy gabinet lekarski - dla tej części stawka podatku jest wyższa. Stan budynku nie ma wpływu na wysokość podatku, chociaż gmina ma prawo różnicować stawki na swoim terenie, uzależniając je między innymi od stanu technicznego budynków.

Stawka_ jest uzależniona od tego z jakim elementem mamy do czynienia:

Od gruntu stawka jest stała kwotowa rozróżniona w zależności od sposobu użytkowania.

Ustawa wskazuje górne granice stawki , Rada gminy ustala wysokość stawki z tym ,że górna granica nie może być przekroczona

Przykładowe; 77gr/m2 dla gruntów

Maksymalne stawki podatku od nieruchomości

Stawka za mkw. 2010

od gruntów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej, bez względu na sposób zakwalifikowania w ewid. gruntów i budynków 0,77 zł za 1m2

od pozostałych gruntów jako użytki publ. np. pod mieszkalnictwo 0,39 zł za 1m2

pod jeziorami, zajętych na zbiorniki wodne retencyjne lub elektrowni wodnych (pod zbiornikami ) 4,04 zł /ha

Budynki- stawka stała kwotowa zróżnicowana w zależności od przeznaczenia.

od budynków mieszkalnych lub ich części 0,65 zł/m2

od budynków i ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej 20,51 zł /m2

od pozostałych budynków lub ich części 6,88 zł/m2

od budynków lub ich części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie udzielania świadczeń zdrowotnych 4,16 zł/m2

zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej w zakresie obrotu kwalifikowanym materiałem siewnym - 9,57 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej,

pozostałe , w tym zajętych na prowadzenie odpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego - 6,88 zł od 1 m2 powierzchni użytkowej;

od budowli 2 proc. ich wartości

Obowiązek podatkowy powstaje od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym powstały okoliczności uzasadniające powstanie tego obowiązku.

Obowiązek podatkowy wygasa z upływem miesiąca, w którym ustały okoliczności uzasadniające ten obowiązek.

Podatek od nieruchomości na rok podatkowy od osób fizycznych, ustala w drodze decyzji organ podatkowy właściwy ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania.

Podatek od os. F jest płatny w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminach: do dnia 15 marca, 15 maja, 15 września i 15 listopada roku podatkowego.

Osoby prawne, jednostki organizacyjne oraz spółki niemające osobowości prawnej, jednostki organizacyjne Agencji Własności Rolnej Skarbu Państwa(25), a także jednostki organizacyjne Państwowego Gospodarstwa Leśnego Lasy Państwowe są obowiązane:

1) składać, w terminie do dnia 15 stycznia, organowi podatkowemu właściwemu ze względu na miejsce położenia przedmiotów opodatkowania, deklaracje na podatek od nieruchomości na dany rok podatkowy, sporządzone na formularzu według ustalonego wzoru, a jeżeli obowiązek podatkowy powstał po tym dniu - w terminie 14 dni od dnia zaistnienia okoliczności uzasadniających powstanie tego obowiązku;

2) odpowiednio skorygować deklaracje w razie zaistnienia zdarzenia, o którym mowa w ust. 3, w terminie 14 dni od dnia zaistnienia tego zdarzenia;

3) wpłacać obliczony w deklaracji podatek od nieruchomości - bez wezwania - na rachunek budżetu właściwej gminy, w ratach proporcjonalnych do czasu trwania obowiązku podatkowego, w terminie do dnia 15 każdego miesiąca.

Płatność przelewem na rachunek organu podatkowego lub gotówką w kasie; w przypadku osób fizycznych również w drodze inkasa.

3. Jeżeli obowiązek podatkowy w zakresie podatku od nieruchomości od budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3, powstał w ciągu roku podatkowego - podstawą opodatkowania jest wartość stanowiąca podstawę obliczania amortyzacji na dzień powstania obowiązku podatkowego.

4. Jeżeli budowla, o której mowa w ust. 1 pkt 3, jest przedmiotem umowy leasingu i odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku jej przejęcia przez właściciela, do celów określenia podstawy opodatkowania przyjmuje się wartość początkową przed zawarciem pierwszej umowy leasingu, zaktualizowaną i powiększoną o dokonane ulepszenia oraz niepomniejszoną o spłatę wartości początkowej.

5. Jeżeli od budowli lub ich części, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie dokonuje się odpisów amortyzacyjnych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa, określona przez podatnika na dzień powstania obowiązku podatkowego.

6. Jeżeli budowle lub ich części, o których mowa w ust. 5, zostały ulepszone lub zgodnie z przepisami o podatkach dochodowych nastąpiła aktualizacja wyceny środków trwałych - podstawę opodatkowania stanowi ich wartość rynkowa ustalona na dzień 1 stycznia roku podatkowego następującego po roku, w którym dokonano ulepszenia lub aktualizacji wyceny środków trwałych.

7. Jeżeli podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3 oraz w ust. 5, lub podał wartość nieodpowiadającą wartości rynkowej, organ podatkowy powoła biegłego, z zastrzeżeniem ust. 8, który ustali tę wartość. W przypadku gdy podatnik nie określił wartości budowli, o których mowa w ust. 1 pkt 3 oraz w ust. 5, lub wartość ustalona przez biegłego jest wyższa co najmniej o 33% od wartości określonej przez podatnika, koszty ustalenia wartości przez biegłego ponosi podatnik.

8. Organ podatkowy powołuje biegłego spośród rzeczoznawców majątkowych, o których mowa w ustawie z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami

9. Wartość części budowli położonych w danej gminie, w przypadku budowli usytuowanych na obszarze dwóch lub więcej gmin, określa się proporcjonalnie do długości odcinka budowli położonego na terenie danej gminy.

podstawa opodatkowania:

• dla gruntów powierzchnia wyrażona w m²

• stawka: stała, kwotowa, uzależniona od sposobu wykorzystania gruntów (wyróżnia się trzy kategorie gruntów, wymienione w ustawie);

• dla budynków powierzchnia użytkowa budynku lub jego części, wyrażona w m² ; stawka: stała, kwotowa, zróżnicowana w zależności od sposobu wykorzystania budynku (rada gminy może zróżnicować stawki uwzględniając dodatkowe kryteria);

Po nowelizacji ustawy o podatkach i opłatach lokalnych (w 2002 r.) wprowadzono nową definicję budynku, zgodną z definicją zawartą w Prawie budowlanym.

• dla budowli wartość ustalona na dzień 1 stycznia danego roku podatkowego, o której mowa z przepisach o podatku dochodowym, stanowiąca podstawę obliczenia amortyzacji w danym roku; stawka podatku: stała, procentowa (maksymalnie 2% wartości budowli).

Górną granicę stawek podatku od nieruchomości dla gruntów i budynków określa Minister Finansów w rozporządzeniu (każdorazowo na dany rok), natomiast rada gminy (w drodze uchwały) może te stawki obniżyć. Rada gminy ma obowiązek corocznie podjąć uchwałę o wysokości stawek podatku od nieruchomości obowiązujących na terenie danej gminy (jeśli rada nie podejmie takiej uchwały, stosuje się stawki, które obowiązywały w roku poprzednim).

5. obowiązki podatników w podatku od nieruchomości są takie same jak w przypadku podatku rolnego i leśnego.

Zwolnienia z podatku od nieruchomości:

1. podmiotowe takie jak w podatku rolnym i leśnym;

2. przedmiotowe zawarte w katalogu ustawowym; ponadto rada gminy może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż te przewidziane w ustawie (zgodnie z art. 7 ust. 3 ustawy o podatkach i opłatach lokalnych), o ile nie jest to sprzeczne z decyzjami Komisji Europejskiej dotyczącymi udzielania pomocy publicznej (w zakresie podatków i opłat lokalnych).

Art. 7. 1. Zwalnia się od podatku od nieruchomości:

1) (30) budowle wchodzące w skład infrastruktury kolejowej w rozumieniu przepisów o transporcie kolejowym oraz zajęte pod nie grunty,

2) budowle infrastruktury portowej, budowle infrastruktury zapewniającej dostęp do portów i przystani morskich oraz zajęte pod nie grunty;

3) budynki, budowle i zajęte pod nie grunty na obszarze części lotniczych lotnisk użytku publicznego;

4) budynki gospodarcze lub ich części: służące działalności leśnej lub rybackiej położone na gruntach gospodarstw rolnych, służące wyłącznie działalności rolniczej, oraz zajęte na prowadzenie działów specjalnych produkcji rolnej;

5) nieruchomości lub ich części zajęte na potrzeby prowadzenia przez stowarzyszenia statutowej działalności wśród dzieci i młodzieży w zakresie oświaty, wychowania, nauki i techniki, kultury fizycznej i sportu, z wyjątkiem wykorzystywanych do prowadzenia działalności gospodarczej, oraz grunty zajęte trwale na obozowiska i bazy wypoczynkowe dzieci i młodzieży;

6) grunty i budynki wpisane indywidualnie do rejestru zabytków, pod warunkiem ich utrzymania i konserwacji, zgodnie z przepisami o ochronie zabytków, z wyjątkiem części zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej;

7) grunty i budynki we władaniu muzeów rejestrowanych;

8) grunty położone na obszarach objętych ochroną ścisłą, czynną lub krajobrazową, a także budynki i budowle trwale związane z gruntem, służące bezpośrednio osiąganiu celów z zakresu ochrony przyrody - w parkach narodowych oraz w rezerwatach przyrody;

8a) będące własnością Skarbu Państwa: grunty pokryte wodami jezior o ciągłym dopływie lub odpływie wód powierzchniowych oraz grunty zajęte pod sztuczne zbiorniki wodne;

9) budowle wałów ochronnych, grunty pod wałami ochronnymi i położone w międzywalach, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej przez inne podmioty niż spółki wodne, ich związki oraz związki wałowe;

10) grunty stanowiące nieużytki, użytki ekologiczne, grunty zadrzewione i zakrzewione, z wyjątkiem zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej;

11) grunty stanowiące działki przyzagrodowe członków rolniczych spółdzielni produkcyjnych, którzy spełniają jeden z warunków określonych w ustawie.

12) budynki położone na terenie rodzinnych ogrodów działkowych, nieprzekraczające norm powierzchni ustalonych w przepisach Prawa budowlanego dla altan i obiektów gospodarczych, z wyjątkiem zajętych na działalność gospodarczą;

13) (33) budynki i budowle zajęte przez grupę producentów rolnych wpisaną do rejestru tych grup, wykorzystywane wyłącznie na prowadzenie działalności w zakresie sprzedaży produktów lub grup produktów wytworzonych w gospodarstwach członków grupy lub w zakresie określonym w art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 15 września 2000 r. o grupach producentów rolnych i ich związkach oraz o zmianie innych ustaw (Dz. U. Nr 88, poz. 983, z późn. zm.), zgodnie z jej aktem założycielskim;

14) nieruchomości lub ich części zajęte na prowadzenie nieodpłatnej statutowej działalności pożytku publicznego przez organizacje pożytku publicznego.

2. Od podatku od nieruchomości zwalnia się również:

1) uczelnie, zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą;

2) (34) publiczne i niepubliczne jednostki organizacyjne objęte systemem oświaty oraz prowadzące je organy, w zakresie nieruchomości zajętych na działalność oświatową;

3) placówki naukowe Polskiej Akademii Nauk; zwolnienie nie dotyczy przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą;

4) prowadzących zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej - w zakresie przedmiotów opodatkowania zgłoszonych wojewodzie, jeżeli zgłoszenie zostało potwierdzone decyzją w sprawie przyznania statusu zakładu pracy chronionej lub zakładu aktywności zawodowej albo zaświadczeniem - zajętych na prowadzenie tego zakładu, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania znajdujących się w posiadaniu zależnym podmiotów niebędących prowadzącymi zakłady pracy chronionej lub zakłady aktywności zawodowej;

5) jednostki badawczo-rozwojowe, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą;

5a) (35) przedsiębiorców o statusie centrum badawczo-rozwojowego uzyskanym na zasadach określonych w przepisach o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej, w odniesieniu do przedmiotów opodatkowania zajętych na cele prowadzonych badań i prac rozwojowych;

6) Polski Związek Działkowców, z wyjątkiem przedmiotów opodatkowania zajętych na działalność gospodarczą.

3. Rada gminy, w drodze uchwały, może wprowadzić inne zwolnienia przedmiotowe niż określone w ust. 1 oraz w art. 10 ust. 1 ustawy z dnia 2 października 2003 r. o zmianie ustawy o specjalnych strefach ekonomicznych i niektórych ustaw.

4. (36) Z tytułu zwolnień, o których mowa w ust. 1 pkt 8 oraz ust. 2 pkt 5a, jednostkom samorządu terytorialnego przysługuje z budżetu państwa oraz ze środków wojewódzkich funduszy ochrony środowiska i gospodarki wodnej.

zwrot utraconych dochodów za przedmioty opodatkowania, które podlegają opodatkowaniu i nie są z niego zwolnione na podstawie innych przepisów niniejszej ustawy. Zwrot ten stanowi pomoc de minimis,

PODATEK OD ŚRODKÓW TRANSPORTOWYCH.

Podatek od środków transportowych 12.01.1991 ustawa o podatkach i opłatach lokalnych. Jest dochodem budżetu gminy. Podatek majątkowy, rzeczowy.

Podstawa opodatkowania: Ilość i rodzaj pojazdów z uwzględnieniem dopuszczalnej masy całkowitej a w autobusie ilość miejsc do siedzenia.

Art.10. ustawy przewiduje maksymalne stawki. Stawki mają charakter stawek stałych , kwotowych. Natomiast stawki minimalne są ustalone w załącznikach do ustawy , które są przeliczane wg art. 12b. A jeżeli one są wyższe niż max., To stawki maksymalnej się nie stosuje =art. 10.3 ten zapis jest sprzeczny z konstytucją gdyż pozbawia władztwa Rady Gmin.

Art. 10. 1. Rada gminy określa, w drodze uchwały, wysokość stawek podatku od środków transportowych, z tym że roczna stawka podatku od jednego środka transportowego nie może przekroczyć:

1) (51) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 1, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu:

a) (52) powyżej 3,5 tony do 5,5 tony włącznie - 729,28 zł,

b) powyżej 5,5 tony do 9 ton włącznie - 1.216,64 zł,

c) powyżej 9 ton - 1.459,96 zł;

2) od samochodu ciężarowego, o którym mowa w art. 8 pkt 2 - 2.786,03 zł - z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 1 do ustawy;

3) ( od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 3 - 1.703,27 zł;

4) od ciągnika siodłowego lub balastowego, o których mowa w art. 8 pkt 4, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów:

a) do 36 ton włącznie - 2.153,41 zł,

b) powyżej 36 ton - 2.786,03 zł

- z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 2 do ustawy;

5) od przyczepy lub naczepy, o których mowa w art. 8 pkt 5 - 1.459,96 zł;

6) od przyczepy lub naczepy, o których mowa w art. 8 pkt 6, w zależności od dopuszczalnej masy całkowitej zespołu pojazdów:

a) do 36 ton włącznie - 1.703,27 zł,

b) powyżej 36 ton - 2.153,41 zł

- z tym że w zależności od liczby osi, dopuszczalnej masy całkowitej pojazdu i rodzaju zawieszenia stawki podatku nie mogą być niższe od kwot określonych w załączniku nr 3 do ustawy;

7) (58) od autobusu, w zależności od liczby miejsc do siedzenia:

a) mniejszej niż 30 miejsc - 1.703,27 zł,

b) równej lub wyższej niż 30 miejsc - 2.153,41 zł.

2. Przy określaniu stawek, rada gminy może różnicować wysokość stawek dla poszczególnych rodzajów przedmiotów opodatkowania, uwzględniając w szczególności wpływ środka transportowego na środowisko naturalne, rok produkcji albo liczbę miejsc do siedzenia.

3. Jeżeli górna granica stawki podatku, o której mowa w ust. 1 pkt 2, 4 lub 6, jest niższa od odpowiedniej stawki minimalnej, określonej w załącznikach nr 1-3 do ustawy, górnej granicy stawki nie uwzględnia się. W tym przypadku rada gminy przyjmuje stawkę podatku od środków transportowych dla poszczególnych rodzajów pojazdów w wysokości odpowiedniej stawki, określonej w załącznikach nr 1-3 do ustawy.

Art. 20. 1. (69) Górne granice stawek kwotowych określone w art. 5 ust. 1, art. 10 ust. 1 i art. 19 pkt 1, obowiązujące w danym roku podatkowym ulegają corocznie zmianie na następny rok podatkowy w stopniu odpowiadającym wskaźnikowi cen towarów i usług konsumpcyjnych w okresie pierwszego półrocza roku, w którym stawki ulegają zmianie, w stosunku do analogicznego okresu roku poprzedniego.

2. Minister właściwy do spraw finansów publicznych ogłasza, w drodze obwieszczenia, w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej "Monitor Polski", górne granice stawek kwotowych na każdy rok podatkowy z uwzględnieniem zasady określonej w ust. 1, zaokrąglając je w górę do pełnych groszy.

Jeżeli te stawki nie byłyby ogłoszone na nowy rok przyjmuje się stawki z ostatniego roku.

Biorąc pod uwagę stawki minimalne są zawarte w art12B ustawy o podatkach i opłatach lokalnych jako załącznik do ustawy które od 2004 roku ulegają przeliczeniu na następny rok podatkowy zgodnie z % wskaźnikiem Euro na pierwszy dzień roboczy października danego roku w stosunku do kursu euro w roku poprzedzającym dany rok podatkowy

Rada Gminy różnicuje wysokość stawek ( rok produkcji itp.).

W 2002 roku ustawę wyposażono w załączniki ( stawki minimalne). Stawki się waloryzuje.

W 2001 roku wprowadzono do przepisów ustawy transport kombinowany.

Art.12a. ulgi i zwolnienia nie maja zastosowania do podatku od środków transportowych.

Podatek płatny bez wezwania, w terminie 14 dni od nabycia oraz wg. Ustawy w 2 ratach. Do 15 luty i do 15 września, a podatnicy mają obowiązek w terminie pierwszej raty złożyć także deklaracje na podatek od środków transportowych.

Zwalniane są środki w transporcie kombinowanym. Przeniesiony na grunt podatkowy ustawą o transporcie drogowym z 09/2002r.

Stosownie do art. 11a ustawy podatnikom tego podatku wykorzystującym posiadane pojazdy w transporcie kombinowanym przysługuje zwrot podatku w wysokości od 25% do 100% jego kwoty, w zależności od ilości jazd wykonanych w przewozie koleją w danym roku podatkowym.

Powyższy przepis stanowi wdrożenie przepisów Dyrektywy Rady (92/106) z dnia 7 grudnia 1992 r. w sprawie stworzenia wspólnych zasad dla pewnych rodzajów kombinowanych przewozów towarów pomiędzy krajami członkowskimi (Dz. U. WE L 368 z 17.12.1992), która obliguje państwa członkowskie do obniżenia lub zwrotu podatku w przypadku przewozów kombinowanych.

W UE jest stosowana opłata drogowa za korzystanie z dróg , jeżeli użytkownik nie korzystał z dróg transportem kołowym tylko przewoził towary koleją ma możliwość odzyskania zapłaconego podatku drogowego.

W Polsce nie zdefiniowano podatku kombinowanego , wprowadzono zapis w art. 11a do ustawy o podatkach i opłatach lokalnych mówiący o zwrocie podatku za transport kombinowany.

Art. 11a. 1. Podatnikom wykorzystującym środki transportu, o których mowa w art. 8 pkt 1-6, dla wykonywania przewozów w transporcie kombinowanym na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przysługuje zwrot zapłaconego podatku od tych środków.

2. Kwotę zwrotu podatku od środków transportowych, o którym mowa w ust. 1, ustala się, przyjmując za podstawę liczbę jazd z ładunkiem lub bez ładunku wykonanych przez środek transportu w przewozie koleją w danym roku podatkowym w następujący sposób:

1) od 100 jazd i więcej - 100 % kwoty rocznego podatku;

2) od 70 do 99 jazd włącznie - 75 % kwoty rocznego podatku;

3) od 50 do 69 jazd włącznie - 50 % kwoty rocznego podatku;

4) od 20 do 49 jazd włącznie - 25 % kwoty rocznego podatku.

3. Zwrotu zapłaconego podatku od środków transportowych na zasadach określonych w ust. 1 i 2 dokonuje organ podatkowy, na rachunek którego uiszczono podatek, na wniosek podatnika złożony nie później niż do dnia 31 marca roku następującego po roku podatkowym.

Podstawą sporządzenia wniosku są dane zawarte w dokumentach przewozowych stosowanych przy wykonywaniu przewozów w transporcie kombinowanym, w których dokonano wpisu o wykonaniu przewozu koleją.

4. Zwrot podatku od środków transportowych następuje w gotówce albo na rachunek bankowy podatnika wskazany we wniosku, w terminie 3 miesięcy od dnia złożenia wniosku

Podatek od środków transportu płaci się do gminy, Wójt, Burmistrz, Pr Miasta jest zobowiązany do jego zwrotu, co powoduje uszczuplenie dochodów własnych gminy.

KONSTRUKCJA PODATKU OD SRODKÓW TRANSPORTOWYCH.

Podmioty: Osoby fizyczne osoby prawne , jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej.- generalnie wszystkie podmioty niezależnie od ich statusu prawnego, na które zostały zarejestrowane n terytorium RP środki transportowe również te powierzone przez zagraniczne os F i os prawne.

1. zakup środka transportu używanego który posiada tablice rejestracyjne, od pierwszego dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym środek transportowy został nabyty. U dotychczasowego posiada wygasa z końcem miesiąca.

2. zakup nowego środka transportu albo innego który nie posiada tablic rejestracyjnych obowiązek powstaje w pierwszym dniu m-ca następującego po m-cu zarejestrowania na terytorium RP.

Jeżeli pojazd nie został zarejestrowany , wówczas obowiązek nie powstaje.

Przedmiot : Fakt posiadania zarejestrowanego środka transportowego.

Podlegają opodatkowaniu:

Art. 8. Opodatkowaniu podatkiem od środków transportowych podlegają:

1) (39) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej powyżej 3,5 tony i poniżej 12 ton;

2) samochody ciężarowe o dopuszczalnej masie całkowitej równej lub wyższej niż 12 ton;

3) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów od 3,5 tony i poniżej 12 ton;

4) ciągniki siodłowe i balastowe przystosowane do używania łącznie z naczepą lub przyczepą o dopuszczalnej masie całkowitej zespołu pojazdów równej lub wyższej niż 12 ton;

5) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą od 7 ton i poniżej 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego;

6) przyczepy i naczepy, które łącznie z pojazdem silnikowym posiadają dopuszczalną masę całkowitą równą lub wyższą niż 12 ton, z wyjątkiem związanych wyłącznie z działalnością rolniczą prowadzoną przez podatnika podatku rolnego;

7) autobusy.

*** PODATEK DOCHODOWY

Dochód czyli wynik działalności, a wynik jest różnicą pomiędzy przychodami a kosztami.

Zysk jest dochodem.

26 lipca 1991 roku ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Fizycznych

15luty 1992 o podatku dochodowym od osób prawnych

1.grudnia 1995 o opłatach z zysku do Budżetu państwa

20.listopada 1998 o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganym przez osoby fizyczne

24 sierpnia2006 o podatku tonażowym

Wątpliwość do której kategorii zaliczyć odnośnie ustawy od spadków i darowizn z dnia 28.07.2003

Świadczenia odprowadzane przez JST od potencjalnego dochodu, tzn. bogata gmina ma odprowadzić do Budżetu Państwa nadwyżki i z tego potem otrzymują subwencję gminy biedne.

Polityka UE odnośnie podatku bezpośredniego_ przyjęto zasadę obojętności , przyjmując że jest on uregulowany w sposób kompletny w ramach porozumienia miedzy OECD, UE przystąpiła do OECD, przyjęła te rozwiązania, godzi się na te regulacje aby ten zakres był uregulowany poza UE.

Wydawać by się mogło, że ta problematyka pozostała poza UE ale zaistniał problem powiązań kapitałowych, których krąży w świecie około 70-80%, to mogą być powiązania albo osobowe(osoba bądź członkowie rodziny zasiadają we władzach albo związki kapitałowe czyli jedna spółka ma udziały lub akcje w innych podmiotach.

Związki te mogą w istotny sposób oddziaływać na podatki dlatego że dokonywanie transakcji handlowych poprzez sterowanie kosztami i zyskami zerowymi u poszczególnych przedsiębiorców, aby to ograniczyć wydano rozporządzenia i zostały one przeniesione do Ordynacji podatkowej do rozdziału o cenach transakcyjnych, art20a-r , które mają na celu ukrócić szkodliwe praktyki stosowane przez przedsiębiorców wobec innych państw.

Konstrukcje podatków dochodowych na zasadach ogólnych:

Dochodowy od osób fizycznych i dochodowy od osób prawnych są do siebie zbliżone. Przepisy podatkowe już nie wymuszają formy działalności gospodarczej, podatnik sam dokonuje wyboru.

W obu tych podatkach są 4 rodzaje kumulacji, które maja dalej wpływ na miejsce i rodzaj opodatkowania.

Są 4 rodzaje kumulacji:

- kumulacja podmiotowa.

- kumulacja przedmiotowa

- kumulacja terytorialna

- kumulacja czasowa

Kumulacja podmiotowa - możliwości łączenia dochodów z 2 lub więcej osób.

korzystne dla podatnika może łączyć dochody ze współmałżonkiem lub osoba samotnie wychowująca dzieci, suma dochodów ulega podziałowi na 2 części .

Warunki : Musi być złożony zgodny wniosek o wspólne rozliczenie . Małżeństwo trwa cały rok podatkowy, wspólność małżeńska, muszą podlegać nie ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Nowe rozwiązanie wspólne opodatkowanie po śmierci małżonka.

Łączenie dochodów powoduje możliwość obniżenia progu podatkowego i płacę podatek w mniejszej wysokości.

Kumulacja przedmiotowa - łączenie dochodów z różnych źródeł

niekorzystna dla podatnika, łączenie dochodów z różnych źródeł można wtedy przekroczyć próg podatkowy.

Wyjątki od tej zasady : dochody nie podlegają kumulacji ,wygrane w konkursach i grach podatek 10%. Nagrody rzeczowe powyżej 1000 zł musze uregulować podatek.

Świadczenia wypłacone przez funkcjonariuszy mundurowych służb . Fundusze operacyjne z tytułu udzielenia pomocy policji, straży.

Dochody ustalone na oszacowaniu jako pochodzące z nieznanych źródeł ( 75 %).

Nie podlegają kumulacji.

75% gromadzenie oszczędności na każdym indywidualnym koncie emerytalnym.

Kumulacja terytorialna -określenie miejsca w którym podatnik będzie uiszczał podatek.

Łączy się z pojęciami ograniczonego i nieograniczonego obowiązku podatkowego.

art.3. ustawy.

Kryterium decydujące to miejsce zamieszkania. Podlegają nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Jeżeli jest w Polsce to obowiązek jest nieograniczony.

Jak ,mieszkam poza RP , nie mam tu miejsca zamieszkania to chodzi o te dochody tu osiągnięte.

Kumulacja czasowa - łączy dochody osiągnięte w roku podatkowym . Płatnik potrąca tyle ile wynika z ewidencji.

Konstrukcja podatku dochodowego od osób Fizycznych na zasadach ogólnych.

Podmiot : podatnikiem co do zasady są osoby fizyczne gdyż ustawa przewiduje możliwości łączenia dochodów:

• współmałżonków

• osób samotnie wychowujących w roku podatkowym dzieci ( nawet jeżeli to był tylko jeden dzień)

• małżonków z których jeden zmarł w trakcie roku podatkowego albo po jego upływie ale przed złożeniem zeznania podatkowego.

Indywidualne rozliczenie.

Warunki rozliczenia się wspólnego:

1. wspólność majątkowa

2. małżeństwo musi trwać co do zasady cały rok podatkowy

3. żaden ze współmałżonków nie może prowadzić działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem

4. konieczność złożenia wniosku

5. każdy ze współmałżonków powinno podlegać nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu

6. w przypadku gdy jeden ze współmałżonków zamieszkuje i pracuje w UE lub w obszarze gospodarczym np. Szwajcaria czy Norwegia a drugi podlega nieograniczonemu podatkowemu w Polsce.

Jeśli chodzi o rozliczanie się z dziećmi to wystarczy przesłanka ,że w roku podatkowym , jaki to ma być przedział czasowy nie ma znaczenia . Art. 6/5 wyraźnie i bardzo szeroko definiuje osobę uznawaną za samotnie wychowująca dziecko.

Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się jednego z rodziców albo opiekuna prawnego, jeżeli osoba ta jest panną, kawalerem, wdową, wdowcem, rozwódką, rozwodnikiem albo osobą, w stosunku do której orzeczono separację w rozumieniu odrębnych przepisów. Za osobę samotnie wychowującą dzieci uważa się również osobę pozostającą w związku małżeńskim, jeżeli jej małżonek został pozbawiony praw rodzicielskich lub odbywa karę pozbawienia wolności.

KUMULAJA PRZEDMIOTOWA. Czyli łączenie dochodów ze wszystkich źródeł.

Stawka podatku od doch. od os, F jest stawka progresywną szczeblową i jest płacona u pracodawcy, każdy płatnik stosuje stawkę obowiązującą u niego i może być tak ,że na koniec roku trzeba będzie zapłacić różnicę

Dla podatnika ta kumulacja jest niekorzystna , art. 30 wskazuje jakie rodzaje dochodów(przychodów) nie podlegają kumulacji przedmiotowej:

• wygrane w konkursach i grach oraz nagrody związane ze sprzedażą premiową, płaci się ryczałt 10 % ale nie podlega kumulacji.

• Świadczenia emerytów i rencistów- 10%

• Świadczenia pieniężne otrzymywane przez funkcjonariuszy służb mundurowych oraz żołnierzy po zwolnieniu ich ze służby - 20%

• Wynagrodzenia za udzielanie pomocy funkcjonariuszom publicznym np. policji , celnym , ABW, straży granicznej itp. wypłacanych z funduszu operacyjnego - 20%

• Umowa z pracodawcą która nie przekracza 200 zł na m-c u tego samego pracodawcy - 18%

• Dochód z nieujawnionych źródeł- 75%

• Gromadzenie oszczędności na więcej niż jednym koncie funduszu emerytalnego - 75%

• Jednorazowe odszkodowania za skrócenie okresu wypowiedzenia wypłacanych żołnierzom zwalnianym z zawodowej służby wojskowej - 20%

• Art. 30a ryczałt dla przedsiębiorców którzy mogą wybrać sobie tzw. podatek liniowy - 19%

• Art30b Od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów - 19%

KUMULACJA TERYTORIALNA.

Na gruncie art3 ustawy pojawiają się liczne wątpliwości, trudne do rozwiązania. Odnośnie Kryterium podlegania i nie podlegania nieograniczonemu obowiązkowi opodatkowania, ponieważ został zniesiony obowiązek meldunkowy.

Art3. mają nieograniczony obowiązek opodatkowania jeżeli: Osoby fizyczne, jeżeli mają miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy

Jak stwierdzić ,że osoba ma miejsce zamieszkania w RP. Dodano art. 3a : Za osobę mającą miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się osobę fizyczną, która:

1) posiada na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (ośrodek interesów życiowych) lub

2) przebywa na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej dłużej niż 183 dni w roku podatkowym.

Osoby fizyczne, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej miejsca zamieszkania, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów (przychodów) osiąganych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (ograniczony obowiązek podatkowy)."

Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1) pracy wykonywanej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej na podstawie stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,

2) działalności wykonywanej osobiście na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce wypłaty wynagrodzenia,

3) działalności gospodarczej prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

4) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości, w tym ze sprzedaży takiej nieruchomości.";

KUMULACJA CZASOWA

Podatek dochodowy od osób fizycznych, przyjmuje się że rokiem podatkowym jest rok kalendarzowy

KONSTRUKCJA PODATKU DOCHODOWEGO

Podmiot - wyłącznie osoby fizyczne.

Przedmiot : osiągnięcie dochodów ze źródeł przychodów wskazanych w ustawie (art.10.).

Np. renta, emerytura, świadczenia związane ze stosunkiem pracy, umowa o pracę, działalność wykonywana osobiście, pozarolnicza działalność gospodarcza, najem nieruchomości( do 5 lat od nabycia) kapitały pieniężne , sprzedaż rzeczy ruchomych i nieruchomości , najem i podnajem.

Czasami to będzie też przychód ale przychód się nie kumuluje.

Podstawa opodatkowania : suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym , niekiedy przychód bez uwzględniania kosztów.

W art. 22 określone zostały koszty uzyskania przychodów , mają trojaki charakter.

• Ze stosunku pracy

• Są zryczałtowane i kwotowe

• uzależnione od miejsca zamieszkania pracownika , miejscowy 111,25zł / m-c = 1335 zł na rok i zamiejscowy 139,06 gr / m-c = 1668,72/ rok

Wieloetatowy - rocznie miejscowy 1355zł a zamiejscowy 2002,05zł

Ograniczenia nie może sobie sumować wszystkich z stosunków pracy są górne limity miejscowy2002,56zł, zamiejscowy w sumie 2502.5zł, w stosunku rocznym.

Umów o charakterze cywilno-prawnym:

Z umowy zlecenia - 20%, cywilistyczna polegająca na starannym działaniu

Z umów o dzieło - 20% a z prawami autorskimi - 50 %

Niekiedy opodatkowaniu podlega przychód :

- zlecenie, umowa o dzieło ryczałt 20%.

- zagraniczna żegluga powietrzna 10% .

Osoby , które podlegają ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Przychód od środków finansowych 20% .

Faktycznie poniesione przez podatnika prowadzącego działalność ewidencjonowane w dokumentacji finansowo księgowej stanowiącej podstawę opodatkowania.

Art. 22. 1. Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23. Koszty poniesione w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień poniesienia kosztu

Działalność gospodarcza podatnik może ewidencjonować koszty ale są wyłączenia.

Art.23. tytuły wydatków poniesionych przez podatnika.

Przychód pomniejszony o koszty jego uzyskania z art. 23 stanowi podstawę do opodatkowania.

Art. 26. czyli ulgi podmiotowe i przedmiotowe które mogą obniżać albo podstawę opodatkowania albo podatek.

Ulgi obniżające podstawę opodatkowania to: są zasadniczo limitowane

1. składki emerytalne

2. wydatki na cele rehabilitacyjne

3. wydatki na korzystanie z Internetu

4. darowizny na rzecz organizacji pożytku publicznego, na rzecz kultu religijnego, na rzecz krwiodawstwa

Etymologia kwoty obniżającej : 760 zł x 3 = 2280zł , kiedyś 760zł to była kwota najniższego wynagrodzenia , mimo ,że najniższe wynagrodzenie wzrosło to ustawodawca stosuje tzw. Zimną progresję. Czyli zamrożenie stawki, a dla osób niepełnosprawnych ustawa przewidywała trzykrotność tej stawki.

Na cele rehabilitacyjne tj 2280 dla niepełnosprawnych i na utrzymanie psa przewodnika , i na tłumacza języka migowego , na dojazdy na zabiegi rehabilitacyjne.

Ulga 760 zł na Internet, odlicza się ja od podstawy opodatkowania.

Darowizny na określone cele nie więcej niż 6% dochodów podatnika. Należy wskazać na jaki cel była przekazana darowizna.

Ulga na odliczenie wydatków na zakup leków - osoba , która ma ustalony stopień niepełnosprawności może odliczyć koszt zakupu lekarstw zaordynowanych przez lekarza specjalistę jeżeli są one wyższe niż 100zł /m-c czyli podlega odliczeniu nadwyżka ponad 100 zł i musi być udokumentowana fakturami VAT wystawionymi przez apteki czy hurtownie albo zaświadczeniem o niepełnosprawności albo orzeczenie lekarskie.

Stawka : stawka progresywna, procentowa 18%, 32%,

Są też 3 progi podatkowe:

I 85528 zł 18 %minus kwota zmniejszająca podatek 556 zł 02 gr

II powyżej 85528 zł podatek wynosi 14.839 zł 02 gr + 32% nadwyżki ponad 85.528 zł

Podstawa prawna: art. 27 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

Miesięczna Kwota 46 zł 33 gr zmniejszająca podatek

Roczna 556 zł 02 gr ( jest 18% kwoty wolnej od opodatkowania)

Roczny dochód niepowodujący obowiązku zapłaty Podatku 3.091 zł

Ulgi , które mogą pomniejszyć podatek:

- składka na ubezpieczenie zdrowotne tylko podatnicy podatku dochodowego od osób fizycznych , ale nie może przekroczyć 7,75 podstawy.(obecnie pracownik płaci już 9 %)

- pomniejszenie o 1% kwoty podatku na rzecz organizacji pożytku publicznego.

- ewentualne odliczenie przez podatnika , który wykonywał władzę rodzicielską czy sprawował funkcje opiekuna prawnego na każde dziecko małoletnie 1/6 kwoty obniżająca podatek z I stawki - 556.06/6 x 12 = 1112zł(art27F OP)

PODATEK DOCHODOWY OD OSÓB PRAWNYCH.

Ustawa z 15 luty 1992 roku.

Podmiot : Osoby prawne, spółki kapitałowe w organizacji oraz JO nie mające osobowości prawnej z wyjątkiem spółek nie mających osobowości .

Np. zakład budżetowy państwowy działające do 2010

JST i jej zakłady budżetowe i gospodarstwa pomocnicze ZB

Mamy 4 kumulacje :

Kumulacja podmiotowa - art.1a. podatkowa grupa kapitałowa , spółki mogą zawiązać podatkową grupę kapitałową ale trzeba spełnić pewne warunki spółki ZOO i S.A. :

• akt notarialny na okres 3 lat, w którym jest wskazana spółka dominująca

• spółka dominująca musi mieć udział 95% w kapitale zakładowym pozostałych spółek zależnych

• spółki zależne nie mogą mieć udziałów w spółce dominującej

• nie może nikt wstąpić i wystąpić do grupy w czasie trwania grupy kapitałowej.

• grupa składa jedno skonsolidowane sprawozdanie finansowe , które potem ogłasza publicznie w Monitorze Polskim typu B.

• kapitał 1000.000 zł , przypadający na spółkę

• nie może być zaległości publiczno-prawnych ,

• nie mogą być w związkach kapitałowych i osobowych, udział dochodów w przychodach na poziomie co najmniej 3%.

• Żadna ze spółek nie może korzystać ze zwolnień i ulg od podatku

Wniosek do Urzędu Skarbowego właściwego ze względu na siedzibę spółki . Naczelnik Urzędu Skarbowego w drodze decyzji rejestruje.

Korzyści : Można przenosić koszty działalności miedzy podatnikami.

grupa składa jedno skonsolidowane sprawozdanie finansowe i jeden raz go ogłasza co powoduje obniżenie kosztów podpisu biegłego, publikacji, druku sprawozdania.( koszt publikacji 600zła za 1 str)

Kumulacja przedmiotowa - łączenie dochodów ze wszystkich różnych źródeł przychodów ale narastająco od początku roku.

Zaliczka planowana musi być zapłacona bez względu na ujemny bilans roczny.

Zaliczka co m-c od dochodu dodatniego powinna być odprowadzona a potem na koniec roku zwrócona,

Kumulacja terytorialna - siedziba lub zarząd w RP od całości osiąganych, jak nie mają to siedziby w RP to od uzyskanych w RP.

Jedno skonsolidowane badanie finansowe (sprawozdanie).

Kumulacja czasowa - możliwość wyboru innego okresu rozliczeniowego . Może kończyć się inaczej niż koniec roku kalendarzowego.

Konstrukcja:

Przedmiot : prowadzenie działalności gospodarczej , uzyskuje się przychód lub dochód .

Podstawa opodatkowania : suma dochodów osiągniętych w roku podatkowym.

Zaliczki odprowadzające narastająco od początku roku albo zysk osiągnięty w roku podatkowym, ale odnosząc się do kumulacji czasowej zgodnie z art. 8 ustawy , podatnik może określić jako rok podatkowy okres kolejnych 12 m-cy. Taki zapis powinien znajdować się w statucie albo umowie i obowiązkowo trzeba o tym fakcie zawiadomić naczelnika Urzędu skarbowego, - jest to tak zwany łamany rok podatkowy.

Od tego jest jeden wyjątek- np. rozpoczęcie działalności w II poł. Roku, wówczas można przedłużyć pierwszy okres rozliczeń do 18 miesięcy ale nie dłużej niż 23 m-ce i nie krócej niż 12 m-cy.

To rozwiązanie dla podatnika jest korzystne, ale ta idea aby podatnicy mieli inny okres rozliczeniowy niż kalendarzowy czyli przedłużenia roku podatkowego została zmieniona gdyż w podatku dochodowym od osób

Prawnych ta stawka była procentowa, było 40 % i ustawodawca obniżał ją kolejno aż do 19%, przyjęto zasadę , że kto miał łamany rok podatkowy to mimo obniżenia stawki , płacił wg. Stawki obowiązującej z m-ca w którym zaczynał, np. jeżeli podatnik rozpoczynał działalność w listopadzie i rok podatkowy ze stawką 36% to miał ją przez cały rok a wszyscy inni płacili wg stawki 32%, więc dla os. Prawnych łamany rok podatkowy był nieopłacalny.

Stawka: stawka jest stała procentowa i wynosi 19% .

Podstawę ustala się wg formuły przychód - koszty, formuła i definicja jest identyczna

Obowiązek Ewidencjonowania kosztów=art9. u.o podatku od os,Pr z 1992r.

Podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi

przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu

(straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy,

a także do uwzględnienia w ewidencji środków trwałych oraz wartości

niematerialnych i prawnych informacji niezbędnych do obliczenia wysokości

odpisów amortyzacyjnych zgodnie z przepisami art. 16a-16m.

?

Podstawa opodatkowania może być pomniejszona:

• darowizny przekazane na rzecz organizacji pożytku publicznego - 10% dochodu.

• Na kult religijny - 10% dochodu łącznie

• Ochrona interesów deponentów, w bankach można obniżyć na cele restrukturyzacyjne 20% jako stracony dochód w wyniku kredytów i pożyczek umorzonych na cele restrukturyzacyjne np. PKP, PRZEMYSŁ SIARKOWY, HUTNICTWO, ARMIA ITP., te nie zwrócone pożyczki zostały zaliczone jako koszty uzyskania przychodu oraz dodatkowo jeszcze można było odliczyć te 20 %.

Stawka jest stała procentowa i wynosi 19%

Przesłanki dotyczące ograniczonego i nieograniczonego obowiązku opodatkowania to art. 3 nie budzi już żadnych wątpliwości ,

Art3.1Podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania.(nieograniczony)

Art3.2. Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej(ograniczony)

Podatki dochodowe od os. Prawnych nie są opłacane Tylko i wyłącznie na zasadach ogólnych ponieważ podatnicy prowadzący działalność podlegają ustawie z dnia 1.12.1995 o wpłatach z zysków do Budżetu Państwa, obejmuje ona jednoosobowe spółki Skarbu Państwa i przedsiębiorstwa państwowe. Ta wpłata do budżetu państwa jest formą podatku dochodowego.

Przychód i koszty uzyskania + Dochód brutto., podlega opodatkowaniu wg stawki 19% ale kiedyś było 40% (np. w 1992r) czyli zysk netto w wysokości 15 % był wpłacany do budżetu państwa.

Drugim podatkiem był podatek od ponad normatywnych zarobków, zysk który był do podziału( około 51 %)wówczas płaciło się podatek od zysku , więc odkładano te pieniądze na różne konta , z nadzieja że kiedyś pracownicy to wykorzystają, ale ustawodawca to ograniczył i te pieniądze nie mogły załogi wykorzystać.

RYCZAŁT EWIDENCJONOWANY.

Są 4, - 3 są w ustawie o podatku zryczałtowanym od os, F, podatek tonażowy.

1. Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych

2. karta podatkowa

3. zryczałtowane opodatkowanie osób duchownych

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych- Osoby fizyczne osiągające przychody z poza rolniczej działalności gospodarczej, mogą wybrać te formę opodatkowania także wtedy gdy działalność jest prowadzona w formie SC lub Spółki Jawnej ale złożonej z osób fizycznych. Ta forma wiąże się z uwarunkowaniem osiągania wysokości przychodów osiąganych z działalności, jeśli podatnicy osiągali przychody w poprzednim roku podatkowym powyżej 150000 euro to tej formy wybrać nie mogą, czyli jest ona przeznaczona dla tych którzy rozpoczynają działalność albo dla tych którzy nie przekroczyli progu.

Ustawodawca zróżnicował wysokość stawek (procentowych i stałych) w zależności od rodzaju prowadzonej działalności.

*20% dla działalności z tytułu wolnych zawodów ( art.4.) pozarolnicza działalność wykonywana osobiście przez lekarzy, stomatologów itd.

*8,5% - działalność usługowa z alkoholem do 0,5%

8,5% - nieruchomość lub lokal który będzie odpłatnie udostępniał, jeżeli nie przekroczy 4000 Euro i może rozliczać się ze współmałżonkiem. A gdy przekroczy to stawka 20%

5,5% z działalności wytwórczej i robót budowlanych

3% z działalności handlowej czy gastronomicznej

17% z działalności dot .reprodukcje komputerowe, handel hurtowy, sprzedaż samochodów

Jeżeli podatnik prowadzi więcej rodzajów działalności to ma obowiązek ewidencjonowania przychodów odrębnie z każdego źródła , jeżeli nie da się ustalić z której(rodzaju) działalności ile, wówczas płaci podatek wg stawki 20% ale gdyby nie ewidencjonował tego albo robił źle wówczas dochód ustala się w drodze oszacowania i płaci podatek wg 5 krotnej stawki ale nie więcej niż stawki 75 %

Korzyść:

• nie musi składać deklaracji

• dokonuje wpłat z tytułu zaliczek na podatek dochodowy na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów , rozlicza się na koniec roku jedną deklaracją na koniec stycznia i ma nadpłatę lub zwrot

Dokumentacja jest ograniczona:, prowadzi ewidencję zatrudnionych pracowników, ewidencję środków trwałych o wartości powyżej 3,5 tys zł, oraz ewidencję majątku wyposażenia o wartości powyżej 1,5 tys.zł.

Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszą:

20 %	dla przychodów osiąganych z tytułu wykonywania wolnych zawodów
17 %	dla przychodów osiąganych z tytułu usług reprodukcji komputerowych nośników informacji (dział 22 PKWiU); pośrednictwa w sprzedaży pojazdów mechanicznych, części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych, motocykli oraz części i akcesoriów do nich (dział 50 PKWiU); pośrednictwa w handlu hurtowym (dział 51 PKWiU); hoteli, obiektów noclegowych turystyki oraz innych miejsc krótkotrwałego zakwaterowania (dział 55 PKWiU); parkingowych, obsługi centrali wzywania radio-taxi, pilotowania, organizatorów i pośredników turystycznych (dział 63 PKWiU); zarządzania nieruchomościami świadczonymi na zlecenie (dział 70 PKWiU); wynajmu samochodów osobowych i pozostałych środków transportu (dział 71 PKWiU); doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, oprogramowania i przetwarzania danych (dział 72 PKWiU); pozyskiwania personelu, dezynfekcji i tępienia szkodników, fotograficznych, przyjmowania telefonów, powielania, organizowania targów, wystaw i kongresów (dział 74 PKWiU); poradnictwa dla dzieci, opieki społecznej świadczonej przez instytucje o charakterze doraźnym, opieki społecznej związanej z przystosowaniem zawodowym (dział 85 PKWiU).
8,5 %	dla przychodów osiąganych z tytułu usług zwalczania pożarów i zapobiegania pożarom (dział 75 PKWiU); prowadzenia przedszkoli oraz oddziałów przedszkolnych, w tym specjalnych - dotyczy wyłącznie przygotowania dzieci do nauki w szkole (dział 80 PKWiU); związanych z ogrodami botanicznymi i zoologicznymi oraz obszarami z obiektami chronionej przyrody (dział 92 PKWiU); wytwarzania przedmiotów z materiału powierzonego przez zamawiającego; prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu; prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy.
5,5 %	dla przychodów osiąganych z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton oraz z tytułu prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaków opłaty skarbowej, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów
3 %	dla przychodów osiąganych z działalności gastronomicznej (z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %); działalności usługowej w zakresie handlu; ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.42); z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów (z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów).

Terminy, obowiązki, odliczenia.

Na wniosek czyli: Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych za dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, natomiast podatnik rozpoczynający działalność gospodarczą w trakcie roku podatkowego - do dnia poprzedzającego dzień rozpoczęcia działalności, nie później jednak niż w dniu uzyskania pierwszego przychodu

Do 20 stycznia podatnik ma wybrać formę , nie otrzymuje tutaj żadnej decyzji.

Może złożyć oświadczenie o zrzeczeniu się tej formy.

Ryczałt był korzystny kiedy stawki podatku na zasadach ogólnych były wysokie, obecnie stawki 18% i 32 % więc do momentu nie przekroczenia progu podatnik który wybrał ryczałt płaci 19%,

Jeżeli podatnik osiąga przychód do 150 000Euro to płaci podatek wg ryczałtu ewidencjonowanego a gdy osiąga przychód powyżej 150 000 Euro przechodzi na zasady ogólne

KARTA PODATKOWA.

Jest to najstarsza i najbardziej uproszczona forma płacenia podatków.

Zryczałtowana forma opodatkowania . Uregulowana ustawą z 20.11.1998 zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Zasila budżet Gmin. Stosowana na wniosek podatnika.

Aby skorzystać z opodatkowania w formie karty podatkowej należy złożyć wniosek o zastosowanie tej formy na druku PIT-16, wskazać w nim jedną z działalności wymienioną w Załączniku nr 4 do Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i uzyskać pozytywną decyzję Urzędu Skarb.

Może być stosowana jeżeli podatnik spełnia warunki określone w załączniku nr 4 do w/w ustawy., mówiąc w skrócie jeżeli prowadzona działalność jest niezbyt dużych rozmiarów i rodzaj tej działalności znajduje się w załączniku nr 4 do ustawy. Jest to 96 rodzajów działalności + dodatkowo mogą być objęte usługi z zakresu Handlu , gastronomii, transportowe, rozrywkowe, wolne zwody , sprzedaż posiłków domowych. Poza załącznikiem ważny jest słowniczek pojęć zawarty w ustawie.

Podatek dochodowy w formie karty podatkowej mogą opłacać osoby fizyczne, prowadzące działalność gospodarczą (jednoosobowo lub w ramach spółki cywilnej - z wyłączeniem spółek cywilnych świadczących usługi w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego lub usługi weterynaryjne):

• usługową lub wytwórczo-usługową

• usługową w zakresie handlu detalicznego żywnością, napojami, wyrobami tytoniowymi oraz kwiatami, z wyjątkiem napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%

• usługową w zakresie handlu detalicznego artykułami nieżywnościowymi, z wyjątkiem handlu paliwami silnikowymi, środkami transportu samochodowego, częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, ciągnikami rolniczymi i motocyklami oraz z wyjątkiem handlu artykułami nieżywnościowymi objętego koncesjonowaniem,

• gastronomiczną, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

• w zakresie usług transportowych wykonywanych przy użyciu jednego pojazdu,

• w zakresie usług rozrywkowych,

• w zakresie sprzedaży posiłków domowych w mieszkaniach, jeżeli nie jest prowadzona sprzedaż napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%,

• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu usług w zakresie ochrony zdrowia ludzkiego,

• w wolnych zawodach, polegającą na świadczeniu przez lekarzy weterynarii usług weterynaryjnych, w tym również sprzedaż preparatów weterynaryjnych wymienionych w pozycjach: 24.42.13-60, 24.42.21-65, 24.42.21-69, 24.42.23-40 ex oraz 24.41.51-90.19 Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, w związku ze świadczonymi usługami,

• w zakresie opieki domowej nad dziećmi i osobami chorymi,

• w zakresie usług edukacyjnych, polegającą na udzielaniu lekcji na godziny.

Jest to ryczałt ustalony według stawki kwotowej uzależnionej:

• od rodzaju wykonywanej działalności ,

• liczby zatrudnionych osób która wynosi max.do 5 do 8 w rejonach o znacznym bezrobociu

• liczba ludności miejscowości gdzie jest wykonywana działalność.

W Karcie Podatkowej osiągany przez podatnika przychód lub dochód nie ma żadnego znaczenia , to podatnik przyjmuje ryzyko czy ta działalność będzie dla niego intratna, ma natomiast możliwość przed dokonaniem wyboru o opodatkowaniu zapoznać się z wysokością stawki która go będzie obowiązywała bowiem stawka jest w tabeli.

Tabela przewiduje także jaką liczbę pracowników przy wykonywaniu danej działalności podatnik może zatrudnić bowiem są działalności które trzeba wykonywać osobiście, np. prowadzenie( domu)gospodarstwa domowego i dla tej działalności w 2009 roku najniższa stawka wynosiła 192zł /m-c/227 zł /247zł.

Podatnik zapoznając się z tabela dokonuje kalkulacji co się mu opłaca.

Karta podatkowa jest korzystna gdyż:

• podatnik nie musi prowadzić żadnej ewidencji dokumentacji

• nie musi wpłacać zaliczek

• nie składa zeznań ale ma obowiązek przechowywać kopie faktur przez 5 lat i udostępniać je na żądanie organu podatkowego, oraz na żądanie klienta wystawić faktury lub rachunek.

Wysokość KP ustala Naczelnik Urzędu Skarbowego, drodze decyzji.

Wniosek ten należy złożyć nie później niż do dnia 20 stycznia roku podatkowego, a jeżeli podatnik rozpoczyna działalność w trakcie roku podatkowego - przed rozpoczęciem działalności.

Jeżeli do dnia 20 stycznia roku podatkowego podatnik nie zgłosił likwidacji działalności gospodarczej lub nie dokonał wyboru innej formy opodatkowania, uważa się, że prowadzi nadal działalność opodatkowaną w tej formie

OSOBY Fizyczne które prowadzą działalność w formie spółki mogą opodatkować się indywidualnie KP wtedy każdy z nich otrzyma odrębną decyzje na dany rok podatkowy na działalność prowadzoną w formie zorganizowanej.

Podatnik ma obowiązek odliczenia od kwoty podatku składkę na ubezpieczenie zdrowotne , która są obowiązani odprowadzić, W tym zakresie są zobowiązani złożyć na koniec roku podatkowego deklaracje o odprowadzeniu składek na ubezpieczenie zdrowotne.

STAWKI MAJA CHARAKTER KWOTOWY.

Zasadniczo w ramach KP powinna być prowadzona jedna działalność, zazwyczaj jest to uboczna działalność obok stosunku pracy, wówczas składa deklaracje na podatek doch. od os, F + RYCZAŁT.

Nie ma kumulacji- KP wyłącza możliwość wspólnego opodatkowania małżonków i jako osoba samotnie wychowująca dzieci. Podatnik sam opłaca sobie składkę na ubezpieczenie emerytalne , najniższa wynosi 812zł.

Wyjątek: w przypadku wynajmu składników majątkowych będących własnością podatnika jeżeli wartość czynszu z wynajmu nie przekracza 4000Euro to podatnik może zastosować stawkę 8,5% a jeżeli przekracza 4000Euro to stawka wynosi 20%, i można dokonać kumulacji ze współmałżonkiem i z dziećmi w przypadku os. samotnie wychowującej dzieci.

Korzyści:

• brak obowiązku składania rocznego, przyjmuje się ze opłacany podatek jest KP jest rozliczeniem rocznym ale gdy pozostaje w stosunku pracy to podatnik obok KP normalnie składa również deklarację roczną z przychodów uzyskanych ze stosunku pracy.

W KP można obniżyć lub podwyższyć stawkę, jest to tak zwana zwyżka podatkowa, wtedy gdy stawki w tabeli są niewspółmierne , wówczas Naczelnik Urzędu skarbowego może podwyższyć, zmienić stawkę ale nie więcej niż o 50 % stawki.

Zryczałtowany podatek dochodowy od osób duchownych.

Dotyczy proboszczów i wikariuszy albo w przypadku innych wyznań osób na stanowiskach równorzędnych.

Jest związany z przychodami z tytułu opłat otrzymywanych w związku z pełnieniem funkcji duszpasterskiej.

Jest to forma do wyboru. W 14 dni ma zgłosić obowiązek podatkowy w Urzędzie Skarbowym .

Stawki są kwotowe. Kwartalne.

Wysokość ryczałtu ustala Naczelnik Urzędu Skarbowego bierze pod uwagę liczbę mieszkańców parafii dla wikariuszy i dla proboszczów ale dla wikariuszy jeszcze bierze pod uwagę liczbę mieszkańców parafii , i czy dane wyznanie nie jest mniejszością na tym terenie.

Jest to ryczałt kwartalny. Ryczałt ulega obniżeniu o kwotę składki na ubezpieczenie zdrowotne, jeżeli nie została potrącona w podatku dochodowym od osób fizycznych.

W ciągu 14 dni osoba obejmująca funkcję duszpasterską ma obowiązek poinformowania o tym fakcie US , natomiast gdy kontynuuje działalność to na zasadach ogólnych czyli do 20 stycznia prowadząc podatkową książkę przychodów i rozchodów.

Stawki: z 2009 r.- Proboszcz.

W miejscowościach liczbie mieszkańców do 1000 osób = 363 zł /kwartał

W miejscowościach liczbie mieszkańców do 20000 osób =1296 zł /kwartał

Wikariusze

W miejscowościach liczbie mieszkańców do 5000 /1000 osób =113 zł /kwartał

W miejscowościach liczbie mieszkańców do 50000 /1000 osób =400zł /kw

W praktyce osoby duchowne z ryczałtu nie korzystają , jest to dla nich nie rentowne.

Duchowni są zwolnieni z obowiązku składania zeznań.

Po zakończeniu kwartału do 20 dnia miesiąca muszą zapłacić a na koniec roku do 28.grudnia roku podatkowego.

Do 20 stycznia roku podatkowego może się zrzec i prowadzić książkę przychodów i rozchodów.

Składa jedną deklarację do końca stycznia roku następnego po roku podatkowym.

Te Ryczałty od 1990 r były regulowane rozporządzeniem Ministra Finansów ale po 1997 r zostały zapisane w Konstytucji, ze względu na to, że podatek musi być uregulowany ustawą.

W ramach Ryczałtu jest jeszcze podatek tonażowy, ustawa z dnia 24.08.2006r. który reguluje opodatkowania niektórych armatorów eksploatujących morskie statki handlowe w żegludze międzynarodowej.

Armator jest to osoba fizyczna , osoba prawna mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę albo zarząd na terytorium RP, pod warunkiem że:

• wykonuje on jeden z rodzajów działalności określonych w ustawie,

• musi być we własnym imieniu

• uprawia tę żeglugę statkiem własnym lub cudzym

• jest właścicielem statku ale nie uprawia żeglugi

• zarządza cudzym statkiem w cudzym imieniu i na cudzą rzecz.

Armatorem może być również wspólnik spółki osobowej lub przedsiębiorca

Zagraniczny, prowadzący działalność na terytorium RP.

Żegluga międzynarodowa jest to żegluga morska wykonywana pomiędzy polskimi a zagranicznymi portami i odwrotnie.

Źródła dochodów na podstawie przepisów ustawy z uwzględnieniem usługi w zakresie transportu ładunku lub pasażerów, usługi holowania, ratownictwo pełnomorskie, pogłębianie, ale tez szeroko rozumiana działalność związana z obsługą portu ,tj.usługi załadunkowe, rozładunkowe, naprawcze, prowadzenie terminali pasażerskich, dzierżawa i użytkowanie kontenerów, zarząd statkami , zarządzanie multimodalne. Prowadzenie kantorów wymiany walut, agenci , maklerzy . wynajmowanie i czarterowanie statków, przewóz ze statku na ląd.

Podatek tonażowy jest stosowany w UE a Polska ustawa jest kopia tej z UE.

Podstawa opodatkowania:

Dochód armatora ustalony w sposób ryczałtowy; wg wzoru: iloczyn dobowej stawki określonej w tabeli oraz okresu eksploatacji w danym miesiącu wszystkich statków armatora z których dochód opodatkowania jest tym ryczałtem.

Stawka 0,5Euro za każde 100 kg.

Pojemność netto statku , jeśli do 1000 neto ton pojemność statku to 0,5Euro za każde 100kg

Jeśli od 1001 kg do 10 000 to 0,35 euro za każde 100 kg powyżej 1000kg

Jeśli od 10001 kg do 25 000kg

Jeśli powyżej 25001 to stawka to 0,10 euro za każde 100 kg powyżej 25001ton.

Stawka jest stała procentowa i wynosi 19% podstawy opodatkowania.

Forma opodatkowania do wyboru, podatnik składa oświadczenie naczelnikowi US, że z tej formy będzie korzystał i wskazuje w tym oświadczeniu okres korzystania z tej formy podatku, z tym ,że nie może być ten czas dłuższy niż 5 lat i w tym czasie nie jest możliwa zmiana opodatkowania.

Gdyby podatnik zakończył działalność i podjął ją ponownie, to tę formę może wybrać nie wcześniej niż po upływie 3 lat.

Tak samo w przypadku sprzedaży czy utraty statku lub zaprzestania działalności a w związku z tym statki zostały wyrejestrowane, licząc od końca roku kalendarzowego.

Czy ta forma jest korzystna dla podatnika czy nie okaże się dopiero po 5 latach.

MIĘDZYNARODOWE PRAWO PODATKOWE:

Podatek dochodowy w UE.

Co do zasady w ramach UE przyjęto zasadę że Państwa członkowskie mają prawo do samodzielnego ustalania zasad opodatkowania. Nie ma zatem harmonizacji podatku dochodowego w UE w przeciwieństwie do podatków obrotowych w UE.

W ramach UE wzięto pod uwagę fakt ,że w zakresie opodatkowania dochodów pewne działania zostały już podjęte w latach 50 XX wieku., kiedy to Międzynarodowa Organizacja Współpracy Gospodarczej i Rozwoju (OECD) przyjęła konwencję modelowa w sprawie podatku od dochodu i majątku.

OECD posiada zakresie rozwiązań podatkowych większe znaczenie niż np. Unia Europejska. OECD wywiera wpływ na politykę podatkową w państwach na całym świecie, w tym także w państwach członkowskich UE.

Pierwsze działania zostały podjęte w 1955 i Państwa członkowskie OECD zawarły pomiędzy sobą porozumienia dotyczące unikania podwójnego opodatkowania. W związku z powyższym powstał dokument który nazywa się konwencja modelowa w sprawie podatku od dochodu i majątku , składa się z 36 artykułów ale jest ona uchwalana wraz z komentarzem co ma na celu wyeliminowanie wątpliwości interpretacyjnych. Obecnie jest 7 edycja tej konwencji. Polska zawarła 186 umów podpisanych o unikaniu podwójnego opodatkowania.

OECD powstała w 1960 r. na mocy Konwencji Paryskiej, a rozpoczęła działalność w 1961 r.

Założyciele organizacji to m.in.: USA, Kanada, Wielka Brytania, Francja, Niemcy (w sumie: 20 państw). Obecnie OECD liczy 30 członków (w tym: Polska od 1996 r.).

Status obserwatorów posiadają m.in. przedstawiciele Międzynarodowego Funduszu Walutowego, Banku Światowego, Międzynarodowej Organizacji Pracy, Organizacji ds. Wyżywienia i Rolnictwa (FAO).

Głównym celem powstania OECD było wspieranie polityki gospodarczej zmierzającej do zwiększenia zatrudnienia, poprawy poziomu życia ludności i zwiększenia rozwoju społeczno-gospodarczego, przy równoczesnym utrzymaniu stabilizacji finansowej i oddziaływaniu na państwa nie będące członkami organizacji poprzez kierowanie części pomocy ekonomicznej dla tych państw, a także przez wpływanie na różnego rodzaju rozwiązania prawne, przyjmowane w tych państwach, umożliwiające oddziaływanie państw członkowskich OECD na politykę gospodarczą państw nie będących członkami organizacji.

Ponadto OECD postawiła sobie za cel rozwój handlu oraz walkę ze wszelkimi przejawami dyskryminacji w zakresie współpracy gospodarczej, a także koordynowanie pomocy o charakterze publicznym (zwłaszcza dla państw Afryki, Azji, Ameryki Łacińskiej, Karaibów).

Charakterystyczną metodą działania OECD jest tzw. „metoda nacisku równych sobie”, która polega na tym, że państwa członkowskie organizacji wywierają na siebie nawzajem pewną presję w celu wywołania określonych pożądanych działań.

Działalność OECD sprowadza się zatem przede wszystkim do swoistego monitoringu działań społeczno-gospodarczych podejmowanych nie tylko przez państwa będące członkami tej organizacji, ale także przez inne państwa chcące z nią współpracować.

Działania OECD podejmowane są głównie na zasadzie konsensusu.

Podstawowym aktem prawnym, regulującym zasady działania OECD, jest tzw. umowa modelowa, która reguluje kwestie podatkowe w zakresie podatków dochodowych i obrotowych w państwach członkowskich organizacji.

Harmonizacja podatków w obrębie OECD obejmuje przede wszystkim opodatkowanie dochodów - to z inicjatywy tej organizacji zostały m.in. zawarte wielostronne porozumienia dotyczące ograniczenia podwójnego opodatkowania.

OECD, wpływając na działalność ONZ, przyczyniła się także do uporządkowania międzynarodowego prawa podatkowego, które zostało usystematyzowane w następujące podstawowe grupy:

1. porozumienia, które dotyczą podwójnego opodatkowania;

2. porozumienia zwalniające z opodatkowania organizacje międzynarodowe i pracowników tych organizacji;

3. rozwiązania dotyczące ulg podatkowych, przysługujących przedstawicielom dyplomatycznym i konsularnym; czyli traktowanie przedstawicieli dyplomatycznych na jednakowych zasadach.

4. umowy o pomocy prawnej w dziedzinie prawa podatkowego;

5. umowy w sprawie przeciwdziałania unikaniu opodatkowania.

Zanikanie granic między państwami i uściślanie współpracy między nimi ma istotny wpływ na kształtowanie się międzynarodowego prawa podatkowego. ONZ rejestruje coraz więcej różnego rodzaju umów i porozumień dotyczących współpracy między państwami w zakresie zagadnień podatkowych.

Porozumienia międzynarodowe o charakterze gospodarczym nie mogą jednak narzucać poszczególnym państwom żadnych rozwiązań (w tym także w zakresie podatków) w stosunku do ich własnych obywateli; ich celem jest natomiast ograniczanie roszczeń podatkowych w stosunku do podmiotów pochodzących z innych krajów.

Określony podmiot podlega obowiązkowi podatkowemu w kraju, w którym prowadzi swoją działalność, z tym że przepisy podatkowe państwa, w którym podmiot ten ma siedzibę (z którego pochodzi) również wpływają na sytuację prawno-podatkową tego podmiotu.

Celem międzynarodowego prawa podatkowego jest uregulowanie sytuacji prawno-podatkowej podatników tak, aby z jednej strony nie podlegali oni żadnym formom dyskryminacji w tym zakresie, a z drugiej strony - nie uchylali się od obowiązku podatkowego.

Dla realizacji tego celu organizacje międzynarodowe tworzą pewne ramowe (modelowe) umowy, które potem mogą być wykorzystywane przez poszczególne kraje. Przyjęto również prawo wnoszenia zastrzeżeń przez państwa nie członkowskie.

W ramach Unii Europejskiej, oprócz międzynarodowego prawa podatkowego, funkcjonuje również wspólnotowe prawo podatkowe, którego podstawę stanowi art. 25 i art. 90 TWE - zawierają one istotne postanowienia w tym zakresie.

Art. 25 TWE dotyczy zakazu stosowania ceł (lub innych danin o podobnym skutku) pomiędzy państwami członkowskimi.

Art. 90 TWE stanowi, że żadne państwo członkowskie nie może obciążać (bezpośrednio ani pośrednio) towarów pochodzących z innych państw członkowskich podatkami wewnętrznymi, niezależnie od ich rodzaju, wyższymi od tych, które obciążają (bezpośrednio lub pośrednio) podobne towary krajowe.

Przepis ten wprowadza również zakaz pośredniej ochrony innej produkcji (w tym: produkcji krajowej) poprzez wprowadzanie wewnętrznych podatków.

W ramach Unii Europejskiej harmonizacja obejmuje tylko podatki pośrednie. Przyjęło się bowiem, że regulacje w zakresie podatków bezpośrednich wynikają z umowy modelowej OECD (UE uznała zatem, że nie ma potrzeby wprowadzania odrębnych regulacji w zakresie, który jest już uregulowany postanowieniami tej umowy).

W ramach wspólnotowego prawa podatkowego prowadzona jest kontrola przestrzegania przepisów podatkowych przez państwa członkowskie. Kontrolę taką sprawuje Europejski Trybunał Sprawiedliwości.

Kontrola ETS w zakresie prawa podatkowego przebiega w dwóch płaszczyznach:

1. Ścisła działalność orzecznicza (w sprawach indywidualnych) - polega na tym, że jeśli strona wyczerpie tok instancji we własnym kraju, może wnieść skargę przeciwko państwu i jego organom do ETS. Powszechną praktyką w ETS jest przy tym opieranie się na wcześniejszych wyrokach w rozstrzyganiu analogicznych spraw.

2. ETS może także rozstrzygać wątpliwości zgłaszane przez organy lub sądy państw członkowskich - oznacza to, że np. sąd pierwszej instancji w określonym państwie członkowskim, jeżeli wpłynie do niego skarga na działalność organu podatkowego, może zawiesić postępowanie i zwrócić się o rozstrzygnięcie do ETS. Takie rozstrzygnięcie staje się wiążące dla sądów krajowych we wszystkich analogicznych sprawach.
   (przykład: w art. 14 Ordynacji Podatkowej polski ustawodawca powołuje się na rozstrzygnięcia ETS)

Jeśli chodzi o majątek to w rozumieniu Konwencji chodzi o kapitał, czyli opodatkowanie dochodu i opodatkowanie kapitału ,który najczęściej dotyczy spółek. W UE Jest to podatek kapitałowy albo majątkowy który obciąża kapitał wnoszony do spółek oraz obciąża zyski z tego kapitału jest opodatkowany w ramach odrębnych regulacji, w Polsce są one opodatkowane odrębnie i np. kapitał jest w PCC, zyski są w podatku doch. od osób f i prawnych,

Wracając do umowy modelowej przyjęto to prawo wnoszenia zastrzeżeń i możliwości zawierania konwencji wielostronnych , czyli wiele państw podpisuje jedną konwencję.

Szczegółowe postanowienia umowy modelowej to chodzi o :

6. porozumienia, które dotyczą podwójnego opodatkowania;

7. porozumienia zwalniające z opodatkowania organizacje międzynarodowe i pracowników tych organizacji;

8. jednolita interpretacja przepisów konwencji

9. eliminowanie nierównego traktowania w sprawach opodatkowania.

10. rozwiązania dotyczące ulg podatkowych, przysługujących przedstawicielom dyplomatycznym i konsularnym; czyli traktowanie przedstawicieli dyplomatycznych na jednakowych zasadach.

11. umowy o pomocy prawnej w dziedzinie prawa podatkowego;

12. umowy w sprawie przeciwdziałania unikaniu opodatkowania.

13. Rozszerzenie zakresu terytorialnego konwencji poza państwa członkowskie ,

14. Głównym celem jest ustalenie jednolitej normy dla każdej sytuacji. Konwencja dopuszcza elastyczność i w komentarzu są zamieszczane alternatywne postanowienia dotyczące niektórych przypadków

Główną zasadą jest że Konwencja jest zawsze publikowana razem z komentarzem i zastrzeżeniami

Ustalono jednolite zasady rozumienia pojęć którymi się należy posługiwać przy opodatkowaniu. Np., dywidenda, odsetki itp.

Stąd tez pochodzą regulacje dotyczące siedziby podatnika, miejsca składania zeznania , źródło z którego dochód pochodzi, które może mieć decydujące znaczenie w zakresie opodatkowania. Z konwencji wywodzą się również pojęcia Nieograniczony i ograniczony obowiązek, które zostały wprowadzone do krajowej regulacji

Państwa które nie są członkami OECD są tam reprezentowane obecnie przez Komisję Europejskie.

Wspólne cechy opodatkowania dochodu osób Fizycznych w ramach UE.

1. zasada opodatkowania całości dochodów czyli zasada kumulacji przedmiotowej .

2. w przeważającej części krajów progresywna stawka ale o zróżnicowanej liczbie progów podatkowych.

3. w przeważającej liczbie krajów stosowana jest kwota wolna od opodatkowania

4.różne są zasady opodatkowania rezydentów i nie rezydentów.

Jakie są metody unikania podwójnego opodatkowania:

1. wyłączenia pełnego - polega na tym ze dochody zagraniczne podlegają opodatkowaniu w kraju ich uzyskania a kraju rezydencji są zwolnione z opodatkowania.

2. wyłączenia z progresją - dochody uzyskane za granica nie są opodatkowane w tamtym kraju ale zostają wliczone do podstawy opodatkowania w kraju rezydencji i są opodatkowane wg obowiązującej w tym kraju skali

3. metoda kredytu podatkowego , polega ona na tym, że w rocznym zeznaniu uwzględnia się wszystkie dochody podatnika krajowe i zagraniczne a następnie oblicza się podatek należny zgodnie z obowiązującą skala odliczając od tej wartości podatek zapłacony za granicą .

Najkorzystniejsza dla podatnika jest metoda 1 ale w Polsce jest stosowana metoda druga i trzecia.

Progi podatkowe - przykłady.

Austria - Kwota wolna od podatku 10 000E

Stawka: 0-23% dochód do 25 000 E

23-33,5% dochód od 25001- do 50 000

50% gdy dochód od 50 0001

Słowacja: liniowa 19% bez kwoty wolnej od podatku

Czechy: kwota wolna 1265E

Progi 12%, 19%, 25%, 32%

Estonia: liniwy24% kwota wolna 1305E

Francja kwota wolna 4344E, progi 5,5%, 14%, 30%, 40%

Polska kwota wolna 3089zł progi 18% 32%. Limit progu 85525zł.

Największe podatki maja kraje skandynawskie.

Nie wtrącanie się UE nie trwało długo a to z powodu kapitału powiązanego. Kapitał powiązany spowodował konieczność regulacji w zakresie ochrony poszczególnych państw przed innymi państwami.

Zasady przyjęte w celu zredukowania szkodliwego oddziaływania tzw. Rajów podatkowych, tj.pojecie subiektywne , są to miejsca lub kraje w którym stosuje się łagodniejsze regulacje podatkowe niż w innych miejscach na świecie lub kraju

Dlatego w naszych ustawach zostały zamieszczone załączniki w których są wyszczególnione takie kraje. np Wyspy na morzu Karaibskim, część na morzu Śródziemnym,

W podatku dochodowym od osób fizycznych nie ma takiego załącznika ale jest rozporządzenie Ministra Finansów z15.05.2006r. zawierające identyczne wykazy krajów bądź została zrobiona lista krajów stosujących szkodliwą konkurencję, w odniesieniu do ustawodawstwa krajowego.

Załącznik do ustawy zawiera wykaz krajów (obszarów) uznanych za miejsca, w których stosowana jest tzw. szkodliwa konkurencja podatkowa oraz szkodliwa konkurencja w zakresie usług bankowych i administracyjnych.

Jeżeli chodzi o podatki dochodowe, katalog takich miejsc zawiera rozporządzenie Ministra Finansów

Szkodliwa konkurencja służy obchodzeniu przepisów podatkowych, obowiązujących w innych krajach. Państwa, które ją stosują - to tzw. „raje (oazy) podatkowe”. W miejscach tych występują bardzo niskie podatki, przy czym należy rozróżnić dwie sytuacje:

1. dany kraj stosuje niskie podatki tylko dla swoich mieszkańców;

2. dany kraj stosuje podatki o zróżnicowanej wysokości, tj.: dla mieszkańców obowiązują normalne stawki podatkowe, natomiast preferencje w zakresie opodatkowania oferuje się podmiotom zagranicznym (lub też preferencje podatkowe dotyczą wybranych dziedzin gospodarki).

Warunki, jakie musi spełniać określony kraj (obszar), aby mógł zostać uznany za „raj podatkowy”:

1. preferencyjne przepisy podatkowe i celne

2. stabilna sytuacja polityczna;

3. dostępność danego obszaru (w sensie geograficznym i informacyjnym);

4. ścisłe przestrzeganie tajemnicy bankowej.

Pojęcie „raju podatkowego” ma charakter subiektywny, tzn. że określony obszar może być pod tym względem różnie traktowany przez różne podmioty.

Przykładowo: W 1992 r takim Rajem podatkowym była tez Polska, w zakresie kupowania przedsiębiorstw państwowych, przemysł farmaceutyczny, budownictwo a obecnie Polska też może być traktowana jako „raj podatkowy” dla podmiotów zagranicznych (chodzi tu np. o wykupywanie upadających przedsiębiorstw w latach 90-tych XX w., tworzenie specjalnych stref ekonomicznych, preferencje dla podmiotów inwestujących w określone gałęzie przemysłu).

W zakresie bankowych i administracyjnych usług przenoszenia kapitału wprowadzono reguły które będą chronić wewnętrzny rynek Europejski w sprawach ustalania cen transakcyjnych czyli transferowych. W Polsce została ta kwestia uregulowana w Ordynacji Podatkowej w dziale 2A Pt, Porozumienia w sprawie ustalania cen transakcyjnych.

Ceny transakcyjne ustala minister finansów i to on wydaje decyzje w sprawach takiego porozumienia, zawiera oznaczenie stron , wskazuje wartość transakcji, okres nie krótszy niż 5 lat oraz warunki metody dochodzenia do określonej ceny.

Do tej pory zawarto ich 5 szt , gdyż przebieg postępowania jest długotrwały, jeżeli jest wielostronny to nie krócej niż 18 m-cy , trzeba opowiedzieć wszystko o sobie i o kooperantach, zapłacić i czekać na decyzje , a następnie w razie odnowienia trzeba znowu wnieść opłaty a oprócz tego trzeba ponieść koszty postępowania, w Polsce się to nie opłaca.

Cechy transakcyjne odnoszą się do podmiotów powiązanych, trzeba ustalić kto jest podmiotem powiązanym , mogą zawrzeć takie porozumienie, wówczas podatek jest inny. Obecnie w świecie około 80 % kapitału to jest kapitał powiązany.

POLITYKA PODATKOWA UE.

W TWE a potem w traktacie o funkcjonowaniu UE utrzymane zostały te regulacje które dotyczą stosunków podatkowych pomiędzy państwami z których wynika kilka zasad.

1. zasada - zakaz stosowania ceł eksportowych lub importowych oraz danin o skutku ekwiwalentnym - skutek podwyższona akcyza pobierana od maja 2005 r w Polsce od pojazdów używanych sprowadzanych z UE.

2. zasada - zakaz dyskryminacji towarów, które pochodzą z innych państw członkowskich poprzez stosowanie obciążeń bezpośrednich lub pośrednich wyższych od tych które obciążają podobne towary krajowe. Odnosi się to takiej sytuacji kiedy towary są podobne

3 zasada - Zakaz protekcjonizmu czyli zakaz obciążania towarów innych państw podatkami wewnętrznymi tego rodzaju by chroniły one pośrednio inną produkcję krajową. Tutaj chodzi o towary które są konkurencyjne miedzy sobą.

Uznaje się ze towary pozostają ze sobą w konkurencji jeżeli :

• Porównywalne towary nie maja cech istotnych

• Występując na danym rynku oferują konsumentowi alternatywę wyboru.

4. zasada- harmonizacja podatków pośrednich czyli VAT i akcyza.

Podatki obrotowe:

Inaczej: podatki przychodowe.

Najistotniejszą cechą tych podatków jest tzw. przerzucalność - podatek zostaje przeniesiony w cenie towaru lub usługi na nabywcę.

W podatkach obrotowych mamy do czynienia z podwójnym podmiotem:

1. podatnikiem ekonomicznym (realnym) - czyli tym, który ponosi faktyczny ciężar podatku i nie może tego podatku przenieść na inny podmiot (do podatników realnych należą m.in.: osoby i jednostki nie prowadzące działalności gospodarczej, które nie mogą dokonywać żadnych odliczeń ani przeniesień podatku);

2. podatnikiem prawnym (formalnym) - czyli tym, kto jest podatnikiem zarejestrowanym (prowadzi działalność gospodarczą).

Do podatków obrotowych należą:

1. podatek od czynności cywilnoprawnych,

2. podatek od towarów i usług (VAT),

3. podatek akcyzowy,

4. podatek od gier.

PODATEK OD SPADKÓW I DAROWIZN.

Dochód gminy pobierany przez Urząd Skarbowy.

Klasyfikowany czasami jako podatek majątkowy czasami jako dochodowy, ale jest on kontrowersyjny gdyż opodatkowaniu podlega nabycie rzeczy i praw.

Podstawą prawną jest ustawa najstarsza z dnia 28.07.1983r

Zmiany:

Pierwsza zmiana w 1989r - postanowiono ,że tylko osoby fizyczne będą objęte tym podatkiem., ustalono i wprowadzono wówczas 3 skale i 3 grupy podatników biorąc pod uwagę stopień pokrewieństwa.

Druga istotna zmiana nastąpiła w 1995 r - wprowadzono ulgę mieszkaniową, dołożono art. 16 , który dawał możliwość złożenia oświadczenia podatnikowi , że nabyty lokal przeznacza na zaspokojenie swoich potrzeb i ze posiada tylko ten jeden lokal.

Wprowadzono zachówek , który wcześniej był zaliczany do dochodowych.

Zachówek występuje wtedy gdy osoba najbliższa została pominięta w testamencie ale nie została wydziedziczona.

Trzecia zmiana z roku 2006 - dodano art. 4a odnośnie zwolnienia osób najbliższych z rygorów

Warunki: trzeba udokumentować że darowizna przeszła na rachunek obdarowanego.

W ciągu 6-mcy jest obowiązek zawiadomienia Naczelnika Urzędu Skarbowego na formularzu wydanym przez Ministra Finansów i jest konieczność udokumentowania przejścia darowizny w formie pieniężnej , wówczas następuje całkowite zwolnienie bez względu na wartość ale gdy nie zostanie dokonane zgłoszenie to nabycie podlega opodatkowaniu wg stawki z I grupy.

W czasie postępowania, Jeżeli podatnik powoła się, że darowizna nie była udokumentowana lub gdy zostanie mu postawiony zarzut że posiada dochody nieujawnione, to płaci się wg stawki 20%

Jest to stawka restrykcyjna gdy nie zostały zgłoszone kwoty do opodatkowania w trybie normalnym, mimo że jest to stawka progresywna , jest ona też stawką liniową czyli że cała kwota zostanie nią objęta.

Jeżeli zdarzenie miało miejsce przed zmianą ustawy w 2004r to obowiązują podatnika stare zasady.

Konstrukcja.

Podmiot czyli Podatnik: Podatnikami są wyłącznie osoby fizyczne.

Jest podział na 3 grupy.

Przedmiot opodatkowania: nabycie własności rzeczy znajdujących się na terytorium RP lub praw majątkowych tutaj wykonywanych dziedziczenia ( w drodze spadku ) zapisu lub darowizny, zasiedzenia, nieodpłatnego zniesienia współwłasności, nieodpłatnej renty, użytkowanie wieczyste, służebność oraz zachówek, jak również nabycie praw do wkładu oszczędnościowego a także jednostek uczestnictwa w funduszach na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek śmierci.(art2)

Podstawa opodatkowania : czysta wartość rzeczy lub praw majątkowych po potraceniu długów i ciężarów, ustalona wg stanu rzeczy i praw w dniu nabycia i cen rynkowych z dnia powstania obowiązku podatkowego, z uwzględnieniem stanu i stopnia zużycia pomniejszony o kwotę wolną od opodatkowania po zakwalifikowaniu do którejś grupy.

Jeżeli w tym czasie powstała szkoda spowodowana siła wyższą to te straty odlicza się od podstawy wymiaru podatku a odszkodowanie które zostało za te straty wypłacone dolicza się do podstawy wymiaru opodatkowania.

Wysokość podatku ustala się w zależności od grupy podatkowej, do której zaliczony jest nabywca

Minimum wolne od opodatkowania:

a) 9 637zł - jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do I grupy podatkowej,

b) 7 276 zł - jeżeli nabywca jest osoba zaliczona do II grupy podatkowej,

c) 4 902 zł -jeżeli nabywcą jest osoba zaliczona do III grupy podatkowej.

Jeżeli nabycie własności rzeczy i praw majątkowych od tej samej osoby następuje więcej niż jeden raz, do wartości rzeczy i praw majątkowych ostatnio nabytych dolicza się wartość rzeczy i praw majątkowych nabytych od tej osoby lub po tej samej osobie w okresie 5 lat poprzedzających rok, w którym nastąpiło ostatnie nabycie

Od podatku obliczonego od łącznej wartości nabytych rzeczy i praw majątkowych potrąca się podatek przypadający od opodatkowanych poprzednio nabytych rzeczy i praw majątkowych. Wynikająca z obliczenia nadwyżka podatku nie podlega ani zaliczeniu na poczet innych podatków ani zwrotowi. Nabywcy obowiązani są w zeznaniu podatkowym wymienić rzeczy i prawa majątkowe nabyte w podanym wyżej okresie.

Powstanie obowiązku podatkowego art6 u.od darowizn i spadków.

przy nabyciu w drodze dziedziczenia - z chwilą przyjęcia spadku,

przy nabyciu w drodze zapisu lub dalszego zapisu - od daty ogłoszenia testamentu,

przy nabyciu z polecenia testamentowego - z chwilą wykonania tego polecenia,

przy nabyciu tytułem zachowku - z chwilą zaspokojenia roszczenia lub jego części,

przy nabyciu praw do wkładów oszczędnościowych na podstawie dyspozycji wkładcy na wypadek jego śmierci - z chwilą śmierci wkładcy,

przy nabyciu jednostek uczestnictwa na podstawie dyspozycji uczestnika funduszu inwestycyjnego otwartego albo specjalistycznego funduszu inwestycyjnego otwartego na wypadek jego śmierci - z chwilą śmierci uczestnika funduszu inwestycyjnego

przy nabyciu w drodze darowizny - z chwilą złożenia przez darczyńcę oświadczenia w formie aktu notarialnego, a w razie zawarcia umowy bez zachowania przewidzianej formy - z chwilą spełnienia przyrzeczonego świadczenia. Jeżeli ze względu na przedmiot darowizny przepisy wymagają szczególnej formy dla oświadczeń obu stron, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą złożenia takich oświadczeń,

przy nabyciu z polecenia darczyńcy - z chwilą wykonania polecenia,

przy nabyciu w drodze zasiedzenia - z chwilą uprawomocnienia się postanowienia sądu stwierdzającego zasiedzenie,

przy nabyciu w drodze nieodpłatnego zniesienia współwłasności - z chwilą zawarcia umowy albo ugody lub uprawomocnienia się orzeczenia sądu, jeżeli ich skutkiem jest nieodpłatne zniesienie współwłasności.

Przy służebności, renta czy użytkowanie to z chwilą ustanowienia tych praw.

Ustalenie ceny rynkowej:

Cena rzeczy i praw na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku z uwzględnieniem ich miejsca położenia stanu i stopnia zużycia.

Generalnie przyjmuje się wartość określona przez nabywcę. Jeśli nie wskaże tej wartości w deklaracji to Naczelnik US wzywa go i wyznacza termin nie dłuższy niż 14 dni w celu dokonania korekty ale gdy podatnik tego nie uczyni lub nie zna wartości to ustala sugerowaną cenę naczelnik i jeżeli podatnik się zgadza z ceną sugerowaną , stanowi ona podstawę wymiaru podatku ale gdy podatnik się z tym ustaleniem ceny nie zgadza wówczas wartość ustala rzeczoznawca.

Jeżeli różnica pomiędzy wartością zadeklarowaną a ustaloną przez biegłego jest mniejsza niż 33% to biegłego opłaca organ podatkowy a jeżeli jest wyższa to podatnik.

Jeżeli podatnik nie zadeklarował wartości i nie zgadza się z wartością sugerowaną to w całości jego obciąża koszt poniesiony na biegłego.

Od tak ustalonej wartości odejmuje się kwotę wolna od opodatkowania.

Kwota jest różna w zależności od grupy. Kwota wolna przysługuje na okres 5 lat od jednego darczyńcy.

Czyli jest to kumulacja czasowa i podmiotowa.

Art.14. ustawy

Stawka: stawka progresywna, szczeblowa, procentowa. ( 3%, 7%, 12%)

Przy zasiedzeniu stawka stała , procentowa.

Obowiązek złożenia zeznania w 30 dni od nabycia. Na podstawie tego zeznania naczelnik Urzędu Skarbowego wydaje decyzję o wysokości zobowiązania podatkowego.

Art. 15. 1. Podatek oblicza się od nadwyżki podstawy opodatkowania ponad kwotę wolną od podatku, według następujących skal:

Kwoty nadwyżki w zł Podatek wynosi

ponad do

1) od nabywców zaliczonych do I grupy podatkowej

10.278 - 3 % -

10.278 do 20.556 = 308 zł 30 gr i 5 % nadwyżki ponad 10.278 zł

20.556 = 822 zł 20 gr i 7 % nadwyżki ponad 20.556 zł

2) od nabywców zaliczonych do II grupy podatkowej

10.278 - 7 %

10.278 do 20.556 = 719 zł 50 gr i 9 % od nadwyżki ponad 10.278 zł

20.556 = 1.644 zł 50 gr i 12 % od nadwyżki ponad 20.556 zł

3) od nabywców zaliczonych do III grupy podatkowej

10.278 - 12 %

10.278 do 20.556 =1.233 zł 40 gr i 16 % od nadwyżki ponad 10.278zł

20.556 = 2.877 zł 90 gr i 20 % od nadwyżki ponad 20.556 zł

Nabycie własności w drodze zasiedzenia podlega opodatkowaniu stawką stałą procentową w wysokości 7% podstawy opodatkowania i nie ma kwoty wolnej od podatku ale odlicza się nakłady poniesione na tę rzecz w drodze zasiedzenia.

Współwłasność i własność budynku mieszkalnego czy lokalu.

Powierzchnia 110m2 która podlega wyłączeniu, ale ma znaczenie grupa nabycia :

• w I grupie gdy spadek lub darowizna ;

• w II grupie spadek;

• w III grupie spadek ale pod określonymi warunkami określonymi w ustawie.

Podatek od spadków i darowizn jest w całości dochodem gminy ale postępowanie prowadzi naczelnik Urzędu skarbowego właściwy ze względu na ostatnie miejsce zamieszkania podatnika.

Jeżeli Darowizna jest przekazywana w formie aktu notarialnego wówczas notariusz pełni role płatnika.

Podatnik ma obowiązek odprowadzenia składki w ciągu 1 m-ca od dnia powstania obowiązku podatkowego, obowiązek złożenia zeznania , chyba że mamy do czynienia z płatnikiem jakim jest notariusz to wtedy obowiązek nie istnieje, a Naczelnik US wydaje decyzje ustalającą wymiar podatku.

Jeśli chodzi o I kategorię to przysługuje podatnikowi termin 6-mcy ale nie ma decyzji Naczelnika US bo to nabycie jest wolne od podatku.

PODATEK OD CZYNNOŚCI CYWILNO - PRAWNYCH.

Wyłonił się z ustawy o opłatach skarbowych i umowy o charakterze cywilnoprawnej.

9.09.2000 sejm uchwalił dwie ustawy, o opłatach skarbowych i o podatku od czynności cywilno prawnych.

Ustawodawca dojrzał do rozdzielenia opłat , czyli opłatę skarbową i podatek od czynności cywilno prawnych.

Podatek Gminny. Ustawa z 2002 roku. Pobierany przez Urzędy Skarbowe.

Podatek o charakterze obrotowym. Jest dochodem własnym budżetu gminy.

Podmiot : Podatnikami są wszyscy tzn osoby F , os. Prawne Oraz JO nie posiadające osobowości prawnej , które dokonują czynności wskazanych w art. 1 ustawy.

Przedmiotem- opodatkowania są czynności cywilno prawne wymienione w art2 ustawy w tym w szczególności umowy oraz ich zmiany i orzeczenia sądów w tym polubownych oraz ugody zawarte przed sadami jeżeli wywołują takie same skutki prawne jak czynności określone w art1.

Katalog czynności , które podlegają opodatkowaniu jest katalogiem zamkniętym i nie podlega Rozszerzeniu.

Art. 1. 1. Podatkowi podlegają:

1) następujące czynności cywilnoprawne:

a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,

b) umowy pożyczki,

d) umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,( gdy spadek ma = to podatek od spadków i darowizn ale gdy długi - to podatek od czyn, cyw.pr)

e) umowy dożywocia,

f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,

h) ustanowienie hipoteki,

i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,

j) umowy depozytu nieprawidłowego,( przy prawidłowych otrzymujemy to samo co daliśmy do depozytu , a przy nieprawidłowym oddane na przechowane pieniądze z których depozytariusz korzysta jak z własnych , otrzymuje dodatkowo wynagrodzenie za depozyt a następnie zwraca ale niekoniecznie w tej samej kwocie)

k) umowy spółki (akty założycielskie);

Jak również zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4;

Oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne, jak czynności cywilnoprawne wymienione w pkt 1 lub 2.

UKS organ 1 instancji, odwołanie do dyrektora izby skarbowej.

Podstawa opodatkowania, zróżnicowana w zależności od umowy.

Np. umowa sprzedaży- wartość rynkowa rzeczy.(cena)

Umowa zamiany - w zależności od przedmiotu zamiany , jeśli dotyczy lokalu lub budynku to różnica wartości rynkowej ; w pozostałych przypadkach wartość wyższa.

Umowa depozytu i pożyczki - kwota

Umowa spółki - wartość wkładów albo kapitału wnoszonego do spółki

Dożywocie - wartość nieruchomości

Darowizna - wartość długów i ciężarów

zniesienie współwłasności , depozyt nieprawidłowy , orzeczenia sądów, ugody zawarte przed sadami. - Wartość rynkowa na podstawie przeciętnych cen jest ustalona, stosowanych w danej miejscowości:

Stawka : Stawki stale ,procentowe dla każdego rodzaju umowy.

W dwóch przypadkach stawka kwotowa, generalnie stawka procentowa. Jest określona w ustawie i plasuje się na poziomie 2-3% a dla spółek 0,5%

Jak jedna ze stron zwolniona to stawki obniżają się o 50%.

Stawka restrykcyjna wynosi 20% jeżeli podatnik nie zaplacił podatku.

Jest tu zasada odpowiedzialności solidarnej.

Na zeznaniu podatkowym złożyć podpisy.

Zwolnienia od podatku podmiotowe:

• Skarb państwa i JST,

• osoby nabywające na potrzeby własne sprzęt rehabilitacyjny,

• organizacje pożytku publicznego, jeżeli dokonają czynności cywilnoprawnych wyłącznie w związku z nieodpłatną działalnością,

• państwa obce, ich przedstawicielstwa dyplomatyczne, urzędy konsularne i siły zbrojne, międzynarodowe organizacje i instytucje oraz ich oddziały i przedstawicielstwa, korzystające na podstawie ustaw, umów lub powszechnie uznanych zwyczajów międzynarodowych z przywilejów i immunitetów, a także członków ich personelu i inne osoby zrównane z nimi, jeżeli nie są one obywatelami polskimi i nie mają miejsca stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej - pod warunkiem wzajemności

Zwolnienia przedmiotowe= art9 . pkt 10 litera p ustawy

Np. pożyczki udzielone w formie pieniężnej na podstawie umowy zawartej między osobami, o których mowa w art. 4a ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142, poz. 1514, z późn. zm.2)), w wysokości przekraczającej kwotę, określoną w art. 9 ust. 1 pkt 1 tej ustawy, pod warunkiem:

- złożenia deklaracji w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych właściwemu organowi podatkowemu w terminie 14 dni od daty dokonania czynności,

- udokumentowania otrzymania przez biorącego pożyczkę pieniędzy na rachunek bankowy, albo jego rachunek prowadzony przez spółdzielczą kasę oszczędnościowo-kredytową lub przekazem pocztowym,

Trzeba dokonać samoopodatkowania ale podatek jest nie należny z powodu zwolnienia ale deklarację trzeba złożyć, gdyby podatnik nie złożył deklaracji a potem się powołał na taką umowę , sankcja może być w postaci 20% pożyczki. Art7.5. Stawka podatku wynosi 20 %, jeżeli przed organem podatkowym lub organem kontroli skarbowej w toku czynności sprawdzających, postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego:

Podatek od czynności cywilno prawnych jest traktowany jako podatek obrotowy ale wątpliwości budzi opodatkowanie Spółek gdyż w UE jest podatek kapitałowy.

W ramach podatku obrotowego występują również podatki od gier , od towarów i usług czyli VAT i podatek akcyzowy.

Podatek od gier:

Podatek ten uregulowany jest w ustawie z 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych.

Jest to regulacja nieprawidłowa, gdyż ustawa ta dotyczy uporządkowania pewnego segmentu rynku, nie jest natomiast ustawą podatkową (każdy podatek powinien być uregulowany odrębnymi przepisami, m.in. dla zachowania przejrzystości systemu podatkowego).

Prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych jest koncesjonowane. Dla otrzymania stosownej koncesji wymagane jest m.in. wniesienie pewnych zabezpieczeń, gwarantujących możliwość wypłaty wygranych przez podmiot prowadzący działalność w tym zakresie. Zabezpieczenia mogą być wnoszone w gotówce, papierach wartościowych, w postaci polis ubezpieczeniowych itp. Kto inny jest właściwy do udzielania zezwoleń na prowadzenie kasyna - i tak, krajowe to Minister Finansów a te mniejsze mieszczące się w granicach liczbowych to Dyrektorzy Izb celnych, tak samo w zakresie gier losowych z wygranymi rzeczowymi , jest tez zobowiązany zgłaszać Naczelnikowi Urzędu celnego każdorazowo zamiar przeprowadzenia loterii.

Do regulacji ustawowych dotyczących prowadzenia działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych należy m.in. określenie rodzajów tej działalności. Są to:

1. gry losowe - m.in.: gry liczbowe, loterie, bingo, gry w kości, niektóre gry w karty; jak poker, bakarat,

2. zakłady wzajemne - totalizatory i bukmacherstwo;

3. gry na automatach;

4. gry na automatach o niskich wygranych (maksymalna stawka w takich grach to równowartość 7 eurocentów, a maksymalna wygrana to równowartość 15 euro).

Konstrukcja podatku od gier:

1. podmiot podatku Osoby fizyczne , osoby Prawne oraz JO nie posiadające osobowości prawnej prowadzące działalność w zakresie gier hazardowych na podstawie koncesji lub zezwolenia.

Generalnie jest nim ten, kto posiada koncesję na prowadzenie działalności w zakresie gier i zakładów wzajemnych (nie ma przy tym znaczenia forma organizacyjna takiego podmiotu);

2. przedmiot prowadzenie działalności w zakresie gier hazardowych z wyłączeniem loterii promocyjnych oraz udział w pokerze rozgrywanym w formie turnieju.

3. podstawa opodatkowania jest zróżnicowana i zależy od tego, jaki rodzaj działalności podlega opodatkowaniu; przykładowo:

• w przypadku loterii pieniężnych lub fantowych i bingo podstawę opodatkowania stanowi suma wpływów uzyskanych ze sprzedaży losów bądź innych dowodów udziału w grze; - stawka 10%

• w przypadku gier liczbowych i zakładach wzajemnych - suma wpłaconych stawek; - stawka 10 %

• w grach cylindrycznych, w karty, w kości, w kasynach - podstawą jest różnica miedzy suma wpłat za zakupione żetony a sumą wypłaconych kwot za żetony zwrócone.- stawka 50%

• Przy pokerze turniejowym - podstawą jest kwota wygranej pomniejszona o wpisowe stawka 20%

• W loteriach audioteksowych - podstawą jest przychód w impulsach albo sms organizatora uzyskany z gry. - stawka 25%

4) stawka podatku co do zasady - stała, procentowa; zróżnicowana w zależności od rodzaju gry;- patrz pkt 3.

w przypadku gier na automatach o niskich wygranych - stawka jest stała, kwotowa (stanowi równowartość 125 euro miesięcznie od jednego urządzenia).

Podatek od gier płaci ten kto urządza gry natomiast ten kto wygrał płaci podatek dochodowy zryczałtowany w wysokości 10%

Na żądanie klienta kasyno wystawia zaświadczenie o wysokości wygranej.

W latach 90-tych XX w. wprowadzono dopłaty do stawek w grach i zakładach objętych monopolem Państwa,(dotyczy to Totalizatora Sportowego i Zakładów Piłkarskich) i wynosi on 25%.

Wpływy z tych dopłat zasilają :

Fundusz Promocji Kultury

Fundusz Rozwoju Kultury Fizycznej,

Fundusz rozwiązywania problemów hazardowych.

Podatek VAT i podatek akcyzowy:

Poprzednia regulacja prawna: ustawa z 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług i podatku akcyzowym.

Obecnie podatki te regulują dwie odrębne ustawy:

1. ustawa z 16 grudnia 2008 r. o podatku akcyzowym;

2. ustawa z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Art. 1. 1. Ustawa określa opodatkowanie podatkiem akcyzowym, zwanym dalej „akcyzą”, wyrobów akcyzowych oraz samochodów osobowych, organizację obrotu wyrobami akcyzowymi, a także oznaczanie znakami akcyzy.

2. Akcyza stanowi dochód budżetu państwa.

Art. 2. 1. Użyte w ustawie określenia oznaczają:

1) wyroby akcyzowe — wyroby energetyczne, energię elektryczną, napoje alkoholowe oraz wyroby tytoniowe, określone w załączniku nr 1 do ustawy;

Pewne przepisy w/w ustaw są jednak niezgodne z dyrektywami unijnymi, dlatego prowadzona jest nowelizacja i harmonizacja podatków pośrednich np. akcyzy z przepisami Unii Europejskiej.

W ramach dyrektywy Unijnej harmonizującej Wyroby akcyzowe, zharmonizowane - określone są w Załącznikach ustawy, które zawierają 34 kategorie wyrobów, zgodne z przepisami unijnymi.

Załącznik nr 1 to jest wykaz wyrobów akcyzowych

Załącznik nr 2 to zasady zawieszania poboru akcyzy wg dyrektywy awg 12/93

Załącznik nr 3 to obowiązek oznaczania wyrobów akcyzowych.

Podatek akcyzowy:

Konstrukcja podatku akcyzowego:

podmioty podatku wymienia je art. 13 ustawy; krąg podmiotów podatku akcyzowego jest bardzo szeroki - są nimi: osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne bez względu na formę nie posiadające osobowości prawnej, które dokonują czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem lub wobec których zaistniał stan faktyczny podlegający temu podatkowi, co oznacza że może być każdy, z posiadaczem i użytkownikiem końcowym włącznie.

• także: podmiot nabywający lub posiadający towary, które znajdują się poza procedurą poboru akcyzy albo zostały wprowadzone ze składu.

• Podmiot który jest nabywcą końcowym energii elektrycznej jeśli nie można ustalić prawdziwego podmiotu i nie dokonano zapłaty akcyzy. Obrót wyrobami akcyzowymi stwarza niebezpieczeństwo dla posiadaczy gdyż jeżeli akcyza nie została zapłacona to musi ją zapłacić użytkownik.

• u którego powstają ubytki wyrobów akcyzowych lub doszło do całkowitego zniszczenia wyrobów akcyzowych, o których mowa w art. 2 ust. 1 pkt 20, również gdy nie jest właścicielem tych wyrobów akcyzowych;

• będący przedstawicielem podatkowym;

• będący zarejestrowanym odbiorcą, z wyłączeniem zarejestrowanego odbiorcy posiadającego zezwolenie na jednorazowe nabycie wyrobów akcyzowych jako zarejestrowany odbiorca — z tytułu nabycia wewnątrz wspólnotowego wyrobów akcyzowych na rzecz innego podmiotu;

• będący zarejestrowanym wysyłającym, jeżeli wysyła z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy wyroby akcyzowe z miejsca importu.

• Podatnikiem jest również podmiot nie będący importerem, jeżeli ciąży na nim obowiązek uiszczenia cła.

1. przedmiot podatku określony jest w art. 8 ustawy; przedmiotem podatku akcyzowego jest:

• produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych;

• wprowadzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych do składu podatkowego

• wyprowadzanie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ze składu podatkowego;

• sprzedaż wyrobów akcyzowych na terenie kraju;

• eksport i import wyrobów akcyzowych (dotyczy to wyrobów pochodzących z krajów spoza UE);

• użycie wyrobów akcyzowych niezgodnie z przeznaczeniem

• nabycie i dostawa wewnątrz wspólnotowa wyrobów akcyzowych (dotyczy to wyrobów pochodzących z krajów Unii Europejskiej);

• Dostarczenie wyrobów bez wprowadzenia procedury akcyzowej.

Wewnątrz wspólnotowa dostawa— przemieszczanie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego;

Wewnątrz wspólnotowe nabycie - przemieszczenie wyrobów akcyzowych lub samochodów osobowych z terytorium państwa członkowskiego na terytorium kraju;

Skład podatkowy - miejsce, w którym określone wyroby akcyzowe są: produkowane, magazynowane, przeładowywane lub do którego wyroby te są wprowadzane, lub z którego są wyprowadzane — z zastosowaniem procedury zawieszenia poboru akcyzy; w przypadku składu podatkowego znajdującego się na terytorium kraju miejsce to jest określone w zezwoleniu wydanym przez właściwego naczelnika urzędu celnego , musi być wyodrębnione i przeznaczone tylko i wyłącznie do tego celu np. wytwarzanie spirytusu.; + art47

Art. 47. 1. Produkcja wyrobów akcyzowych określonych w załączniku nr 2 do ustawy oraz wyrobów akcyzowych innych niż określone w załączniku nr 2 do ustawy, objętych stawką akcyzy inną niż stawka zerowa, może odbywać się wyłącznie w składzie podatkowym, z wyłączeniem produkcji określonej ustawą.

obowiązek podatkowy w podatku akcyzowym powstaje w dniu dokonania czynności podlegającej opodatkowaniu;

podstawa opodatkowania jest zróżnicowana i określona wraz ze stawkami akcyzy dla poszczególnych kategorii towarów;

dla wyrobów energetycznych i energii elektrycznej podstawą jest ilość wyrażona w L lub kg gotowego wyrobu albo wartość energetyczna wyrażona w GJ.

podstawę opodatkowania może stanowić;

• kwota należna z tytułu sprzedaży na terenie kraju wyrobów akcyzowych, pomniejszona o kwotę podatku VAT i akcyzy, należnych od tych towarów;

• kwota, jaką nabywca jest zobowiązany zapłacić za wyroby akcyzowe w przypadku wewnątrz wspólnotowego nabycia,

• a jeśli towar pochodzi spoza UE - wartość celna towaru powiększona o cło;

• ilość wyrobów akcyzowych(PRODUKCJA); cena detaliczna wydrukowana na opakowaniu jednostkowym wyrobu; przeciętna cena stosowana na danym rynku;

stawka podatku stałe, kwotowe uzależnione od j.m i specyficznych właściwości danego towaru. np. wyroby do napędu silników 1882zł za 1000l z uwzględnieniem gęstości i temperatury.

(kwota zależna od jednostki wyrobu); wyrażona w kwocie na jednostkę wyrobu i w procencie od maksymalnej ceny detalicznej.

Dla każdego wyrobu energetycznego jest inna stawka wg kategorii określonej w załączniku do ustawy.

Energia elektryczna jest określona w art91. (Art. 91. 1. Podatnik dokonujący sprzedaży energii elektrycznej nabywcy końcowemu, zużywający energię elektryczną w sytuacji, o której mowa w art. 9 ust. 1 pkt 3 i 4, a także podmiot reprezentujący, o którym mowa w art. 13 ust. 5, są obowiązani do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych u nabywcy końcowego lub podmiotu zużywającego energię, a w przypadku braku urządzeń pomiarowych — na podstawie współczynnikowo określonego poziomu poboru energii przez poszczególne urządzenia, wskazanego w dokumentacji prowadzonej przez podatnika.

2. Podmiot dokonujący dostawy wewnątrzwspólnotowej lub eksportu energii elektrycznej jest obowiązany do prowadzenia ilościowej ewidencji energii elektrycznej na podstawie wskazań urządzeń pomiarowo-rozliczeniowych, a w przypadku braku takich możliwości — na podstawie dokumentów rozliczeniowych.)

Napoje alkoholowe- podstawa opodatkowania jest liczba hektolitrów i stawka jest także stała kwotową

Wyroby tytoniowe- podstawa - ilość i maksymalna cena detaliczna, która jest wydrukowana na opakowaniu jednostkowym(art98)

Minimalna stawka akcyzy na papierosy wynosi 100 % całkowitej kwoty akcyzy, naliczonej od ceny równej najpopularniejszej kategorii cenowej.

Najpopularniejszą kategorią cenową jest, ustalana na dany rok kalendarzowy, cena stosowana w obrocie dla grupy papierosów o największej sprzedaży w okresie 10 miesięcy (od stycznia do października) poprzedniego roku kalendarzowego, obliczana według ilości sprzedanych papierosów, na podstawie maksymalnych cen detalicznych, w przeliczeniu na 1000 sztuk.

samochody osobowe - uregulowane w dziale V ustawy o podatku akcyzowym i podlegają innym zasadom

Podstawa

- kwota należna z tytułu sprzedaży pomniejszona o VAT i akcyzę jeśli jest używany

- Kwota należna z tytułu nabycia wewnątrz wspólnotowego samochodu osobowego niezarejestrowanego wcześniej na terytorium kraju pomniejszona o VAT i akcyzę jeśli jest używany.

Stawka stała procentowa uzależniona od pojemności silnika.

Wybór stawki i podstawy opodatkowania należy do Ministra Finansów (w zależności od potrzeb budżetu) - podatek akcyzowy ma zatem charakter drenażowy.

Podatek od towarów i usług (VAT): 11.03.2004

Konstrukcja podatku:

1. podmioty podatku art15.osoby fizyczne, osoby prawne oraz jednostki organizacyjne nie posiadające osobowości prawnej (w tym spółki osobowe - jako całość, a nie wspólnicy oddzielnie); wykonujący samodzielnie działalność gospodarczą bez względu na cel i rezultat.

2. przedmiot podatku określony jest w art. 5 ustawy; przedmiotem podatku VAT jest: odpłatna dostawa towaru i odpłatne świadczenie usług; eksport i import towarów oraz wewnątrzwspólnotowe nabycie za wynagrodzeniem na terytorium kraju i wewnątrz wspólnotowa dostawa towarów; bez względu czy została zachowana procedura.

3. podstawa opodatkowania art29. obrót czyli kwota należna z tytułu sprzedaży, pomniejszona o kwotę należnego podatku; przyjęto zasadę ,ze każdy może odliczyć podatek zapłacony.

Przeniesienie podatku VAT na podatnika, co oznacza ze każdy następny podatnik ma prawo odliczyć podatek od każdej rzeczy przetworzonej przez niego.

4. stawka podatku stan na 31.12.2010r, stała, procentowa -stawka podstawowa: 22%' preferencyjna 7 % i eksporcie stawka 0% orz 6 % wyjątkowe towary.

W podatku VAT możemy mieć do czynienia z podmiotem prawnym czyli płatnik VAT i podmiotem ekonomicznym czyli konsumentem.

W zakresie podatków obrotowych (a szczególnie podatku VAT) istnieje obowiązek harmonizacji przepisów podatkowych (dostosowania do regulacji unijnych). W okresie przejściowym (tj. do 2015 roku) istnieje możliwość stosowania innych stawek podatku VAT niż te, które przewidują dyrektywy UE.

Generalna zasada jest taka, że w podatku od towarów i usług powinna obowiązywać jedna stawka.

Ustawa przewiduje pewne przejściowe wyjątki od tej zasady, a mianowicie: do pewnych kategorii produktów (wymienionych w załączniku do ustawy) można stosować stawkę preferencyjną (7%) albo nawet 3% i 5%(dla pewnych wybranych kategorii wyrobów - np. odniesieniu do produktów pochodzenia roślinnego i zwierzęcego, związanych z działalnością rolniczą), a dla spożywczych 6%.

W podatku VAT możemy mieć również do czynienia ze stawką 0% (to nie to samo, co zwolnienie z podatku!) - odnosi się ona do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów oraz do eksportu towarów (do krajów spoza UE).

Podatek VAT zastąpił wcześniejszy podatek obrotowy.

System opodatkowania podatkiem od towarów i usług w Unii Europejskiej zostanie ujednolicony w 2015 roku.

Opłata OD POSIADANIA PSA.

Podatnik : wyłącznie osoby fizyczne.

Przedmiot : Fakt posiadania psa.

Podstawa : Ilość posiadanych psów.

Stawka : Stawka stała , kwotowa. Nie może przekroczyć limitu 110,66zł na rok 2010 od jednego psa.

Rada Gminy dysponuje pełnym władztwem podatkowym ( zasada poboru, terminy płatności) może wyznaczyć inkasentów. Może wprowadzić inne zwolnienia o charakterze przedmiotowym.

Zwolnienia osoby niewidome, niepełnosprawne, osoby które ukończyły 65 rok życia od jednego psa, dyplomaci i ich przedstawicielstwa wraz z rodzinami, w gospodarstwach rolnych od dwóch psów,

OPŁATA TARGOWA.

Związek ma z podatkiem od nieruchomości.

Podatnik : są wszyscy którzy dokonują sprzedaży na targowiskach.

Targowiska - wszelkie miejsca na których jest prowadzony handel.

Od 2003 roku opłacie nie podlega handel w budynkach lub częściach z wyjątkiem sprzedaży w targowiskach zadaszonych oraz hal używanych do targów, aukcji i wystaw.

Stawka: Stawka jest kwotowa, dzienną wysokość ustala Rada Gminy nie może przekroczyć 699,27 zł , określa ja ustawa.

Opata targowa ma charakter opłaty publiczno-prawnej.

Zwolnienia podmiotów , które pacą podatek od nieruchomości. Osoby fizyczne i osoby prawne oraz JO nie posiadające osobowości prawnej jeżeli na podstawie ustawy o podatku od nieruchomości są objęte tym podatkiem a przedmiot opodatkowani jest umiejscowiony na targowisku.

OPŁATA MIEJSCOWA i UZDROWISKOWA

Pobierana od osób fizycznych które przebywają więcej niż dobę w miejscowościach o szczególnych walorach w celach turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych:

Minimalne warunki: klimatyczne, krajobrazowe i umożliwiające pobyt osób w celach turystycznych, wypoczynkowych lub szkoleniowych określa rozporządzenie Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2007 r. w sprawie warunków, jakie powinna spełniać miejscowość, w której można pobierać opłatę miejscową (Dz. U. Nr 249, poz. 1851).

Zwolnienia podmiotowe: pod warunkiem wzajemności

• od członków personelu przedstawicielstw dyplomatycznych i urzędów konsularnych oraz innych osób zrównanych z nimi na podstawie ustaw lub zwyczajów międzynarodowych, jeżeli nie są obywatelami polskimi i nie mają miejsca pobytu stałego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

• od osób przebywających w szpitalach;

• od osób niewidomych i ich przewodników;

• od podatników podatku od nieruchomości z tytułu posiadania domów letniskowych położonych w miejscowości, w której pobiera się opłatę miejscową albo uzdrowiskową;

• od zorganizowanych grup dzieci i młodzieży szkolnej.

Stawka : stawka jest stała, kwotowa.

Dla opłaty miejscowej -Stawki są dwie , zróżnicowane w zależności od położenia miejscowości i warunków klimatycznych i krajobrazowych oraz od statusu.

Zasady ustalania i poboru oraz terminy płatności i wysokość stawek opłaty określa, w drodze uchwały, rada gminy. Z tym że Stawka opłaty miejscowej w miejscowościach, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 1, nie może przekroczyć 1,99 zł dziennie stawka opłaty miejscowej w miejscowościach posiadających status obszaru ochrony uzdrowiskowej nie może przekroczyć 2,84 zł dziennie,

Dla opłaty uzdrowiskowej- jedna i nie może przekroczyć 3,92 zł dziennie,(na rok 2010)

Jeżeli pobiera się opłatę uzdrowiskowa to nie pobiera się już opłaty miejscowej.

OPŁATA ADMINISTRACYJNA

Pobierana jest za określone czynności urzędowe; ustalanie jej wysokości oraz zasady pobierania regulują przepisy art. 18 i 19 u.p.o.l. oraz art. 40 u.s.gm.

Rada gminy może wprowadzić opłatę administracyjną za czynności urzędowe wykonywane przez podległe jej organy, jeżeli czynności te nie są objęte przepisami o opłacie skarbowej.

Uchwała wprowadzająca opłatę administracyjną musi określić konkretne czynności urzędowe i wysokość opłaty pobieranej od każdej z nich.

Przez czynność urzędową rozumie się dokonanie na podstawie zgłoszenia lub na wniosek zainteresowanego określonej w przepisach prawa materialnego czynności przez organ do tego powołany, połączonej najczęściej z wydaniem określonego dokumentu urzędowego.

Przepisy nie zawierają wykazu czynności urzędowych, za których dokonanie można nałożyć opłatę administracyjną.

Orzecznictwo NSA i rozstrzygnięcia nadzorcze RIO pozwalają na wskazanie czynności, za które opłata nie może być pobierana. Są to: poświadczenie własnoręczności podpisu, sporządzenie protokołów z zeznań świadków dla spraw emerytalno-rentowych rolników, wydawanie tablic rejestracyjnych dla pojazdów mechanicznych, wypisanie rolnikowi książeczki ubezpieczeniowej, stwierdzenie stanu budowy dla celów uzyskania kredytu bankowego, sporządzanie wszelkiego rodzaju umów, szacowanie szkód, ocena stanu robót budowlanych, wydawanie opinii urbanistycznej.

OPŁATA SKARBOWA .

Ustawa 16.11.2006 roku o opłacie skarbowej.

Pobierana przez organy administracji publicznej za czynności podejmowane przez te organy w sprawach indywidualnych z zakresu administracji publicznej:

a) dokonanie czynności urzędowej na podstawie zgłoszenia lub na wniosek,

b) wydanie zaświadczenia na wniosek,

c) wydanie zezwolenia (pozwolenia, koncesji);

2) złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii - w sprawie z zakresu administracji publicznej lub w postępowaniu sądowym.

2. Opłacie skarbowej podlega również dokonanie czynności urzędowej, wydanie zaświadczenia oraz zezwolenia (pozwolenia) przez podmiot inny niż organ administracji rządowej i samorządowej, w związku z wykonywaniem zadań z zakresu administracji publicznej, a także złożenie w takim podmiocie

dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii.

Zwolnienia od opłaty skarbowej _art2 U.Opł.Sk_ wydanie zaświadczenia i zezwolenia (pozwolenia, koncesji) albo złożenie dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury albo jego odpisu, wypisu lub kopii w sprawach jak w rt 2 ustawy ( alimentacyjnych , wszelkich ubezpieczeń , świadczeń socjalnych, wyboru prezydenta, zmiany imion, obywatelstwa itp.)

Podmiot : wszyscy co się ubiegają o podjęcie działań.

NBP zwolniony z opłat, JST, dyplomatyczne, jednostki budżetowe, osoby fizyczne z powodu ubóstwa, osoby fizyczne prowadzące działalność związana z ochroną środowiska, wszyscy którzy prowadzą działalność pomocy społecznej.

Opłatę skarbową wpłaca się z chwilą powstania obowiązku jej zapłaty a Obowiązek zapłaty opłaty skarbowej powstaje z chwilą:

• dokonania zgłoszenia lub złożenia wniosku o dokonanie czynności urzędowej

• złożenia wniosku o wydanie zaświadczenia lub zezwolenia

• z chwilą złożenia dokumentu w organie administracji publicznej, sądzie lub organie wykonującym zadania z zakresu administracji publicznej niebędącym organem administracji rządowej ani samorządowej

• w przypadku użycia w innej sprawie zaświadczenia wydanego w związku ze sprawą w której nie podlegało ono opłacie skarbowej

Stawki są w załącznikach do ustawy.

Jest dochodem budżetu Gminy.

Organem podatkowym jest wójt , burmistrz, prezydent miasta, właściwy ze względu na siedzibę organu lub podmiotu, który dokonał czynności urzędowej, wydał zaświadczenie lub zezwolenie albo ze względu na miejsce złożenia dokumentu stwierdzającego udzielenie pełnomocnictwa lub prokury oraz jego odpisu, wypisu lub kopii.

Stawki waloryzowane, zastrzeżone dla ministra finansów (on reguluje).

Instytucja zaniechania, organ podatkowy może zwolnić płatnika.

Charakter fakultatywny. Rada Gminy może ją wprowadzić za czynności urzędowe wykonywane przez jej organy nie mogą to być te, które są objęte opata skarbową.

Stawka : stawka jest stała, kwotowa, może podlegać zwrotowi w określonych sytuacjach wymienionych w ustawie.

Opłata skarbowa może być uiszczana w różny sposób. W szczególności należy wskazać sposób zapłaty:

poprzez wniesienie podania na papierze stemplowym;

poprzez opatrzenie podania znakami opłaty skarbowej;

gotówką w kasie urzędu; albo w formie inkasa

bezgotówkowo przelewem na konto właściwego urzędu.

OPŁATA EKSPLOATACYJNA.

Pobierana za wydobywanie kopalin ze złóż i są to:

• opłata za prawo eksploatacji (w Polsce stanowią w całości dochód Skarbu Państwa),

• opłata od ilości lub wagi wydobytych minerałów,

• czynszu za eksploatację terenu..

Wydobywanie kopalin jest objęte koncesją.

Opłata eksploatacyjna jest traktowana przez ustawodawcę jako dochód własny gminy w 60% na terenie której prowadzona jest działalność objęta koncesjonowaniem, pozostałe 40% jest przekazywane do NFOŚiGW.

Zobowiązanie z tytułu opłaty eksploatacyjnej powstaje bez udziału organu podatkowego, w drodze wystąpienia okoliczności faktycznych, z zaistnieniem których przepisy prawa łączą powstanie zobowiązania.

Przedmiotem opłaty eksploatacyjnej, zgodnie z przepisami ustawy Prawo geologiczne i górnicze, =art84 i 85 tzn. wyroby koncesjonowane czyli:

Koncesjonowania wymaga (art. 2 i 15) działalność gospodarcza w zakresie: poszukiwania lub rozpoznawania złóż kopalin, wydobywania kopalin ze złóż, bezzbiornikowego magazynowania substancji oraz składowania odpadów w górotworze, w tym w podziemnych wyrobiskach górniczych (z wyjątkiem takiej działalności prowadzonej w odkrywkowych wyrobiskach górniczych).

Podmiotem zobowiązanym do wniesienia opłaty jest każdy podmiot wydobywający kopalinę lub prowadzący inną działalność regulowaną ustawą Prawo geologiczne i górnicze, niezależnie od tego czy posiada, czy też nie koncesję na taką działalność. Podmiot posiadający koncesję nazywany jest przedsiębiorcą.

Stawki opłaty eksploatacyjnej mają charakter kwotowy lub stanowią tzw. krotności (dla działalności prowadzonej bez koncesji).

Stawki są zróżnicowane w zależności od:

rodzaju pozyskiwanej kopaliny, charakteru prowadzonej działalności: wydobywanie kopalin ze złoża (art. 84 ust. 1),

pozostała działalność (art. 85),

charaktery eksploatacji złoża (eksploatacja kopaliny głównej i towarzyszącej),

czasu, na jaki koncesja została wydana,

odrębne stawki dotyczą przypadków działalności prowadzonej bez koncesji lub z naruszeniem zasad koncesji

Sposób ustalenia stawek opłaty eksploatacyjnej należy do wyjątkowych w polskim systemie danin publicznych. Ustalane są one przez Radę Ministrów w drodze rozporządzenia, lecz w taki sposób, aby ich wysokość nie przekroczyła dolnych lub górnych granic stawek określonych przez Ministra Środowiska dla danego rodzaju kopaliny.

Na tej podstawie przedsiębiorca we własnym zakresie określa wysokość opłaty, dokonuje samoobliczenia , biorąc pod uwagę rodzaj kopalin, rozmiar wydobycia, stawkę obowiązująca dla tej kopaliny, następnie wpłaca i informuje na piśmie Gminę NFOŚiGW i organ koncesyjny przedstawiając formularz , zastosowane stawki do naliczenia opłaty i kopie dowodów wpłat dokonanych na ich rachunki bankowe

Czyni to do końca kwartału i do końca miesiąca następującego po kwartale dokonuje wpłaty na rachunek.

---